Основные признаки доходов для заполнения Налогового расчета по форме № 1ДФ

№ п/п

Вид дохода

Выплаты, отражаемые по этому признаку дохода

Признак
дохода в форме № 1ДФ

1

2

3

4

1

Доходы в виде заработной платы, начисленные (выплаченные) плательщику налога в соответствии с условиями трудового договора (контракта) (п.п. 164.2.1 НК)

Выплаты, входящие в фонд оплаты труда согласно Инструкции № 5 (за некоторыми исключениями, когда для таких доходов предусмотрен свой признак)

101

Материальная помощь работникам согласно требованиям коллективного договора или материальная помощь, имеющая систематический характер и предоставляемая всем или большинству работников на оздоровление

Стоимость путевки, предоставленной работнику за счет средств предприятия¹

Больничные, оплачиваемые за счет работодателя и за счет ФСС ВПТ

Суммы, начисленные работнику за время задержки расчетов при увольнении, компенсационные выплаты (предусмотренные действующим законодательством и по решению суда)

Суммы денежного вознаграждения и других выплат, полученных военнослужащими и лицами рядового и начальствующего состава (в том числе командированным в органы исполнительной власти и другие гражданские учреждения) органов внутренних дел, органов и учреждений исполнения наказаний, налоговой милиции в связи с выполнением обязанностей несения службы

Зарплата, начисленная лицу за осуществление работы по найму в составе экипажа (команды) транспортного средства, находящегося за пределами территории Украины, ее территориальных вод (исключительной экономической зоны), в том числе на якорных стоянках, и принадлежащего резиденту на правах собственности или находящегося в его временном (срочном) пользовании и/или являющегося зарегистрированным в Государственном судовом реестре Украины или Судовой книге Украины

Оплата труда наемных работников, состоящих в трудовых или гражданско-правовых отношениях с физическими лицами — предпринимателями

¹ ГНАУ считает, что стоимость путевок необходимо приводить с признаком дохода «126» (дополнительное благо) (см. консультацию «Вспомогательная таблица по заполнению формы № 1ДФ» // «Вестник налоговой службы Украниы», 2011, № 9, с. 20). Однако, на наш взгляд, если путевка выдается работнику согласно нормам коллективного или индивидуального трудового договора, то доход в виде стоимости путевки подпадает под понятие «зарплата», поскольку в соответствии с п.п. 2.3.4 Инструкции № 5 стоимость путевок работникам и членам их семей на лечение и отдых входит в фонд оплаты труда.

2

Суммы вознаграждений и других выплат, начисленных (выплаченных) плательщику налога в соответствии с условиями гражданско-правового договора (далее — ГПД) (п.п. 164.2.2 НК)

Суммы вознаграждений и других выплат, начисленных (выплаченных) плательщику налога согласно ГПД, в частности, по договорам:
— подряда, о выполнении научно-исследовательских или опытно-конструкторских и технологических работ;
— услуг (в частности, комиссии, перевозки, поручения, управления имуществом);
— аренды движимого имущества, кроме арендной платы физическим лицам — предпринимателям в рамках их предпринимательской деятельности¹

102

¹ По нашему мнению, доход, полученный плательщиком налога от предоставления в аренду движимого имущества (арендная плата), отражается с признаком дохода «102», поскольку является доходом, полученным в соответствии с условиями ГПД. Кроме того, доход не имеет отдельного признака для отражения в Налоговом расчете по форме № 1ДФ.

3

Роялти, в том числе полученные наследниками собственника такого нематериального актива (п.п. 164.2.3 НК)

Доходы от продажи объектов имущественных и неимущественных прав, в частности интеллектуальной (промышленной) собственности, и приравненные к ним права, доходы в виде сумм авторского вознаграждения, другой платы за предоставление права на пользование или распоряжение другим лицам нематериальным активом (произведениями науки, искусства, литературы или другими нематериальными активами), объекты права интеллектуальной промышленной собственности и приравненные к ним права (далее — роялти), в том числе полученные наследниками собственника такого нематериального актива. В частности, к ним относятся:
— платежи любого вида, полученные как вознаграждение за пользование или за предоставление права на пользование или распоряжение нематериальным активом, — авторское вознаграждение;
— плата за приобретение любого патента, зарегистрированного знака на товары и услуги или торговой марки, дизайна, секретного чертежа, модели, формулы, процесса, права на информацию о промышленном, коммерческом или научном опыте (ноу-хау);
— роялти, полученные наследниками

103

4

Арендная плата за аренду недвижимости
(п.п. 164.2.5 НК)

Доход от предоставления имущества в лизинг, аренду или субаренду (срочное владение и/или пользование), определенный в порядке, установленном п. 170.1 НК.
В частности:
— суммы вознаграждений по договору аренды недвижимого имущества;
— суммы вознаграждений по договору аренды земельного участка сельскохозяйственного назначения, земельной части (пая)

106

5

Доход в виде дивидендов (кроме дивидендов, определенных в п.п. 165.1.18 НК и не изменяющих пропорцию (долю) участия) (п.п. 164.2.8 НК)

Платеж, в том числе нерезидентам, осуществляемый юридическим лицом — эмитентом корпоративных прав или инвестиционных сертификатов в пользу собственника таких корпоративных прав, инвестиционных сертификатов и других ценных бумаг, удостоверяющих право собственности инвестора на долю (пай) в имуществе (активах) эмитента, в связи с распределением части прибыли такого эмитента, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета

109

6

Средства, полученные плательщиком налога на командировку или под отчет, в том числе излишне израсходованные и не возвращенные в установленные законодательством сроки (п.п. 164.2.11
и 165.1.11 НК)

Суммы излишне израсходованных и своевременно невозвращенных денежных средств, которые были выданы работнику на командировку или под отчет¹

118

¹ Вся сумма денежных средств, полученных работником на указанные цели, не подлежит отражению, поскольку она не является доходом работника. ГНАУ в письме от 12.05.2011 г. № 8882/6/17-0215 отмечает, что именно суммы излишне израсходованных средств, которые получены плательщиком налога на командировку или под отчет и которые не были возвращены плательщиком налога в установленный срок и являются налогооблагаемым доходом, следует отражать по признаку дохода «118».

7

Доход, полученный плательщиком налога как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных ст. 165
разд. IV НК)
(п.п. 164.2.17 НК)

Стоимость имущества и питания, бесплатно полученного плательщиком налога, кроме случаев, определенных п.п. 140.1.1 НК (см. признак дохода «136»)

126

Стоимость использования жилья, других объектов материального или нематериального имущества, предоставленных плательщику налога в бесплатное пользование, или компенсация стоимости такого использования, кроме случаев, когда такое предоставление или компенсация обусловлены выполнением плательщиком налога трудовой функции в соответствии с трудовым договором (контрактом) или предусмотрены нормами коллективного договора или в соответствии с законом в установленных им пределах (см. признак дохода «127»)

Стоимость услуг домашнего обслуживающего персонала, бесплатно полученных плательщиком налога, включая труд подчиненных лиц, а также лиц, состоящих на военной службе или являющихся арестованными либо заключенными

Суммы денежного или имущественного возмещения любых расходов или потерь плательщика налога, кроме тех, которые обязательно возмещаются в соответствии с законом за счет бюджета или освобождаются от налогообложения согласно разд. IV НК (см. признаки доходов «127», «169»)

126

Суммы безвозвратной финансовой помощи, в частности суммы денежных средств, подаренные физическому лицу

Суммы долга плательщика налога, аннулированного кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до окончания срока исковой давности

Стоимость бесплатно полученных товаров (работ, услуг), определенная по правилам обычной цены, а также суммы скидки обычной цены (стоимости) товаров (работ, услуг), индивидуально предназначенной для такого плательщика налога.
К таким, в частности, относятся:
— стоимость проездных документов, предоставленных юридическим лицом своим работникам для проезда в городском транспорте (в случаях если такие проездные документы остаются в собственности работника и он пользуется ими по своему усмотрению);
— стоимость подарка, предоставленного юридическим лицом, превышающая сумму — 470,50 грн.

Суммы единовременной денежной компенсации расходов для создания надлежащих жилищных условий в соответствии с законодательством, которую выплачивают плательщику налогов из числа государственных служащих и приравненных
к ним лиц (п.п. 165.1.34 НК)

Суммы помощи на лечение и медицинское обслуживание (средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемые как помощь на лечение и медицинское обслуживание плательщика налогов за счет средств благотворительной организации или его работодателя), если требования, установленные п.п. 165.1.19 НК, не выполняются (см. признак дохода «143»)

Суммы, уплаченные работодателем в пользу отечественных высших и профессионально-технических учебных заведений за физическое лицо для подготовки или переподготовки такого физического лица, которые превышают в 2011 году 1320 грн.

Суммы, уплаченные работодателем физического лица за его обучение, в случае прекращения последним трудовых отношений с таким работодателем в течение периода такого обучения или до окончания третьего календарного года от года, в котором завершается такое обучение

Суммы, уплаченные как компенсация стоимости обучения при невыполнении требований, установленных п.п. 165.1.21 НК (см. признак дохода «145»)

Стоимость спецодежды, спецобуви, не возвращенных работником при увольнении, не возмещенная работником при проведении окончательного расчета

Суточные сверх установленных норм

Суммы нецелевой благотворительной помощи, в том числе материальной, размер которой превышает установленный предел (в 2011 году — 1320 грн.)

Суммы выплат или возмещений за счет средств профсоюза (кроме зарплаты или других выплат и возмещений по ГПД) (п.п. 165.1.47 НК), осуществляемых членам руководящих органов таких организаций

Суммы превышения предоставленной помощи на погребение (в 2011 году — размера 2640 грн.)

Помощь на погребение родственника работника

8

Другие доходы
(п.п. 164.2.18 и 165.1.49 НК)

Суммы, начисленные работнику за время задержки расчета при увольнении, компенсационные выплаты (предусмотренные трудовым законодательством и по решению суда)

127

Выходное пособие¹

Надбавки (полевое обеспечение) к тарифным ставкам и должностным окладам работников, направленным для выполнения монтажных, наладочных, ремонтных и строительных работ, и работников, работа которых выполняется вахтенным методом, постоянно проводится в дороге или имеет разъездной (передвижной) характер

Суммы задолженности плательщиков налога по заключенным ими ГПД, по которым истек срок исковой давности, не превышающей 50 % месячного прожиточного минимума для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года
(в 2011 году — 470,50 грн.)

Суммы, которые по решению суда направляются на возмещение убытков, нанесенных плательщику налогов в результате причинения ему материального вреда, а также вреда жизни и здоровью

Стоимость использования жилья, других объектов материального или нематериального имущества, предоставленных плательщику налогов в бесплатное пользование, или компенсация стоимости такого использования, если такое предоставление или компенсация обусловлены выполнением плательщиком налога трудовой функции согласно трудовому договору (контракту) или предусмотрены нормами коллективного договора или законом в установленных ими пределах

Денежная компенсация стоимости угля и угольных брикетов в объемах
и по перечню профессий, устанавливаемых КМУ

¹ Напомним, что в период действия Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV, ГНАУ отмечала, что выходное пособие считалось заработной платой (см. письмо от 17.04.2009 г. № 4550/5/17-0716).
Теперь ГНАУ в письме от 09.03.2011 г. № 4628/6/17-0715 указывает на то, что такая выплата не является зарплатой. Такая позиция согласовывается с п. 3.8 Инструкции № 5, согласно которому суммы выходного пособия не включаются в фонд оплаты труда.

9

Социальные выплаты из соответствующих бюджетов (помощи за счет средств фондов социального страхования и бюджетов) (п.п. 165.1.1 НК)

Сумма государственной и социальной материальной помощи, государственной помощи в виде адресных выплат и предоставления социальных и реабилитационных услуг в соответствии с законом, жилищными и другими субсидиями или дотациями, компенсациями (включая денежные компенсации инвалидам, на детей-инвалидов при реализации индивидуальных программ реабилитации инвалидов), вознаграждениями и страховыми выплатами, которые получает плательщик налога из бюджетов и фондов общеобязательного государственного социального страхования и в форме финансовой помощи инвалидам из Фонда социальной защиты инвалидов согласно закону. В частности, к ним относятся:
— суммы адресных выплат;
— пособие по безработице;
— пособие по беременности и родам;
— пособие при рождении ребенка;
— пособие по уходу за ребенком до трех лет

128

10

Стоимость имущества и питания, предоставляемых работодателем бесплатно или во временное пользование в рамках закона (п.п. 165.1.9 НК)

Стоимость бесплатного лечебно-профилактического питания и другого имущества, которыми работодатель обеспечивает плательщика налога

136

11

Алименты, выплачиваемые плательщику налога согласно решению суда или по добровольному решению сторон
(п.п. 165.1.14 НК)

Не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога суммы алиментов, выплачиваемые:
— согласно решению суда по исполнительным письмам получателю¹ алиментов — резиденту;
— по добровольному решению сторон в суммах, определенных Семейным кодексом Украины, за исключением выплаты алиментов нерезидентом независимо от их размера, если иное не установлено международными договорами, согласие на обязательность которых предоставлено Верховной Радой Украины

140

¹ В графе 2 Налогового расчета по форме № 1ДФ указывается идентификационный номер получателя алиментов.

12

Помощь на лечение и медицинское обслуживание плательщика налога за счет средств благотворительной организации или его работодателя
(п.п. 165.1.19 НК)

Средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемых как помощь на лечение и медицинское обслуживание плательщика налога за счет средств благотворительной организации или его работодателя.
В частности, сумма расходов работодателя на:
— обязательный профилактический осмотр работника согласно Закону Украины «О защите населения от инфекционных заболеваний» от 16.04.2000 г. № 1645-ІІІ;
— вакцинацию работника, направленную на профилактику заболеваний в период угрозы эпидемий в соответствии с Законом Украины «Об обеспечении санитарного и эпидемического благополучия населения» от 24.02.94 г. № 4004-ХІІ
при наличии соответствующих подтверждающих документов

143

13

Стоимость угля и угольных брикетов в объемах и по перечню профессий, устанавливаемых КМУ (п.п. 165.1.20 НК)

Стоимость бесплатно предоставленного угля и угольных брикетов в объемах и по перечню профессий¹, устанавливаемых КМУ

144

¹ Перечень профессий работников по добыче (переработке) угля и работников углестроительных предприятий, которым бесплатно предоставляется уголь на бытовые нужды и в состав общего месячного или годового налогооблагаемого дохода которых не включается стоимость такого угля, утвержден постановлением КМУ от 17.03.2011 г. № 303.

14

Сумма, уплаченная работодателем в пользу отечественных высших и профессионально-технических учебных заведений за физическое лицо для подготовки или переподготовки такого физического лица
(п.п. 165.1.21 НК)

Не включается в общий месячный налогооблагаемый доход сумма оплаты за обучение, уплаченная работодателем в пользу отечественных высших и профессионально-технических учебных заведений за физическое лицо, но не выше размера, определенного в абзаце первом п.п. 169.4.1 НК (в 2011 году — 1320 грн.), за каждый полный или неполный месяц подготовки или переподготовки¹такого физического лица, независимо от того, состоит ли это лицо в трудовых отношениях с работодателем, но при условии, что оно заключило с ним письменный договор (контракт) о принятых обязательствах отработать у такого работодателя после окончания высшего и/или профессионально-технического учебного заведения и получения специальности (квалификации) не менее 3 лет

145

15

Средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемые как помощь на погребение плательщика налога
(п.п. 165.1.22 НК)

Денежные средства или стоимость имущества, предоставленные плательщику
налогов:
— любой благотворительной организацией;
— Пенсионным фондом Украины;
— соответствующими территориальными управлениями по вопросам труда и социальной защиты населения;
— фондами общеобязательного государственного социального страхования Украины;
— профессиональным союзом;
— работодателем по его последнему месту работы, в сумме, не превышающей¹в 2011 году 2640 грн.

146

¹ Сумма превышения пособия на погребение, предоставляемого работодателем, над указанным размером отражается по признаку дохода «126».

16

Сумма стипендии, выплачиваемой из бюджета (п.п. 165.1.26 НК)

Сумма стипендии, выплачиваемой из бюджета учащемуся, студенту, курсанту военных учебных заведений, ординатору, аспиранту или адъюнкту, не подлежащая налогообложению (не превышает¹в 2011 году — 1320 грн.)

150

¹Сумма превышения стипендии над указанным размером облагается НДФЛ на общих основаниях и отражается с признаком дохода «127». По этому же признаку отражается сумма индексации стипендий, сумма премии и материальной помощи, выплачиваемых из стипендиального фонда вуза (письмо ГНАУ от 27.04.2011 г. № 8004/6/17-0715).

17

Сумма возвратной финансовой помощи
(п.п. 165.1.31 НК)

Основная сумма возвратной финансовой помощи, предоставленной плательщиком налога другим лицам, которая возвращается ему (например, сумма возвратной финансовой помощи, которая возвращается участнику или директору)

153

Основная сумма возвратной финансовой помощи, получаемой плательщиком налога (например, сумма предоставленного работнику займа¹)

¹ При невозврате суммы займа и признании его доходом налоговый агент отражает его с признаком дохода «107» (если истек срок исковой давности) или «126» (если долг аннулирован по самостоятельному решению кредитора).

18

Стоимость путевок за счет профсоюза, фондов социального страхования
(п.п. 165.1.35 НК)

Стоимость путевок на отдых, оздоровление и лечение, в том числе на реабилитацию инвалидов, на территории Украины плательщика налога и/или его детей в возрасте до 18 лет, предоставляемых ему бесплатно или со скидкой (в размере такой скидки) профессиональным союзом, в который зачисляются профсоюзные взносы плательщика налога — члена такого профессионального союза, созданного в соответствии с законодательством Украины, или за счет средств соответствующего Фонда общеобязательного государственного социального страхования

156

19

Доход, выплаченный самозанятому лицу
(п.п. 165.1.36, ст. 177 и 178 НК)

Суммы выплат физическим лицам — предпринимателям или лицам, осуществляющим независимую профессиональную деятельность при условии, что такое лицо не является работником в рамках такой предпринимательской или независимой профессиональной деятельности¹

157

¹В соответствии с п.п. 14.1.226 НК независимая профессиональная деятельность — это участие физического лица в научной, литературной, артистической, художественной, образовательной или преподавательской деятельности, деятельность врачей, частных нотариусов, адвокатов, аудиторов, бухгалтеров, оценщиков, инженеров или архитекторов, лица, занятого религиозной (миссионерской) деятельностью, другой подобной деятельностью при условии, что такое лицо не является работником или физическим лицом — предпринимателем и использует наемный труд не более четырех физических лиц.

20

Сумма расходов работодателя в связи
с повышением квалификации (переподготовкой) плательщика налога согласно закону
(п.п. 165.1.37 НК)

Не включается в налогооблагаемый доход физического лица сумма оплаты профессионально-техническим и высшим учебным заведениям за повышение квалификации¹ (переподготовку) работника, если такая необходимость обусловлена требованиями законодательства

158

Оплата стоимости проезда работника к месту обучения и обратно²

Выплата суточных за каждый день пребывания в дороге в размере, установленном законодательством для служебных командировок²

Возмещение расходов, связанных с наймом жилого помещения²

21

Выплаты или возмещения, осуществляемые профессиональными союзами своим членам (п.п. 165.1.47 НК)

Сумма выплат или возмещений (кроме заработной платы или других выплат и возмещений по ГПД), которые осуществляются профсоюзами своим членам в течение года совокупно в размере, не превышающем ¹(в 2011 году — 1320 грн.), если указанные выплаты осуществляются в размерах и на цели, установленные общим собранием членов профсоюза

167

¹ Сумму превышения облагают НДФЛ как дополнительное благо и отражают с признаком дохода «126».

22

Сумма благотворительной помощи, в том числе гуманитарная помощь, поступающая в пользу плательщика налога в виде средств или имущества (бесплатно выполненной работы, предоставленной услуги) (п. 170.7 НК)

Суммы целевой или нецелевой благотворительной помощи, предоставляемой плательщику налога, пострадавшему в результате обстоятельств, указанных в п.п. 170.7.2 НК (стихийных бедствий, катастроф и т. д.)

169

Суммы целевой благотворительной помощи осуществлены по решению профсоюза, принятому в установленном порядке в пользу члена такого профсоюза, который имеет статус пострадавшего вследствие обстоятельств, указанных в п.п. 170.7.2 НК

Суммы целевой благотворительной помощи на лечение плательщика налога, предоставляемой медицинскому учреждению

Суммы целевой благотворительной помощи на реабилитацию плательщика налога, предоставляемой непосредственно протезно-ортопедическим предприятиям, реабилитационным учреждениям для компенсации стоимости платных реабилитационных услуг, технических и других средств реабилитации

Суммы нецелевой благотворительной помощи, в том числе материальной, размер которой не превышает 1320 грн. совокупно за год

Суммы целевой благотворительной помощи, предоставляемой плательщику налога, проводящему научное исследование или разработку, для возмещения стоимости оборудования, материалов, других расходов (кроме выплат заработной платы, дополнительных благ, других расходов для личных нужд) при условиях, определенных абзац «д» п.п. 170.7.4 НК

Суммы целевой благотворительной помощи, предоставляемой плательщику налогов, признанному в установленном порядке инвалидом, законному представителю ребенка-инвалида для выполнения обязательств государства согласно законодательству Украины по обеспечению техническими и другими средствами реабилитации, изделиями медицинского назначения, автомобилем за счет бюджетных средств (при условии снятия инвалида, ребенка-инвалида с учета на обеспечение такими средствами, изделиями, автомобилем за счет бюджетных средств)