Единый социальный взнос: вопросы и ответы
С 1 января 2011 года вступил в силу Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.
Что же ожидает работодателей в связи с введением единого социального взноса?
Предлагаем рассмотреть самые актуальные вопросы, которые интересуют наших читателей.
Елена ПАВЛЕНКО, главный редактор, Людмила ТРОХИМЕНКО, заместитель главного редактора, Наталья ИВЛЕВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
ИСПОЛЬЗОВАННЫЕ ДОКУМЕНТЫ
Закон № 2464
— Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.Закон № 1105
— Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, которые повлекли потерю трудоспособности» от 29.09.99 г. № 1105-XIV.Закон № 2240
— Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением» от 18.01.2001 г. № 2240-III.ГКУ
— Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-VI.Налоговый кодекс —
Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.Инструкция № 5
— Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5.Инструкция № 21-5
— Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная постановлением правления ПФУ от 27.09.2010 г. № 21-5.Перечень № 1170
— Перечень видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением КМУ от 22.12. 2010 г. № 1170.Порядок № 21-3
— Порядок приема банками к исполнению расчетных документов на выплату заработной платы, утвержденный постановлением ПФУ от 27.09.2010 г. № 21-3.Порядок № 21-6
— Порядок постановки на учет и снятия с учета в органах Пенсионного фонда Украины плательщиков единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением правления ПФУ от 27.09.2010 г. № 21-6.Порядок № 22-2
— Порядок формирования и представления страхователями отчета о суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением правления ПФУ от 08.10.2010 г. № 22-2;Порядок № 26-1
— Порядок формирования и представления страхователями отчета о суммах начисленных взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в органы Пенсионного фонда Украины, утвержденный постановлением правления ПФУ от 05.11.2009 г. № 26-1.Порядок № 27-1
— Порядок сверки плательщиков страховых взносов на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением правления ПФУ от 23.11.2010 г. № 27-1.Порядок № 30
— Порядок отнесения страхователей к классу профессионального риска производства с учетом вида их экономической деятельности и проведения проверок достоверности поданных страхователями сведений о видах экономической деятельности (в том числе основной), утвержденный постановлением правления ФСС от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины от 30.11.2010 г. № 30.Порядок № 1423
— Порядок определения страховых тарифов для предприятий, учреждений и организаций на общеобязательное государственное социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, утвержденный постановлением КМУ от 13.09.2000 г. № 1423.
УСЛОВНЫЕ СОКРАЩЕНИЯ
ЕСВ — единый социальный взнос;
ПФУ — Пенсионный фонд Украины;
ФБ — Фонд социального страхования на случай безработицы;
ФСС ВПТ — Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности;
ФНС — Фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Будет ли осуществляться перерегистрация в ПФУ или номер свидетельства регистрации в ПФУ останется тот же?
Сразу же отметим, что
перерегистрироваться не нужно. Это четко следует из норм ч. 3 разд. VIII Закона № 2464.С 01.01.2011 г. плательщики страховых взносов в четыре фонда автоматически станут плательщиками ЕСВ, поскольку со дня вступления в силу
Закона № 2464 плательщики страховых взносов в ПФУ, ФСС ВПТ, ФБ, ФНС считаются плательщиками ЕСВ. То есть плательщики, которые уже состоят на учете в ПФУ и других фондах социального страхования, являются плательщиками ЕСВ. При этом перерегистрация плательщиков страховых взносов и застрахованных лиц не будет осуществляться, а ПФУ совместно с фондами соцстрахования и ГНАУ самостоятельно проведет сверку плательщиков страховых взносов. Для этого разработан и утвержден Порядок № 27-1.Однако со временем застрахованные лица должны будут получить
удостоверение застрахованного лица. Такое удостоверение согласно ст. 22 Закона № 2464 является единым для всех видов страхования. Это документ строгой отчетности. Порядок выдачи и образец удостоверения застрахованного лица будут утверждены Кабинетом Министров Украины.Обращаем внимание на то, что
норма по внедрению удостоверений будет применяться начиная с 01.01.2014 г. (ч. 1 разд. VIII Закона № 2464).Как видим, на смену ныне действующему страховому свидетельству придет новая форма удостоверения застрахованного лица.
Что будет с отчетностью в другие фонды социального страхования? Отчет в ПФУ один или несколько?
Подача отчетности по ЕСВ в фонды социального страхования не предусмотрена. В соответствующие фонды будет подаваться отчетность только по использованию средств этих фондов (материальное обеспечение из ФСС ВПТ, ФНС и пособия ФБ).
По ЕСВ будет подаваться единый отчет в орган ПФУ. Обязанность подачи отчетности плательщиками ЕСВ в территориальный орган ПФУ предусмотрена
п. 4 ч. 2 ст. 6 Закона № 2464.Отчет о суммах начисленного ЕСВ будет подаваться в органы ПФУ в соответствии с
Порядком № 22-2. Им предусмотрены отдельные формы отчетов для разных страхователей. Порядок № 22-2 содержит шесть приложений, три из которых являются формами отчетности (приложение 4, приложение 5 и приложение 6), а остальные являются справочниками по их заполнению.Так, страхователи-
работодатели (юридические и физические лица) обязаны формировать и подавать в органы ПФУ отчет ежемесячно по форме согласно приложению 4 к Порядку № 22-2. Этот отчет включает 9 таблиц, приведенных в приложении 4. Но обычные работодатели будут подавать только таблицы 1, 5, 6 и 7, поскольку остальные таблицы формируют и подают управления труда и социальной защиты населения либо воинские части или органы, выплачивающие денежное обеспечение.Физические лица — субъекты предпринимательской деятельности и самозанятые
лица за себя заполняют отчет согласно приложению 5 к Порядку № 22-2, добровольно застрахованные лица — согласно приложению 6 к Порядку № 22-2.
Существенно ли изменится база для начислений ЕСВ? Если да, то как?
База для начисления и удержания ЕСВ определена в
ст. 7 Закона № 2464 и в разд. III Инструкции № 21-5.Следует отметить, что такая база для начисления не претерпела существенных изменений. За основу взята база, предусмотренная в 2010 году для взносов в ПФУ.
Поэтому, как и ранее, в базу для взимания ЕСВ
включаются следующие выплаты:— начисленная заработная плата (основная, дополнительная, другие поощрительные и компенсационные выплаты), в том числе в натуральной форме, определяемые согласно
Закону Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР. Согласно п.п. 4.3.5 Инструкции № 21-5 при определении вышеуказанных выплат следует руководствоваться Инструкцией № 5;— вознаграждение физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовым договорам;
— оплата первых пяти дней по временной потере трудоспособности за счет средств работодателя и пособие по временной потере трудоспособности;
— помощь или компенсации, которые выплачиваются согласно законодательству;
— денежное обеспечение.
Не включаются в базу
для взимания ЕСВ выплаты, указанные в Перечне № 1170 (см. с. 9 этого номера газеты). Следует отметить, что такой перечень аналогичен перечню выплат, на которые ранее не начислялись взносы в ПФУ и другие фонды социального страхования (которые не входят в фонд оплаты труда согласно Инструкции № 5).В частности, ЕСВ не начисляется на: выходное пособие при увольнении, расходы, связанные с командировками (суточные, стоимость проезда, расходы на съем жилья), надбавку за разъездной характер работы, выданные работникам ссуды, материальную помощь разового характера (лечение, оздоровление, погребение) и т. д. Одной из выплат, дополнивших такой аналогичный перечень, является стоимость угля и угольных брикетов, бесплатно предоставленных работникам в объемах и по перечню профессий, утвержденному
постановлением КМУ от 14.04.2004 г. № 462, или выплата компенсации стоимости такого угля и угольных брикетов.Некоторые особенности
в части начисления ЕСВ предусмотрены ч. 2 ст. 7 Закона № 2464 и Инструкцией № 21-5 для лиц, которые:— работают в сельском хозяйстве;
— заняты на сезонных работах;
— выполняют работы (предоставляют услуги) по гражданско-правовым договорам;
— являются творческими работниками (архитекторами, художниками, артистами, музыкантами, композиторами, критиками, искусствоведами, писателями, кинематографистами);
— которым после увольнения с работы начислена зарплата (доход) за отработанное время или согласно решению суда — средняя заработная плата за вынужденный прогул;
— всех других лиц, которые получают заработную плату (доход) за выполненную работу (предоставленные услуги), срок выполнения которых превышает календарный месяц.
Так, в случае,
когда срок выполнения работ (предоставления услуг) для вышеуказанных лиц превышает календарный месяц, ЕСВ начисляется на сумму, определяемую путем деления зарплаты (дохода), выплаченной по результатам работы, на количество месяцев, за которые она начислена .Также обращаем внимание на то, что
в базу для взимания ЕСВ не включаются вознаграждения по гражданско-правовым договорам, заключенным с физическими лицами — предпринимателями, если выполняемые работы (предоставляемые услуги) соответствуют видам деятельности, указанным в свидетельстве о государственной регистрации их как предпринимателей. Это следует из норм п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона № 2464. Однако с применением данной нормы на практике возникнут определенные трудности, поскольку в ныне действующей форме свидетельства о государственной регистрации физического лица — предпринимателя не указываются виды деятельности, которые он осуществляет (на сегодня виды деятельности указываются только в Свидетельстве об уплате единого налога). Видимо, здесь законодатель допустил неточности. Такое противоречие также содержит и Инструкция № 21-5. Для разрешения данного вопроса необходимы дополнительные разъяснения ПФУ.
Разработан ли Классификатор профессионального риска предприятий?
Ставки ЕСВ, которые применяются для расчета суммы начислений по ЕСВ для работодателей, различаются в зависимости от того, к какому классу профессионального риска производства отнесен страхователь согласно виду экономической деятельности.
В
ст. 8 Закона № 2464 предусмотрено 67 классов профессионального риска. Например, при 1-м (наименьшем) классе риска размер ЕСВ в части начислений составляет 36,76 % базы начисления, а при 67-м (последнем и наивысшем) классе риска — 49,7 %. Если же страхователь осуществляет свою деятельность по нескольким видам, то отнесение к классу профессионального риска производства осуществляется по основному виду его деятельности.Напомним, что классификация отраслей экономики и видов работ по профессиональному риску производства по 67 классам утверждена
Порядком № 1423.Отнесение страхователей к классу профессионального риска производства, как и ранее (до 2011 года) осуществляется ФНС. На это указывает вступившая в силу с 01.01.2011 г. обновленная редакция
ст. 24 Закона № 1105.Определять класс профессионального риска производства с учетом вида экономической деятельности страхователя ФНС будет в соответствии с
Порядком № 30. Данный документ разработан во исполнение ст. 241, 45 и 47 Закона № 2464.Если кратко, то механизм установления класса риска (ставки ЕСВ) согласно
Порядка № 30 сводится к следующему:— ФНС получает от органов ПФУ информацию о страхователе (включая осуществляемые им виды деятельности) и относит страхователя к соответствующему классу риска (класс будет устанавливаться в соответствии с
Порядком № 1423);— не позднее следующего дня ФНС высылает ПФУ уведомление о присвоении страхователю соответствующего класса риска;
— ПФУ уведомляет страхователя о присвоенном ему классе риска и установленной ставке ЕСВ (в соответствии с требованиями
ст. 8 Закона № 2464).Сказанное дает основания полагать, что с 01.01.2011 г., т. е. с даты введения в действие
Закона № 2464, класс риска у каждого страхователя остается прежний (т. е. тот, который им установлен до 01.01.2011 г.).Кроме того,
п. 3.5 и 3.6 Порядка № 30 предусмотрено, что страхователь будет иметь право обжаловать решение ФНС об установлении ему класса риска, а ФНС, в свою очередь, — проводить соответствующие проверки страхователей (в том числе на предмет осуществления заявленного вида деятельности).Также установлено, что ежегодно, в срок до 25 января года, следующего за отчетным, страхователи будут обязаны отчитываться перед ФНС относительно распределения численности работников по видам экономической деятельности (форма отчетности приведена в
приложении 5 к Порядку № 30).Обратим внимание также на
п. 3 ст. 5 Закона № 2464, в котором предусмотрено, что плательщикам ЕСВ в порядке, установленном ПФУ, бесплатно направляется уведомление о постановке их на учет, в котором для плательщиков, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 4 этого Закона, указывается класс профессионального риска производства, к которому отнесен плательщик.Такой порядок на сегодняшний день уже разработан. Согласно
п. 2.4 Порядка № 21-6 при несогласии плательщика с установленным размером ЕСВ в связи с отнесением к соответствующему классу профессионального риска производства плательщик согласовывает класс профессионального риска производства с рабочим органом исполнительной дирекции ФНС. Об установлении нового размера ЕСВ органы ПФУ направляют плательщику уведомление по форме согласно приложению 1 с примечанием «Изменения». Так обстоит вопрос с определением класса страхователей, которые впервые становятся на учет.Что же касается страхователей, которые уже состоят на учете, то согласно устным разъяснениям специалистов ПФУ, в январе 2011 года ПФУ не будет выдавать новые уведомления о взятии на учет. Такие страхователи должны обратиться в органы ПФУ с копией уведомления о взятии на учет, выданного ФНС, где указан присвоенный класс профессионального риска производства, на основании которого ПФУ сообщит страхователю установленный размер ЕСВ и реквизиты банковских счетов, на которые зачисляют ЕСВ.
По-прежнему ли будет применяться предельная величина в размере 15 прожиточных минимумов в целях обложения ЕСВ?
Да, действительно, начисление ЕСВ будет осуществляется
в пределах максимальной величины базы начисления ЕСВ, которая равняется 15 размерам прожиточного минимума для трудоспособных лиц (ч. 3 ст. 7 Закона № 2464, п. 3.15 Инструкции № 21-5). Именно такой подход в исчислении страховых взносов во все фонды действовал и до 01.01.2011 г.Обратить внимание следует на очень важный момент: согласно
п.п. 4.3.2 Инструкции № 21-5 при определении максимальной величины базы начисления ЕСВ выплаты застрахованному лицу следует учитывать в такой последовательности:1) заработная плата;
2) вознаграждение по гражданско-правовым договорам;
3) больничные.
Установление такой последовательности объясняется размером ставок ЕСВ (самая высокая ставка ЕСВ применяется для доходов в виде заработной платы, а самая низкая — для больничных).
Действующим остается и механизм применения максимальной величины в случае, когда начисляются выплаты за период, который больше одного месяца (отпускные, больничные): применять ее (максимальную величину) необходимо отдельно за каждый месяц (
п.п. 4.3.2 Инструкции № 21-5).
Каковы сроки выплаты ЕСВ? Нужно ли платить ЕСВ, если зарплата начислена, но не выплачена? Уплачивается ли ЕСВ с авансов?
Порядок уплаты ЕСВ, в том числе и сроки его уплаты, определены
п. 8 ст. 9 Закона № 2464 и разд. IV Инструкции № 21-5.Согласно
абз. 1 п. 8 ст. 9 Закона № 2464 плательщики ЕСВ обязаны уплачивать ЕСВ, начисленный за соответствующий базовый отчетный период, не позднее 20 числа месяца, наступающего за базовым отчетным периодом. А базовым отчетным периодом для работодателей — юридических и физических лиц является календарный месяц.При этом плательщики ЕСВ
при каждой выплате заработной платы (дохода, денежного обеспечения), на суммы которой начисляется ЕСВ (в том числе на авансовые платежи), одновременно с выдачей указанных сумм обязаны уплачивать начисленный на эти выплаты ЕСВ в размере, установленном для таких плательщиков.Обращаем внимание, что страхователь обязан уплачивать ЕСВ как на начисленную, но несвоевременно выплаченную заработную плату, так и на сумму аванса.
Исключением являются случаи:
— если ЕСВ, начисленный на указанные выплаты, уже уплачен не позднее 20 числа месяца, следующего за базовым отчетным периодом, согласно
абз. 1 ч. 8 ст. 9 Закона № 2464;— если согласно сверке с ПФУ есть переплата по ЕСВ, сумма которой превышает или равна сумме ЕСВ, подлежащей уплате.
Суммы ЕСВ перечисляют
одновременно с получением (перечислением) средств на оплату труда (выплату дохода, денежного обеспечения), в том числе в безналичной или натуральной форме. При этом фактическим получением (перечислением) средств на оплату труда (выплату дохода, денежного обеспечения) считается (абз. 2 ч. 8 ст. 9 Закона № 2464):— получение средств наличными;
— зачисление на счет получателя;
— перечисление по поручению получателя на любые цели;
— получение товаров (услуг) или любых других материальных ценностей в счет таких выплат;
— фактическое осуществление с таких выплат отчислений согласно законодательству или исполнительным документам или любых других отчислений.
Еще есть один немаловажный момент, на который бы хотелось обратить внимание страхователей. Он касается дня уплаты ЕВС, когда последний день (20-е число) приходится на выходной, праздничный или нерабочий день. В таком случае страхователю необходимо осуществить уплату накануне этой даты, поскольку прямой нормы, разрешающий перенос такого дня на первый после него рабочий день, нет ни в
Законе № 2464, ни в Инструкции № 21-5. Например, уплатить ЕСВ за январь 2011 года следует не позднее 18 февраля 2011 года (пятница).Что будет с программой по подготовке электронных отчетов в ПФУ? Можно ли уже сейчас скачать обновление?
Согласно
Порядку № 22-2 электронная форма отчета в органы ПФУ формируется страхователем с использованием специализированного программного обеспечения, актуальные версии которого бесплатно предоставляются в органе ПФУ по месту взятия на учет и размещены на официальном сайте ПФУ (www.pfu.dn.ua), в закладке «Программное обеспечение». На сегодняшний день на указанном сайте пока отсутствует новая версия программного обеспечения. Но в любом случае эта ситуация в ближайшее время будет исправлена органами ПФУ.
Насколько трудоемка форма отчетности по ЕСВ для работодателей?
Как мы уже указывали
, Порядок № 22-2 предусматривает новые формы отчетности по ЕСВ и порядок их заполнения.Сразу же отметим, что на первый взгляд эти формы во многом схожи и по структуре и содержанию по сравнению с действующими в 2010 году формами отчетности в ПФУ.
Для работодателей основной формой отчетности является
приложение 4 «Отчет о суммах начисленной заработной платы (дохода, денежного обеспечения, помощи, компенсации) застрахованных лиц и суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование в органы Пенсионного фонда Украины».Отчет подается страхователями, использующими труд физических лиц на условиях трудового договора (контракта) или на других условиях, предусмотренных законодательством, либо по гражданско-правовым договорам (кроме гражданско-правового договора, заключенного с физическим лицом — предпринимателем). Является аналогом подаваемого до 2011 года
приложения 4 к Порядку № 26-1).Приложение 4
включает в себя 9 таблиц. При этом обычные работодатели заполняют лишь таблицы 1, 5, 6 и 7.Следует отметить, что многие моменты при заполнении нового отчета позаимствованы из
Порядка № 26-1. Таблица 1 «Начисление единого взноса» очень похожа на таблицу 1 действовавшего в 2010 году приложения 4 к Порядку № 26-1.Но при заполнении таблицы 1 с 01.01.2011 г. необходимо учитывать новые особенности:
— соблюдение очередности учета отдельных выплат при определении максимальной величины базы начисления ЕСВ;
— соответствующие ставки ЕСВ для отдельных выплат.
Для отражения персонифицированных сведений о застрахованных лицах в реестре застрахованных лиц, который будет вести ПФУ, предназначены таблицы 5, 6 и 7. Особенности заполнения этих таблиц аналогичны ныне действующей персонифицированной отчетности по пенсионным взносам.
Однако некоторые отличия в заполнении форм существуют. Например, теперь в общую таблицу 6 «Сведения о начислении заработной платы (дохода) застрахованным лицам» объединили две ранее действующие таблицы 6 и 7. В этой таблице будут отражаться все данные в разрезе каждого застрахованного лица относительно сведений о суммах начисленной ему в отчетном месяце заработной платы (дохода). Данная таблица дополнена тремя графами, две из которых носят совершенно формальный характер о застрахованном лице, в частности: графа 6 «Гражданин Украины/или нет»; графа 7 «Мужчина/или женщина».
Следует обратить внимание на графу 11 «Месяц и год, за который произведены начисления». В данной графе, кроме сумм с кодами начислений 1, 2, 3, 4, 5, также следует отражать суммы выплат за дни временной нетрудоспособности и дни отпуска застрахованного лица в том случае, когда такие выплаты припадают на указанный месяц.
На первой странице отчета должен быть приведен перечень таблиц
. В нем указывается вид заполняемых в отчете таблиц и количество занимаемых ими листов. Согласно п. 4.3 Порядка № 22-2 напротив таблиц, которые не подаются в органы ПФУ, проставляются прочерки.Как и ранее, таблицы должны быть заверены подписями руководителя и главного бухгалтера (при наличии), а также удостоверены печатью.
Как будет производиться выплата материального обеспечения в связи с временной потерей трудоспособности (больничных)?
С 01.01.2011 г.
финансирование работодателей для предоставления материального обеспечения будет происходить в порядке, предусмотренном обновленными ст. 21 и 22 Закона № 2240.Новый порядок возмещения
заключается в том, что сумма пособий будет перечисляться ФСС ВПТ на счет страхователя. Для того чтобы получить такие страховые средства на выплату социальных пособий (больничных, декретных и т. д.), страхователю-работодателю необходимо открыть отдельный текущий счет в банках для зачисления этих страховых средств. Бюджетные учреждения открывают отдельный счет для зачисления страховых средств в соответствующем органе Госказначейства Украины.Основанием для получения финансирования из ФСС ВПТ будет
заявление-расчет, содержащее информацию о начисленных застрахованным лицам суммах материального обеспечения по их видам.ФСС ВПТ
перечисляет суммы пособий в течение десяти рабочих дней после поступления такого заявления-расчета. Страховые средства, зачисленные на отдельный текущий счет в банке или на отдельный счет в соответствующем органе Госказначейства Украины, могут быть использованы страхователем исключительно на предоставление материального обеспечения и социальных услуг застрахованным лицам. Кстати, Национальный банк Украины в письме от 14.12.2010 г. № 25-111/2972-22535 уже предоставил свои разъяснения об открытии страхователями-работодателями отдельных текущих счетов.В случае если сумма полученных работодателем страховых выплат от ФСС ВПТ превышает фактические расходы на предоставление материального обеспечения,
неиспользованные суммы должны быть возвращены ФСС ВПТ на протяжении трех рабочих дней.Как уже указывалось, проверку правильности использования страховых средств будет проводить ФСС ВПТ.
Следует отметить, что на своем официальном веб-сайте ФСС ВПТ обнародовал проект
Порядка финансирования страхователей для предоставления застрахованным лицам материального обеспечения за счет средств ФСС ВПТ. В приложении к проекту Порядка приведена форма заявки-расчета для предоставления средств ФСС ВПТ на выплату материального обеспечения застрахованным лицам, которую необходимо будет предоставлять в ФСС ВПТ для получения соответствующего финансирования.Форма заявки довольно простая. Ее основными показателями являются количество дней нетрудоспособности и сумма, которая причитается к выплате застрахованным лицам.
Заявка и приложение к ней должны быть подписаны руководителем предприятия и главным бухгалтером, а также заверены печатью.
По какой ставке взносов с 01.01.2010 г. будет производиться начисление (удержание) ЕСВ на суммы больничных?
Ставки для начисления ЕСВ зависят непосредственно от базы (видов выплат).
Они различаются в зависимости от базы начисления, которая включает такие виды выплат:
— начисленная заработная плата;
— вознаграждение физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовым договорам;
— оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя и пособия по временной нетрудоспособности;
— помощь или компенсация, которые выплачиваются согласно законодательству;
— денежное обеспечение.
Согласно
ст. 8 Закона № 2464 размер ставки начислений ЕСВ на сумму оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, осуществляемой за счет средств работодателя, и суммы пособия по временной нетрудоспособности составляет 33,2 %, а размер ставки удержаний ЕСВ из таких выплат — 2 %.Следует отметить, что эти размеры ставок
едины для всех страхователей-работодателей и применяются независимо от категории застрахованного лица (инвалид, член летного экипажа или лицо, работающее в организации инвалидов, и т. д.).
От чего зависит ставка ЕСВ в части начислений и удержаний на заработную плату для работников бюджетной сферы?
Следует отметить, что ставки ЕСВ в части начислений и удержаний предусмотрены
ст. 8 Закона № 2464 и Инструкцией № 21-5.Для бюджетных учреждений
ЕСВ в части начислений на сумму начисленной заработной платы по видам выплат, которые включают основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, установлен в фиксированном размере — 36,3 % (абз. 3 ч. 5 ст. 8 Закона № 2464, п.п. 3.1.2 Инструкции № 21-5).Согласно
ч. 13 ст. 8 Закона № 2464, п. 3.11 Инструкции № 21-5 для предприятий, учреждений и организаций, в которых работают инвалиды, для работающих инвалидов предусмотрена специальная (льготная) ставка для начислений — 8,41 % базы начисления (подразумеваются доходы в виде заработной платы).Что касается
удержаний, то согласно абз. 1 ч. 7 ст. 8 Закона № 2464, п. 3.5 Инструкции № 21-5 общая ставка удержаний, применяемая работодателями — юридическими лицами к доходу работников, составляет 3,6 % базы начисления.Однако для отдельных категорий работников предусмотрена повышенная ставка ЕСВ в части удержаний — в размере
6,1 % (ч. 9 ст. 8 Закона № 2464, п. 3.8 Инструкции № 21-5). К таким работникам относятся плательщики, работающие на должностях, работа на которых засчитывается в стаж, дающий право на получение пенсии в соответствии с законами Украины «О государственной службе» от 16.12.93 г. № 3723-XII, «О прокуратуре» от 05.11.91 г. № 1789-XII, «О государственной поддержке средств массовой информации и социальной защите журналистов» от 23.09.97 г. № 540/97-ВР, «О научной и научно-технической деятельности» от 13.12.91 г. № 1977-XII, «О статусе народного депутата Украины» от 17.11.92 г. № 2790-ХII, «О Национальном банке Украины» от 20.05.99 г. № 679-ХІV, «О службе в органах местного самоуправления» от 07.06.2001 г. № 2493-IIІ, Таможенным кодексом Украины от 11.07.2002 г. № 92-ІV, Положением о помощнике-консультанте народного депутата Украины, утвержденным постановлением Верховной Рады Украины от 13.10.95 г. № 379/95-ВР, а также члены летных экипажей воздушных судов гражданской авиации (пилоты, штурманы, бортинженеры, бортмеханики, бортрадисты, летчики-наблюдатели) и бортоператоры, которые выполняют специальные работы в полетах.Информацию о базе (объектах) начисления ЕСВ и его ставках для всех работодателей см. на с. 30 этого номера газеты в разделе «Справочная информация».
Предприятием заключены два договора аренды автомобилей: с работником предприятия и физическим лицом, которое не является предпринимателем. До 01.01.2011 г. суммы арендной платы, выплачиваемые таким арендодателям, облагались только НДФЛ по ставке 15 %. Взносы в ПФУ и другие фонды социального страхования на такие суммы не начислялись и не удерживались.
Изменилась ли ситуация в отношении начисления ЕСВ и НДФЛ на суммы арендной платы по таким договорам с 01.01.2011 г. ?
Следует отметить, что согласно
ст. 7 Закона № 2464 вознаграждение физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг) по договорам гражданско-правового характера (далее — договор ГПХ) входит в базу для взимания ЕСВ.Договор ГПХ в правовом отношении регулируется нормами гражданского права —
ГКУ.При этом важно обратить внимание:
в базу для обложения ЕСВ попадут гражданско-правовые договоры на выполнение работ (договор подряда регулируется положениями ст. 837 ГКУ) или предоставление услуг (договор о предоставлении услуг регулируется нормами ст. 901 ГКУ). То есть вознаграждения по другим видам договоров ГПХ не являются объектами для взимания ЕСВ.Договор аренды является одним из видов договоров ГПХ. Однако по такому договору не выполняются работы и не предоставляются услуги, так как согласно
ст. 759 ГКУ по договору аренды арендодатель передает или обязуется передать арендатору имущество в пользование за плату на определенный срок.Таким образом,
из суммы арендной платы, которая выплачивается по договору аренды как работнику предприятия, так и физическому лицу, не являющемуся предпринимателем, ЕСВ не взимается (не начисляется и не удерживается).В отношении начисления НДФЛ отметим следующее. Согласно положениям
Налогового кодекса, который вступил в силу 01.01.2011 г., сумма арендной платы будет включаться в общий налогооблагаемый доход физического лица и облагаться налогом на доходы физических лиц (НДФЛ):— из суммы, не превышающей 10-кратный размер минимальной заработной платы, установленной на 1 января отчетного налогового года, — по ставке 15 %;
— из суммы превышения — по ставке 17 %.
По какой ставке ЕСВ будут облагаться вознаграждения по гражданско-правовым договорам?
Какой будет ставка ЕСВ, если такой договор заключен с физическим лицом, являющимся инвалидом?
Как уже упоминалось, суммы вознаграждений физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг) по договорам ГПХ включаются в базу для взимания ЕСВ (
п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464, п.п. 3.1.4 Инструкции № 21-5, п. 3.7 Инструкции № 21-5).В соответствии с
п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона № 2464 и п.п. 2.1.1 Инструкции № 21-5 работодатели — юридические лица и физические лица — предприниматели, использующие труд физических лиц на условиях гражданско-правового договора, являются плательщиками ЕСВ. При этом по отношению к физическим лицам, выполняющим работы или предоставляющим услуги по договорам ГПХ, работодатели выступают страхователями.Для
вознаграждений по договорам ГПХ за выполненные работы (предоставленные услуги) применяют ставки ЕСВ:—
34,7 % — в части начислений;—
2,6 % — в части удержаний.При этом статус лица, выполняющего работы (предоставляющего услуги) по таким договорам (
инвалид или член летного экипажа), не влияет на порядок обложения ЕСВ сумм вознаграждений и размер ЕСВ.Объясняется это тем, что специальная (
льготная) ставка 8,41 % (ч. 13 ст. 8 Закона № 2464 и п. 3.11 Инструкции № 21-5) установлена для работодателей — юридических лиц, у которых работают инвалиды, только в части начислений на заработную плату работающих инвалидов. К другим доходам наемных работников — инвалидов, а также при выплате любых доходов физических лицам — инвалидам, не состоящим с предприятием в трудовых отношениях, ставка ЕСВ в размере 8,41 % не применяется.Для наглядности покажем в сравнительной таблице (см. с. 29), как изменилась ситуация в отношении ставок взносов на суммы вознаграждений по договорам ГПХ (выполнение работ и предоставление услуг) с 01.01.2011 г.:
| Вид гражданско-правового договора | До 01.01.2011 г. | С 01.01.2011 г. | ||||||
| Ставки взносов в | Ставка ЕСВ | |||||||
| ПФ | ФБ | ФСС ВПТ и ФНС | ||||||
| начисления | удержания | начисления | удержания | начисления | удержания | |||
| Договор подряда (о выполнении работ) | С наемным работником | 33,2 % | 2 % | 1,6 % | — | — | 34,7 % | 2,6 % |
| Со сторонним физлицом | 2,2 % | — | — | |||||
| Договор о предоставлении услуг | С наемным работником | — * | — * | 1,6 % | — | — | ||
| Со сторонним физлицом | 2,2 % | — | — | |||||
| * В соответствии с разъяснениями ПФУ (письмо от 01.09.2006 г. № 11127/03-02) пенсионные взносы не взимались с суммы вознаграждений по договорам ГПХ за оказанные услуги. | ||||||||
Будет ли уменьшаться на сумму начисленного ЕСВ в целях НДФЛ база налогообложения?
В
п. 164.6 Налогового кодекса, который вступил в силу 01.01.2011 г., четко указано: во время начисления доходов в форме заработной платы базу налогообложения нужно определять как начисленную зарплату, уменьшенную на сумму единого социального взноса, страховых взносов в Накопительный пенсионный фонд общеобязательного государственного пенсионного страхования, а в случаях, предусмотренных законом, обязательных страховых взносов в негосударственный пенсионный фонд, которые в соответствии с законом уплачиваются за счет зарплаты работника, а также на сумму налоговой социальной льготы при ее наличии.Таким образом, с 01.01.2011 г.
при определении объекта налогообложения заработная плата работника будет уменьшаться на сумму удержанного ЕСВ.Для работника, имеющего право на НСЛ, заработная плата будет уменьшаться на сумму удержанного ЕСВ и на сумму НСЛ.
Отличаются ли ставки взимания ЕСВ для заработной платы инвалида, работающего у юридического лица и у частного предпринимателя?
Согласно
ч. 1 ст. 4 Закона № 2464 плательщиками ЕСВ являются работодатели — юридические лица и физические лица — предприниматели, которые используют труд других лиц на условиях трудового договора (контракта).В общем случае
для работодателей размер ставки ЕСВ в части начислений на заработную плату зависит от класса профессионального риска производства, к которым плательщики ЕСВ относятся с учетом видов их экономической деятельности. Минимальный размер ставки ЕСВ составляет 36,76 %, максимальный — 49,7 % базы начисления ЕСВ.Вместе с тем
Законом № 2464 установлены специальные (льготные) ставки ЕСВ в части начислений для отдельных категорий работодателей.Так, согласно
ч. 13 ст. 8 Закона № 2464 для предприятий, учреждений и организаций, в которых работают инвалиды, размер ставки ЕСВ составляет 8,41 % базы начисления ЕСВ для работающих инвалидов. В данном случае под базой начисления ЕСВ подразумеваются только доходы в виде заработной платы (п. 3.11 Инструкции № 21-5).При этом физические лица — предприниматели не указаны в
ч. 13 ст. 8 Закона № 2464 среди работодателей, которые могут начислять ЕСВ по ставке 8,41 % на заработную плату работников-инвалидов. Поэтому для работодателей-предпринимателей будут применяться общие правила: они обязаны начислять ЕСВ на заработную плату всех работников, в том числе инвалидов, в размере, установленном им в зависимости от класса профессионального риска производства.В части удержаний
из заработной платы работников-инвалидов будет применяться размер ЕСВ, равный 3,6 % как для юридического лица, так и для предпринимателя, т. е. независимо от категории работодателя.Следует добавить, что отдельные льготные ставки на зарплату работающих инвалидов установлены и для специальных организаций инвалидов. Так, ставки ЕСВ составляют:
для обществ УТОГ и УТОС:
— 5,3 % — в части начислений;
— 2,85 % — в части удержаний;
для предприятий и организаций общественных организаций инвалидов:
— 5,5 % — в части начислений;
— 3,6 % — в части удержаний.
Как уплачивать взносы за декабрь 2010 года?
Необходимо отметить, что в общем случае определяющим является период начисления выплат:
— если выплата начисляется и/или выплачивается в 2010 году, то ее следует уплачивать и отражать в отчетности по старым правилам, т. е. действующим до 01.01.2011 г.;
— если же выплата начисляется и/или выплачивается в 2011 году — по новым правилам, которые вступили в силу 01.01.2011 г.
Некоторые особенности начисления и уплаты взносов имеют так называемые переходящие отпускные, больничные, когда их начало приходится на декабрь 2010 года, а конец — на январь 2011 года.
Более подробно о нюансах обложения таких выплат мы расскажем в ближайших номерах газеты «Оплата труда».
