Налоговая социальная льгота в вопросах и ответах
Со вступлением в силу с 1 января 2011 года Налогового кодекса возникло немало вопросов о применении его норм на практике. В редакцию постоянно поступают вопросы, в частности, о порядке предоставления налоговой социальной льготы.
Учитывая это, мы решили подготовить ответы на самые распространенные вопросы, интересующие большинство читателей, и рассмотреть всевозможные варианты применения работодателями налоговой социальной льготы.
Наталья ИВЛЕВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Использованные документы
КЗоТ —
Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.НК
— Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.Закон № 889
— Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.Порядок № 1227
— Порядок подачи документов для применения налоговой социальной льготы, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 29.12.2010 г. № 1227.
Общие правила по применению НСЛ
Сначала остановимся на основных правилах, которые следует учитывать при применении налоговой социальной льготы (далее — НСЛ). Итак:
1. НСЛ применяется
к начисленному плательщику налога месячному доходу в виде заработной платы только по одному месту его начисления (выплаты) (п.п. 169.2.1 НК). При этом плательщик налога самостоятельно выбирает место применения НСЛ (п.п. 169.2.2 НК).2. НСЛ
начинает применяться к начисленным доходам в виде заработной платы со дня получения работодателем заявления плательщика налога о применении НСЛ (далее — заявление) и документов, подтверждающих такое право (п.п. 169.2.2 НК).Обращаем внимание на то, что с января 2011 года все работники, имеющие право на НСЛ, должны были заново подать работодателю заявление, в котором будет сделана ссылка на соответствующие нормы
НК, поскольку в НК отсутствуют нормы об автоматическом продлении предоставления НСЛ лицам, работавшим на предприятии по состоянию на 01.01.2011 г.3. НСЛ к заработной плате государственных служащих
применяется без подачи заявления, но с подачей подтверждающих документов для установления размера льготы (п.п. 169.2.3 НК).4. Нерезиденты
не имеют права на применение НСЛк их доходам в виде зарплаты.
5. НСЛ
не может быть применена к:— доходам плательщика налога иным, нежели заработная плата;
— заработной плате, которую плательщик налога в течение отчетного налогового месяца получает одновременно с доходами в виде стипендии, денежного или имущественного (вещного) обеспечения учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов, военнослужащих, выплачиваемых из бюджета;
— доходу самозанятого лица от осуществления предпринимательской деятельности, а также другой независимой профессиональной деятельности (
п.п. 169.2.3 НК).6. НСЛ
прекращает предоставляться с месяца, в котором работник подает заявление об отказе от ее применения. Повышенная НСЛ прекращает предоставляться в связи с утратой работником соответствующего статусас момента, определенного п.п. 169.3.3 НК.
7. Если НСЛ применяется
при получении других доходов в течение любого отчетного налогового месяца или по нескольким местам получения доходов, такой плательщик налога теряет право на получение НСЛ по всем местам получения дохода начиная с месяца, в котором имело место такое нарушение, и заканчивая месяцем, в котором право на применение НСЛ восстанавливается (п.п. 169.2.4 НК).8. Если плательщик налога имеет право на применение НСЛ по двум и более основаниям, указанным в
п. 169.1 НК, применяется одна НСЛ по основанию, предусматривающему ее наибольший размер (п.п. 169.3.1 НК). Исключением из этого правила является случай, когда работник содержит двоих и более детей в возрасте до 18 лет, один из которых инвалид. В таком случае работнику одновременно предоставляются две НСЛ (п.п. 169.3.1 НК).9. НСЛ предоставляется
с учетом последнего месячного налогового периода, в котором плательщик налога умер или объявляется судом умершим либо признается судом без вести отсутствующим, или теряет статус резидента, или был уволен с места работы (п.п. 169.3.4 НК). Таким образом, в месяце увольнения работника НСЛ предоставляется на общих основаниях. При этом, на наш взгляд, по новому месту работы НСЛ предоставляется только с месяца, следующего за месяцем приема на работу (если работник уволился и был принят на новую работу в течение одного месяца).10. НСЛ применяется к заработной плате (другим приравненным к ней в соответствии с законодательством выплатам, компенсациям и вознаграждениям), если ее
месячный размер не превышает в 2011 году 1320 грн. (это размер месячного прожиточного минимума трудоспособного лица, действующий на 1 января отчетного налогового года, умноженный на 1,4 и округленный до ближайших 10 грн.) (п.п. 169.4.1 НК). При этом предельный размер дохода одному из родителей , содержащему двоих или более детей в возрасте до 18 лет (п.п. 169.1.2 НК), определяется кратно количеству детей. Отметим, что это единственное исключение, поскольку для других категорий лиц, имеющих право на получение НСЛ, предельный размер дохода составляет всего 1320 грн.11.
Суммы больничных и отпускных для целей сравнения с предельным доходом, дающим право на НСЛ, распределяются по месяцам, на дни которых приходится болезнь (отпуск) (п.п. 169.4.1 НК). На это также обращала внимание ГНАУ в письме от 19.01.2011 г. № 697/6/17-0715.12. НСЛ рассчитывается исходя из установленного размера
прожиточного минимума для трудоспособного лица (в расчете на месяц), установленного законом на 1 января отчетного налогового года. То есть НСЛ отныне привязана не к размеру минзарплаты (как это было ранее), а к размеру прожиточного минимума (хотя эти размеры имеют одинаковые показатели, с 01.01.2011 г. — 941 грн.). В соответствии с п.п.169.1.1 НК сумма НСЛ устанавливается в размере, равном 100 % размера прожиточного минимума для трудоспособного лица (в расчете на месяц). Однако действовать эта норма будет только с 01.01.2015 г. (п. 1 разд. XIX «Заключительные положения» НК).Отметим, что
до 01.01.2015 г. общий размер НСЛ составляет 50 % размера прожиточного минимума для трудоспособного лица (в расчете на месяц).Таким образом, приведем размер НСЛ, действующий в 2011 году.
| НСЛ | Размер НСЛ, грн. |
| Обычная (п.п. 169.1.1 НК) | 470,50 |
| Обычная «на детей» | 470,50 х количество детей |
| Повышенная | 705,75 |
| Максимальная | 941 |
Информацию о размере НСЛ в 2011 году и перечне документов, необходимых для ее получения, вы найдете в газете «Оплата труда», 2011, № 2, с. 27 — 29.
Теперь перейдем к рассмотрению вопросов, поступивших в редакцию от читателей.
По какой форме работник подает заявление для применения НСЛ?
В соответствии с
п.п. 169.2.2 НК плательщик налога подает работодателю заявление о самостоятельном выборе места применения НСЛ. Кроме того, к заявлению прилагаются соответствующие подтверждающие документы, если работник имеет право на применение НСЛ большей, нежели обычный размер НСЛ.Отметим, что единственным исключением из общего правила являются государственные служащие, в отношении которых применение НСЛ к их заработной плате
НК предусмотрено уже во время начала начисления их зарплаты и до завершения начисления таких доходов без подачи соответствующих заявлений, но с подачей подтверждающих документов для установления размера льготы.Таким образом, с 01.01.2011 г. всем работникам (кроме государственных служащих), имеющим основания и желающим воспользоваться правом на применение НСЛ,
необходимо было подать своему работодателю (только по одному месту получения заработной платы) соответствующее заявление.Пунктом 2 Порядка № 1227
определено, что плательщик налога подает заявление по установленной ГНС Украины форме (на сегодняшний день такая форма еще не утверждена).Следует отметить, что со вступлением в силу
НК приказ ГНАУ «Об утверждении форм заявлений и уведомления по вопросам получения (применения) налоговой социальной льготы, а также порядка информирования плательщиков налога» от 30.09.2003 г. № 461 утратил силу, поэтому применять установленное этим приказом заявление в 2011 году не представляется возможным, поскольку его реквизиты не соответствуют нормам НК. Поэтому до установления ГНС Украины новой формы заявления такое заявление может подаваться плательщиком налога в произвольной форме. При этом в качестве образца при оформлении такого заявления может приниматься форма заявления, установленная старым приказом. Об этом также шла речь в письме ГНАУ от 12.01.2011 г. № 365/6/17-0716.
На предприятии некоторые работники работают на условиях неполного рабочего времени
. Имеют ли они право на НСЛ?Сразу отметим, что возможность заключения трудового договора на условиях неполного рабочего времени предусмотрена
ст. 56 КЗоТ. При этом работа на условиях неполного рабочего времени не влечет никаких ограничений трудовых прав работников, а оплата труда осуществляется пропорционально отработанному времени или в зависимости от выработки (ч. 3 ст. 56 КЗоТ).В соответствии с
п. 169.1 НК плательщик налога имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого от одного работодателя в виде заработной платы (других приравненных к ней в соответствии с законодательством выплат, компенсаций и вознаграждений), если его размер не превышает в 2011 году 1320 грн.Таким образом, работники, работающие неполный рабочий день, также имеют право на применение НСЛ, при условии что размер их заработной платы не превышает предельного размера для получения НСЛ (1320 грн.).
То есть никакие ограничения по применению НСЛ для такой категории работников
НК не установлены.
Имеет ли право предприятие применять НСЛ при начислении НДФЛ к заработной плате в виде аванса?
Ответ на этот вопрос содержится в
п. 169.1 НК. В частности, плательщик налога имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого от одного работодателя в виде заработной платы (других приравненных к ней в соответствии с законодательством выплат, компенсаций и вознаграждений), если его размер не превышает сумму, равную размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн.Таким образом, НСЛ применяется
к общей сумме заработной платы за месяц, а не к ее части. То есть к размеру заработной платы за первую половину месяца (к авансу) НСЛ не применяется.
Какой размер НСЛ применяется к заработной плате работника, являющегося вдовцом?
Заметим, что ранее (до 01.01.2011 г.) наличие и возраст ребенка не имели никакого значения для получения НСЛ такой категорией лиц.
Отныне вдова (вдовец) будет иметь право на применение повышенной НСЛ в размере 150 % от суммы обычной НСЛ
только при наличии ребенка до 18 лет. Это требование следует из норм п.п. «а» п.п. 169.1.3 НК. Если такой работник имеет одного ребенка в возрасте до 18 лет (включительно), то размер НСЛ в 2011 году будет составлять 705,75 грн.
Предусмотрено ли НК предоставление НСЛ участнику боевых действий в Афганистане?
Не остались без внимания и участники боевых действий на территории других стран в
период после Второй мировой войны, на которых распространяется действие Закона Украины «О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты» от 22.10.93 г. № 3551-XII (далее — Закон № 3551). Для такой категории лиц предусмотрена НСЛ в размере 150 % (п.п. «е» п.п. 169.1.3 НК), т. е. 705,75 грн.Так, для применения НСЛ необходимо подать работодателю, кроме заявления, еще и копию удостоверения участника боевых действий, выданного соответствующими органами, или документы, подтверждающие участие в боевых действиях в период после Второй мировой войны.
Что касается инвалидов I и ІІ группы из числа участников боевых действий на территории других стран в период после Второй мировой войны, на которых распространяется действие
Закона № 3551, то они имеют право на максимальную НСЛ в размере 941 грн. (п.п. «б» п.п. 169.1.4 НК).
Работница — мать троих детей ранее пользовалась повышенной НСЛ в размере 200 % к заработной плате. Изменилось ли что-то со вступлением в силу НК?
Следует обратить внимание на то, что
НК отменена НСЛ в размере 200 % от суммы обычной НСЛ лицам, имеющим троих и более детей. Вместо этого п.п. 169.1.2 НК предусмотрено предоставление НСЛ в размере 100 % от суммы обычной НСЛ плательщикам, содержащим двоих или более детей в возрасте до 18 лет, в расчете на каждого такого ребенка.При этом, если плательщик налога имеет право на применение НСЛ
по двум и более основаниям, указанным в п. 169.1 НК, применяется одна НСЛ по основанию, предусматривающему ее наибольший размер. То есть отныне невозможно одновременно получить плательщику две НСЛ — обычную и «на детей». Исключение составляет плательщик, содержащий двоих и более детей, в том числе ребенка-инвалида (детей-инвалидов). В таком случае НСЛ «на детей» (470,50 грн. на каждого ребенка) добавляется к НСЛ «на ребенка-инвалида» (705,75 грн. на каждого ребенка-инвалида).В 2011 году предельный размер заработной платы, к которой применяется НСЛ, составляет 1320 грн.
В виде исключения предельный размер дохода, дающий право на получение НСЛ одному из родителей в случае и в размере, предусмотренных п.п.169.1.2 НК, определяется как произведение 1320 грн. и соответствующего количества детей (п.п. 169.4.1 НК)Пример.
Работница имеет троих детей. За январь 2011 года ей начислена заработная плата в размере 3280 грн.Она имеет право на НСЛ, если сумма ее заработной платы не превышает 3960 грн. (1320 грн. х 3).
Рассчитаем сумму НСЛ: 470,50 грн. х 3 = 1411,50 грн.
Сумма НДФЛ из зарплаты работницы будет составлять ((3280 - 118,08 - 1411,50) х 15 %) = 262,56 грн., где 118,08 — сумма удержанного единого социального взноса (далее — ЕСВ).
Что касается мужа этой женщины, то его предельный доход для применения этой льготы не должен превышать 1320 грн.
На предприятии имеются штатные работники, одновременно зарегистрированные как физические лица — предприниматели. В поданных в бухгалтерию заявлениях они указали, что не получали доходы от осуществления ими предпринимательской деятельности.
Имеют ли такие работники право на НСЛ?
Следует отметить, что
п.п. 169.2.3. НК предусмотрено ограничение на применение НСЛ только в части дохода самозанятого лица от осуществления предпринимательской деятельности, а также другой независимой профессиональной деятельности.Следовательно, физические лица — предприниматели, работающие по трудовому договору и получающие доходы в виде заработной платы, с 01.01.2011 г. приобрели право на применение НСЛ.
Более того, НСЛ может применяться к заработной плате
независимо от того, получает ли такое лицо доход от занятия предпринимательской (или другой независимой профессиональной) деятельностью.
Применяется ли НСЛ к сумме пособия, выплачиваемого по больничным листам в связи с временной нетрудоспособностью?
Сразу же отметим, что да, должна применяться. Как и до принятия
НК, сегодня суммы выплат в связи с временной потерей трудоспособности (больничные) для целей НДФЛ рассматриваются как заработная плата. Определение понятия «заработная плата» для целей разд. IV НК приведено в п.п. 14.1.48. НК, согласно которому заработная плата — это основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, выплачиваемые (предоставляемые) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма согласно закону. То есть зарплатой для целей уплаты налога на доходы физических лиц считаются и некоторые другие выплаты, не включенные в фонд оплаты труда, в частности и больничные.Так, в соответствии с
п.п. 169.4.1 НК, если плательщик налога получает доходы в виде заработной платы за период ее сохранения согласно законодательству, в том числе за время отпуска или пребывания плательщика налога на больничном, то с целью определения предельной суммы дохода, дающей право на получение НСЛ, и в других случаях их налогообложения такие доходы (их часть) относятся к соответствующим налоговым периодам их начисления.Таким образом, НСЛ применяется к суммам пособия, выплачиваемого по больничными листам в связи с временной нетрудоспособностью.
Пример
. В марте 2011 года работнику начислены следующие выплаты:— заработная плата за март 2011 года в размере 870 грн.;
— больничные за дни болезни в феврале 2011 года в сумме 150 грн.;
— больничные за дни болезни в марте 2011 года в сумме 420 грн.
Работник имеет право на обычный размер НСЛ (470,50 грн.). Заработная плата за февраль составила 1100 грн.
Общий месячный доход в виде заработной платы работника за февраль 2011 года составляет 1250 грн. (1100 грн. + 150 грн.). То есть больничные относим к соответствующему месяцу, за который они начислены. Указанный размер не превышает предельного размера дохода для применения НСЛ.
Общий месячный доход в виде заработной платы работника за март 2011 года составляет 1290 грн. (870 грн. + 420 грн). Таким образом, размер дохода за март также позволяет применить НСЛ.
Рассчитаем сумму удержанного НДФЛ за март 2011 года:
((870 - 870 х 3,6%) + (420 - 420 х 2%) + (150 - 150 х 2 %) - 470,50) х 15 % = 139,02 грн.
Работница уволилась с предприятия 21 января 2011 года. Предоставляется ли за этот месяц НСЛ?
Отличием от предыдущего порядка применения НСЛ является то, что с 2011 года НСЛ предоставляется также
и в месяце увольнения. Напомним, что ранее в соответствии с п. 4 Порядка подачи документов и их составления при применении налоговой социальной льготы, утвержденного постановлением КМУ от 26.12.2003 г. № 2035, применение НСЛ приостанавливалось с налогового месяца, в котором работник прекратил трудовые отношения с таким работодателем.Отныне
НК предусмотрено, что в месяце увольнения работнику предоставляется НСЛ. Это следует из норм п.п. 169.3.4 НК, согласно которым НСЛ предоставляется с учетом последнего месячного налогового периода, в котором плательщик налогов был уволен с места работы.Таким образом, в месяце, в котором работница уволилась, НСЛ предоставляется
независимо от количества отработанных дней.Если этот работник
в течение месяца планирует сменить место работы, рекомендуем работодателям уведомить работника о том, что подать заявление по этому месту работы он сможет только со следующего месяца. Иначе это может привести к применению НСЛ одновременно по двум местам работы.
Одинокая мать, имеющая ребенка в возрасте 15 лет, заключила брак 12.02.2011 г. С какого месяца — с февраля или марта 2011 года приостанавливается применение НСЛ?
В соответствии с
п.п. «а» п.п. 169.1.3 НК одинокой матери предоставляется НСЛ в размере, равном 150 % суммы обычной НСЛ в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет. В 2011 году размер такой НСЛ составляет 705,75 грн.Следует отметить, что
п.п. 1 п. 5 Порядка № 1227 определено, что для целей предоставления НСЛ одинокой матерью (отцом), опекуном, попечителем считаются лица, которые на момент применения работодателем льготы имеют ребенка в возрасте до 18 лет и не состоят в браке, зарегистрированном согласно закону.Поэтому, на наш взгляд, если одинокая мать вступает в следующий брак, она утрачивает статус одинокой и теряет право на применение НСЛ именно с месяца, в котором такой брак официально зарегистрирован.
Кроме того, никакой специальной нормы о предоставлении НСЛ с налогового месяца, следующего за месяцем, в котором плательщик налога утрачивает статус одинокой матери,
НК не предусмотрено. Хотя для некоторых категорий, перечисленных в п.п. «в» — «е» п.п. 169.1.3 НК, есть ссылка на то, что НСЛ приостанавливается с налогового месяца, следующего за месяцем, в котором плательщик налога утрачивает статус (п.п. 169.3.3 НК). В частности, это:— лица, отнесенные законом к 1-й или 2-й категориям лиц, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы, включая лиц, награжденных грамотами Президиума Верховной Рады УССР в связи с их участием в ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы;
— учащиеся, студенты, аспиранты, ординаторы, адъюнкты;
— инвалиды I или II группы, в том числе с детства, кроме инвалидов, НСЛ которым определена
п.п. «б» п.п. 169.1.4;— лица, которым присуждена пожизненная стипендия как гражданину, подвергшемуся преследованиям за правозащитную деятельность, включая журналистов;
— участники боевых действий на территории других стран в период после Второй мировой войны, на которых распространяется действие
Закона № 3551, кроме лиц, определенных в п.п. «б» п.п. 169.1.4.Таким образом, в приведенном примере НСЛ не применяется к доходу в виде заработной платы, начисленной за февраль 2011 года.
В учреждении работает отец двоих детей. Его жена, не являющаяся работницей этого учреждения, в настоящий момент находится в отпуске для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста
. Имеет ли он право на НСЛ, если размер его заработной платы позволяет это сделать?Действительно, такой работник имеет право на НСЛ. И вот почему.
В соответствии с
п.п. 169.1.2 НК НСЛ предоставляется в размере, равном 100 % суммы обычной НСЛ, плательщикам, содержащим двоих или более детей в возрасте до 18 лет, в расчете на каждого такого ребенка.Работник, имеющий право на применение НСЛ, указывает о таком праве в заявлении, к которому прилагает соответствующие подтверждающие документы, предусмотренные
п. 3 Порядка № 1227, в частности копию свидетельства (дубликата свидетельства) о рождении ребенка (детей) или документа, подтверждающего установление отцовства.Отметим, что этой НСЛ могут воспользоваться оба родителя ребенка. При этом предельный доход, дающий право на НСЛ,
только одного из них определяется кратно количеству детей (абзац второй п.п. 169.4.1 НК).Поэтому в заявлении должно быть указано, что жена такого работника по месту своей работы не пользуется правом на увеличение размера дохода кратно количеству детей.
Таким образом, работник будет иметь право на применение НСЛ
независимо от того, находится его жена в отпуске для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста или нет. Единственное, что от этого может зависеть, — это размер предельного дохода, к которому будет применяться НСЛ (1320 грн. или 2640 грн.).
На предприятии работают несколько разведенных женщин, имеющих по двое детей. Учитывается ли количество детей при расчете предельного размера дохода?
В данной ситуации возможны два варианта выбора НСЛ.
Первый
. В соответствии с п.п. «а» п.п. 169.1.3 НК одинокой матери предоставляется повышенная НСЛ в размере 150 % обычной НСЛ (705,75 грн.) в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет. Следовательно, при расчете размера НСЛ количество детей учитывается. Но предельный размер дохода такой категории работников не увеличивается кратно количеству детей и составляет в 2011 году всего 1320 грн.Таким образом, если одинокая мать имеет двоих детей в возрасте до 18 лет, ее размер НСЛ будет составлять 1411,50 грн. (705,75 грн. х 2), а предельный размер дохода, позволяющий ей применять НСЛ, будет составлять 1320 грн.
Второй
. Работник может избрать НСЛ по другому основанию. В частности, в соответствии с п.п. 169.1.2 НК предусмотрено предоставление НСЛ в размере 100 % от суммы обычной НСЛ (470,50 грн.) плательщикам, содержащим двоих или более детей в возрасте до 18 лет, в расчете на каждого такого ребенка. В данном случае при предоставлении НСЛ «на детей» предельный доход рассчитывается кратно количеству детей.Если работница выберет указанное основание, то размер НСЛ будет составлять 941,00 грн. (470,50 грн. х 2), а предельный размер дохода, позволяющий применять НСЛ, будет составлять 2640 грн. (1320 грн. х 2).
Следует отметить, что в случае превышения месячной заработной платы работника сверх установленного размера (в данном случае — 1320 или 2640 грн.) вопрос предоставления НСЛ не рассматривается независимо от категории получающего ее лица.
Таким образом, работнице следует самостоятельно определиться, какое именно основание для применения НСЛ ей избрать.
На предприятии работает студент, обучающийся на заочной форме обучения (платная). Предоставляется ли ему НСЛ в размере 150 %?
В соответствии с
п.п. «г» п.п. 169.1.3 НК плательщику налогов, являющемуся учащимся, студентом, аспирантом, ординатором, адъюнктом, предоставляется повышенная НСЛ в размере 150 % обычной НСЛ, составляющей в 2011 году сумму 705,75 грн.Однако для применения НСЛ есть важное условие, заключающееся в том, что НСЛ
не может быть применена к заработной плате, которую плательщик налога в течение отчетного налогового месяца получает одновременно с доходами в виде стипендии, денежного или имущественного (вещного) обеспечения учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов, военнослужащих, выплачиваемыми из бюджета (п.п. 169.2.3 НК).В данном случае работник-студент учится на контрактной форме обучения и по условиям его обучения не предусмотрена никакая выплата стипендии из бюджета. Поэтому, если студенты одновременно с обучением работают и получают заработную плату, они при соблюдении условий по размеру заработной платы имеют право на применение к ней НСЛ в размере 150 %.
Следует отметить, что
Порядком № 1227 перечень документов, предоставляемый работодателю по этому основанию, не установлен. Однако, поскольку работнику, который одновременно обучается в учебном заведении, НСЛ может быть предоставлена только в том случае, если он не получает стипендию (обеспечение) из бюджета, подтверждающим документом может быть справка из учебного заведения о том, что он там учится и по условиям обучения ему не предусмотрена выплата стипендии из бюджета.
На предприятии работают работники на 0,5 ставки. Как в этом случае применять НСЛ (полный размер или пополам)?
Сразу же отметим, что НСЛ применяется в полном размере. Это связано с тем, что в соответствии с
п.п. 169.2.1 НК НСЛ применяется исключительно к доходу, начисленному плательщику налогов в течение отчетного налогового месяца в виде зарплаты.Таким образом, применение НСЛ к заработной плате работника не влияет на то, что он принят на 0,5 ставки, поскольку с предельным размером заработной платы сравнивается общий месячный налогооблагаемый доход, а не ставка.
Таким образом, все основания для предоставления работнику НСЛ у работодателя имеются, если работник подаст заявление о ее применении.
Работница предприятия умерла 10.02.2011 г. Применяется ли НСЛ к заработной плате за февраль?
Да, применяется. В соответствии с
п.п. 169.3.4 НК НСЛ предоставляется с учетом последнего месячного налогооблагаемого дохода, в котором плательщик налогов умер или объявляется судом умершим либо признается судом без вести отсутствующим.Таким образом, к заработной плате, начисленной в феврале, работодателю следует применить НСЛ.
В учреждении работает работница — чернобылец 2-й категории, она также является матерью двоих детей. Какой размер НСЛ ей предоставляется?
В соответствии с
п.п. «в» п.п. 169.1.3 НК работнику, являющемуся лицом, отнесенным законом к 1-й или 2-й категорий лиц, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы, предоставляется НСЛ в размере 150 % обычной НСЛ (705,75 грн.). При этом предельный размер заработной платы, позволяющий ее применить, составляет 1320 грн. Если размер заработной платы превышает предельный уровень, то НСЛ не применяется.Работница также имеет возможность избрать НСЛ на основании
п.п. 169.1.2 НК, в соответствии с которым НСЛ предоставляется в размере, равном 100 % суммы обычной НСЛ, плательщикам, содержащим двоих или более детей в возрасте до 18 лет, в расчете на каждого такого ребенка. Ее размер составляет: 470,50 грн. х 2 = 941 грн. При этом для такой категории лиц предельный доход рассчитывается кратно количеству детей (п.п. 169.1.2 НК). То есть предельный размер дохода в 2011 году для матери двоих детей составляет: 1320 грн. х 2 = 2640 грн.Однако если плательщик налогов
имеет право на НСЛ по нескольким основаниям, то применяется одна НСЛ, имеющая наибольший размер. Исключение составляет только случай, когда работник имеет двоих и более детей, один из которых инвалид. В таком случае работнику одновременно предоставляются две НСЛ (п.п. 169.3.1 НК).Отметим, что в данном случае для работницы размер НСЛ «на детей» (941 грн.) значительно превышает НСЛ «чернобыльца» (705,50 грн.). Кроме того, и предельный размер дохода отличается: для льготы «на детей» — 2640 грн., а для «чернобыльской» льготы всего 1320 грн.
Значит, целесообразнее в данном случае избрать льготу «на детей».
Женщина имеет двоих детей, один из которых является ребенком-инвалидом. Ее заработная плата составляет 2500 грн. Как рассчитать размер НСЛ, на который она имеет право?
В соответствии с
п.п. 169.1.2. НК НСЛ предоставляется в размере, равном 100 % суммы обычной НСЛ, плательщикам, содержащим двоих или более детей в возрасте до 18 лет, в расчете на каждого такого ребенка.Также в соответствии с
п.п. «б» п.п. 169.1.3 НК предоставляется НСЛ в размере 150 % обычной НСЛ (705,75 грн.) лицу, содержащему ребенка-инвалида в расчете на каждого такого ребенка в возрасте до 18 лет.В общем порядке, если плательщик налога имеет право на применение НСЛ по двум и более основаниям, указанным в
п. 169.1 НК, применяется одна НСЛ по основанию, предусматривающему ее наибольший размер. Однако п.п. 169.3.1 НК установлено, что НСЛ «на детей-инвалидов» добавляется к НСЛ «на детей», если лицо содержит двоих и более детей, один (несколько) из которых является ребенком-инвалидом (детьми-инвалидами).Следовательно, при наличии двоих и более детей, один из которых инвалид, плательщику налогов одновременно предоставляются две НСЛ (на основании
п.п. «б» п.п. 169.1.3 и п.п. 169.1.2 НК).При этом предельный размер дохода, дающий право на получение НСЛ, определяется кратно количеству детей, т. е. в данном случае 2640 грн. (1320 грн. х 2).
Теперь сделаем расчет для приведенного примера.
Рассчитаем сумму НСЛ: (470,50 грн. х 2) + 705,75 грн. =
= 1646,75 грн.
Сумма НДФЛ из зарплаты работницы будет составлять: ((2500 - 90 - 1646,75) х 15 %) = 114,49 грн., где 90 — сумма удержанного ЕСВ.
В учреждении работают муж и жена, имеющие двоих общих детей. Может ли предоставляться им обоим НСЛ «на детей»?
В соответствии с
п.п. 169.1.2 НК НСЛ предоставляется в размере, равном 100 % суммы обычной НСЛ, плательщикам, содержащим двоих или более детей в возрасте до 18 лет, в расчете на каждого такого ребенка. При этом данной НСЛ могут воспользоваться оба родителя ребенка. Но предельный размер дохода, дающий право на получение НСЛ одному из родителей, определяется как произведение суммы такого предельного дохода и соответствующего количества детей (п.п. 169.4.1 НК) (1320 грн. х 2). Для второго из родителей предельный размер дохода, дающий право на применение НСЛ, определяется на уровне 1320 грн.Поэтому один из родителей, решивший воспользовался правом на повышенный размер предела дохода для НСЛ, указывает такое решение в заявлении, которое подает работодателю.
Таким образом, муж и жена, работающие в одном учреждении, оба имеют право на применение НСЛ «на детей».
Какая предусмотрена ответственность, если работник воспользовался НСЛ по нескольким местам получения доходов?
Согласно
п.п. 169.2.4 НК если плательщик налога применяет НСЛ по нескольким местам получения доходов, такой плательщик налога утрачивает право на получение НСЛ по всем местам получения дохода начиная с месяца, в котором имело место такое нарушение, и заканчивая месяцем, в котором право на применение НСЛ восстанавливается.Отметим, что механизм восстановления права работника на НСЛ аналогичен содержащемуся в
Законе № 889. Он заключается в следующем. Работник подает заявление об отказе от такой льготы всем работодателям с указанием месяца, когда произошло такое нарушение. На этом основании каждый работодатель начисляет и удерживает соответствующую сумму недоимки налога и штраф в размере 100 % суммы этой недоимки за счет ближайшей выплаты дохода такому плательщику налога, а если сумма выплаты недостаточна — за счет последующих выплат. Если суммы недоимки и/или штрафа не были удержаны налоговым агентом за счет дохода плательщика налога, то такие суммы включаются в годовую налоговую декларацию такого плательщика налога.Право на применение НСЛ
восстанавливается с налогового месяца, следующего за месяцем, в котором сумма такой недоимки и штраф полностью погашаются.Следует отметить, что приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1023 утверждены Порядок информирования работодателей плательщика налога о наличии нарушений применения налоговой социальной льготы, лишения плательщика налога или о восстановлении его права на налоговую социальную льготу и форма Уведомления о наличии нарушений применения налоговой социальной льготы, лишения плательщика налога или о восстановлении его права на налоговую социальную льготу. Такое уведомление направляют работодателям органы ГНС в случае выявления нарушений плательщиком налога — работником такого работодателя применения НСЛ. Кроме того, в уведомлении о нарушении органы ГНС также указывают о восстановлении права работника на НСЛ. Этот приказ вступил в силу с 31.01.2011 г.
