Налогообложение стипендий, сумм индексации, премий и материальной помощи, выплачиваемых из стипендиального фонда
Наталья ИВЛЕВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Каким образом облагаются НДФЛ стипендия, суммы индексации стипендии, премия и материальная помощь, выплачиваемые студенту (аспиранту) из стипендиального фонда высшего учебного заведения?
Являются ли такие выплаты базой для взимания ЕСВ?
(г. Харьков)
Согласно
п.п. 165.1.26 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НК) сумма стипендии, которая выплачивается из бюджета учащемуся, студенту, курсанту военных учебных заведений, ординатору, аспиранту или адъюнкту, не включается в состав его общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода в пределах суммы, определенной абзацем первым п.п. 169.4.1 НК, т. е. в пределах прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн. В 2011 году эта сумма составляет 1320 грн. Сумма превышения при ее наличии подлежит налогообложению при ее начислении (выплате) по ставкам, определенным п. 167.1 НК.Таким образом, в 2011 году не подлежит обложению налогом на доходы сумма стипендии, не превышающая
1320 грн. В случае превышения сумма облагается налогом по ставке 15 %.Относительно налогообложения социальных стипендий отметим, что согласно
п.п. «б» п.п. 165.1.1 НК сумма государственных стипендий Украины, назначенных законом, постановлениями Верховной Рады Украины, указами Президента Украины, не включается в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налога. Следовательно, стипендия Президента Украины, Верховной Рады Украины, Кабинета Министров Украины не подлежит обложению налогом на доходы независимо от суммы такой стипендии.Теперь о налогообложении сумм индексации стипендии. В соответствии со
ст. 2 Закона Украины «Об индексации денежных доходов населения» от 03.07.91 г. № 1282-XII (далее — Закон № 1282) индексации подлежат доходы, не имеющие разового характера, к которым в том числе относятся и стипендии. Таким образом, сумма стипендии должна выплачиваться с учетом ее индексации. В соответствии со ст. 5 Закона № 1282 индексация стипендий учащимся лицам проводится за счет источников, из которых они выплачиваются.Поскольку
индексация не является стипендией, о которой идет речь в абзаце первом п.п. 169.4.1 НК, и в НК отсутствует прямая норма о ее невключении в налогооблагаемый доход плательщика налога, ее следует облагать налогом на общих основаниях.ГНС Украины в
письме от 27.04.2011 г. № 8004/6/17-0715 отметила, что суммы любых поощрений (премий, материальной помощи и т. п.), которые выплачиваются студенту (аспиранту) из стипендиального фонда, будут подлежать налогообложению на общих основаниях, ввиду того что в НК отсутствуют прямые нормы об их неналогообложении.Однако следует обратить внимание на то, что позднее ГНС Украины в
письме от 17.06.2011 г. № 7229/5/17-0716 изменила свою позицию в вопросе налогообложения материальной помощи. Дело в том, что согласно п.п. 170.7.3 НК не включается в налогооблагаемый доход сумма нецелевой благотворительной помощи, в том числе материальной, предоставляемой резидентами — юридическими или физическими лицами в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового года совокупно в размере, не превышающем сумму предельного размера дохода, определенного в соответствии с абзацем первым п.п. 169.4.1 ст. 169 НК, установленного на 1 января такого года (в 2011 году — 1320 грн.). В случае получения нецелевой благотворительной помощи от благотворителя — физического или юридического лица в течение отчетного налогового года в сумме, превышающей 1320 грн., плательщик налога обязан до 1 мая года, следующего за отчетным налоговым годом, подать годовую налоговую декларацию с указанием суммы дохода и суммы налогового обязательства по такому доходу в орган ГНС по своему налоговому адресу.О начислении единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ) на перечисленные выше суммы выплат отметим, что в соответствии с
п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI базой для начисления ЕСВ является сумма начисленной заработной платы по видам выплат, включающих основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, которые определяются в соответствии с Законом Украины «Об оплате труда», и сумма вознаграждения физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовым договорам.Учитывая упомянутое выше, суммы выплаченной стипендии, индексации, премии и материальной помощи из стипендиального фонда не подпадают под определение заработной платы и вознаграждения по гражданско-правовым договорам. Поэтому именно по этим основаниям такие суммы не являются базой для начисления и удержания ЕСВ.
