Компенсация зарплаты: выплата долгов в январе 2011 года
Компенсация денежных доходов — законодательно установленный механизм возмещения работникам части утраченного денежного дохода в связи с нарушением сроков его выплаты в условиях постоянного роста потребительских цен на товары и услуги.
Рассмотрим порядок расчета суммы компенсации по доходам, начисленным в 2001 — 2010 годах, если они выплачиваются в январе 2011 года.
Людмила ТРОХИМЕНКО, заместитель главного редактора
Использованные документы
Закон о компенсации
— Закон Украины «О компенсации гражданам потери части доходов в связи с нарушением сроков их выплаты» от 19.10.2000 г. № 2050-III.Порядок № 159
— Порядок проведения компенсации гражданам потери части денежных доходов в связи с нарушением сроков их выплаты, утвержденный постановлением КМУ от 21.02.2001 г. № 159.Инструкция № 5 —
Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5.
Компенсация выплачивается в случае задержки выплаты зарплаты на один и более календарных месяцев. То есть расчет и начисление компенсации обязаны производить только те предприятия, учреждения и организации, которые несвоевременно выплачивают зарплату своим работникам.
Начисление и выплата компенсации заработной платы, начисленной в период с 1 января 2001 года, осуществляется согласно
Закону о компенсации и Порядку № 159.В соответствии с
п. 3 Порядка № 159 компенсации подлежат денежные доходы с учетом суммы индексации, полученные в гривнях на территории Украины и не имеющие разового характера.Напомним
основные правила, которые необходимо учитывать при начислении компенсации:1. Зарплата, не полученная своевременно по вине работника, компенсации не подлежит (
ст. 5 Закона о компенсации, п. 6 Порядка № 159).2. Сумма компенсации рассчитывается как произведение суммы начисленной, но не выплаченной работнику зарплаты за соответствующий месяц (после удержания налогов и обязательных платежей) и прироста индекса потребительских цен (индекса инфляции) в процентах для определения суммы компенсации, деленное на 100 (
п. 4 Порядка № 159). То есть компенсация начисляется на всю сумму чистой заработной платы (за вычетом удержанных сумм налога с доходов физических лиц (подоходного налога), а также взносов в социальные фонды), которая не выплачена своевременно, без ограничения ее размеров.3. В случае задержки зарплаты за несколько месяцев сумма компенсации определяется за каждый месяц отдельно и суммируется.
4. Начисление компенсации производится один раз непосредственно перед выплатой задолженности по заработной плате.
5. Выплата сумм компенсации осуществляется в том же месяце, в котором выплачивается задолженность по зарплате за соответствующий месяц (
п. 5 Порядка № 159).Приведем примеры расчета суммы компенсации.
Пример 1.
В январе 2011 года предприятие выплачивает работнику заработную плату, начисленную в сентябре 2010 года. Задолженность составляет 1684,25 грн. (после удержания налогов и сборов). Какой порядок расчета компенсации в таком случае?Порядок расчета компенсации приведем в табл. 1.
Таблица 1
№ п/п | Показатель | Ед. изм. | Числовое значение |
1 | Сумма чистой заработной платы за сентябрь 2010 года | грн. | 1684,25 |
2 | Индекс потребительских цен нарастающим итогом за период невыплаты дохода (определяется путем перемножения месячных индексов потребительских цен за период с октября по декабрь 2010 года включительно: | % | 101,6 |
3 | Прирост индекса потребительских цен за период невыплаты заработной платы (строка 2 - 100 %) | % | 1,6 |
4 | Сумма компенсации ((строка 1 х строка 3) : 100) | грн. | 26,95 |
Для удобства читателей упростим исчисление суммы компенсации за задержку выплаты доходов,
начисленных в 2001 — 2010 гг. и выплачиваемых в январе 2011 года. Для этого приведем табл. 2 с уже рассчитанными величинами прироста индексов потребительских цен.
Таблица 2
Год
Месяц | Прирост индекса потребительских цен за период невыплаты дохода, %
| |||||||||
2001 | 2002 | 2003 | 2004 | 2005 | 2006 | 2007 | 2008 | 2009 | 2010 | |
Январь | 172,0 | 157,6 | 157,8 | 138,4 | 111,6 | 92,7 | 73,9 | 45,6 | 19,1 | 7,2 |
Февраль | 170,4 | 161,2 | 155,0 | 137,4 | 109,5 | 89,3 | 72,8 | 41,8 | 17,3 | 5,2 |
Март | 168,7 | 163,1 | 152,2 | 136,5 | 106,2 | 89,9 | 72,5 | 36,6 | 15,7 | 4,2 |
Апрель | 164,8 | 159,4 | 150,4 | 134,8 | 104,8 | 90,6 | 72,5 | 32,5 | 14,7 | 4,5 |
Май | 163,7 | 160,2 | 150,4 | 133,2 | 103,6 | 89,7 | 71,4 | 30,8 | 14,1 | 5,2 |
Июнь | 162,1 | 165,0 | 150,2 | 131,6 | 102,4 | 89,5 | 67,8 | 29,8 | 12,8 | 5,6 |
Июль | 166,7 | 169,0 | 150,4 | 131,6 | 101,7 | 87,8 | 65,4 | 30,4 | 13,0 | 5,8 |
Август | 167,2 | 169,6 | 154,8 | 131,8 | 101,7 | 87,8 | 64,4 | 30,6 | 13,2 | 4,6 |
Сентябрь | 166,2 | 169,0 | 153,2 | 128,8 | 100,9 | 84,1 | 60,9 | 29,1 | 12,3 | 1,6 |
Октябрь | 165,6 | 167,1 | 150,0 | 123,9 | 99,2 | 79,5 | 56,4 | 27,0 | 11,3 | 1,1 |
Ноябрь | 164,3 | 165,3 | 145,3 | 120,4 | 96,8 | 76,3 | 53,0 | 25,1 | 10,1 | 0,8 |
Декабрь | 160,1 | 161,6 | 141,7 | 115,2 | 95,0 | 74,7 | 49,9 | 22,5 | 9,1 | — |
Приведенной таблицей нужно пользоваться следующим образом. Для расчета суммы компенсации
на пересечении строки с названием соответствующего месяца начисления невыплаченной зарплаты и графы с соответствующим годом находим величину прироста индекса потребительских цен в процентах, на которую умножаем сумму задолженности по зарплате, подлежащей выдаче на руки в январе 2011 года. Полученный результат делим на 100 и получаем сумму компенсации, которая подлежит начислению и выплате в январе 2011 года. Например, если в январе 2011 года выплачивается задолженность по заработной плате за январь 2010 года, то величина прироста индекса потребительских цен за период невыплаты дохода за январь 2010 года составляет 7,2 % (см. табл. 2).Если предприятие задержало выплату зарплаты за несколько месяцев, то сумма компенсации определяется за каждый месяц отдельно и суммируется.
Пример 2.
В январе 2011 года работнику выплачивается задолженность по заработной плате (после удержания налогов и сборов): за октябрь 2010 года — в размере 1800 грн., за ноябрь 2010 года — в размере 1900 грн.Величина прироста индекса потребительских цен за период невыплаты дохода, начисленного за октябрь 2010 года, составляет 1,1 %, за ноябрь 2010 года — 0,8 % (см. табл. 2).
Сумма компенсации за задержку зарплат при выплате задолженности в январе 2011 года составит:
— за октябрь 2010 года: 1800 х 1,1 : 100 = 19,80 грн.;
— за ноябрь 2010 года: 1900 х 0,8 : 100 = 15,20 грн.
Общая сумма компенсации по данному работнику в январе 2011 года составит:
19,80 + 15,20 = 35,00 грн.
Отдельно напомним о порядке взимания налогов и взносов из суммы компенсации.
Учитывая, что
Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НК) не содержит норм, которые освобождали бы компенсацию от налогообложения, сумма компенсации будет включаться в общий налогооблагаемый доход физического лица и облагаться налогом на доходы физических лиц (абзацы первый и второй п. 167.1):— из суммы, не превышающей 10-кратного размера минимальной заработной платы, установленной на 1 января отчетного налогового года (в 2011 году — 9410 грн.) — по ставке 15 %;
— из суммы превышения — по ставке 17 %.
И поскольку для целей обложения налогом с доходов физических лиц согласно
п.п. 164.2.1 НК компенсация подпадает под понятие заработной платы, сумму компенсации следует учитывать при определении права работника на налоговую социальную льготу.Также сумма компенсации заработной платы включается в фонд оплаты труда согласно
п.п. 2.2.8 Инструкции № 5. Учитывая, что такая выплата не указана в Перечне видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденном постановлением КМУ от 22.12.2010 г. № 1170, сумма компенсации включается в базу для начисления и удержания единого социального взноса.При начислении компенсации необходимо учитывать норму
п.п. 1.6.2 Инструкции № 5, согласно которой начисления фонда оплаты труда, которые осуществляются за предыдущий период, отражаются в фонде оплаты труда того месяца, в котором были осуществлены начисления. Таким образом, сумма компенсации включается в фонд оплаты труда того месяца, в котором фактически производятся ее начисление и выплата.Следует добавить, что за неначисление компенсации на виновных должностных лиц в соответствии со
ст. 41 Кодекса Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-Х может быть наложен административный штраф в размере от 30 до 100 необлагаемых минимумов доходов граждан (510 — 1700 грн.). Решение о наложении административного штрафа может быть вынесено только судом, после рассмотрения дела об административном правонарушении, сформированного по инициативе должностных лиц Государственного департамента надзора за соблюдением законодательства о труде и территориальных государственных инспекций труда.Мы рассмотрели особенности начисления и учета компенсации заработной платы, выплаченной несвоевременно. В дальнейшем будем ежемесячно публиковать готовые индексы для расчета такой выплаты.