Основные выплаты работникам: в помощь бухгалтеру
Выплаты работникам неотъемлемо связаны с «зарплатными» налогами и взносами. Учитывая насыщенность текущего года законодательными нововведениями, бухгалтеру нужно было освоить множество новых положений.
Решению основных проблем, связанных со сложностью определения «статуса» каждой конкретной выплаты для целей обложения налогом на доходы физических лиц и взимания единого социального взноса, применения налоговой социальной льготы, расчета средней зарплаты, начисления индексации и компенсации, отражения в форме № 1ДФ, и посвящена статья, которая представляется вашему вниманию.
Людмила ТРОХИМЕНКО, заместитель главного редактора, Наталья ИВЛЕВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Использованные документы
НК
— Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.КЗоТ
— Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.Закон № 108 —
Закон Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР.Закон № 491
— Закон Украины «Об индексации денежных доходов населения» от 06.02.2003 г. № 491-IV.Закон № 889 —
Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.Закон № 2050
— Закон Украины «О компенсации гражданам потери части доходов в связи с нарушением сроков их выплаты» от 19.10.2000 г. № 2050-III.Закон № 2464
— Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.Перечень № 1170
— Перечень видов выплат, которые осуществляются за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением КМУ от 22.12.2010 г. № 1170.Порядок № 100
— Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением КМУ от 08.02.95 г. № 100.Порядок № 1020
— Порядок заполнения и предоставления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного из них налога, утвержденный приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1020.Порядок № 1078
— Порядок проведения индексации денежных доходов населения, утвержденный постановлением КМУ от 17.07.2003 г. № 1078.Порядок № 1266
— Порядок исчисления средней заработной платы (дохода) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденный постановлением КМУ от 26.09.2001 г. № 1266.Инструкция № 5
— Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5.
Условные сокращения
НДФЛ — налог на доходы физических лиц.
НСЛ — налоговая социальная льгота.
ЕСВ — единый социальный взнос.
+ — включается в расчет.
- — не включается врасчет.
Выплаты, предоставляемые работникам, могут быть связаны и не связаны с исполнением трудовых или гражданско-правовых обязанностей, быть или не быть составляющей фонда оплаты труда, предоставляться за фактически отработанное или неотработанное время, предусматриваться трудовым (коллективным) договором или выплачиваться согласно решению работодателя, иметь систематический или разовый характер, предоставляться в денежной или натуральной форме.
Это и многое другое необходимо учитывать бухгалтеру при включении конкретного вида выплаты в расчет отпускных, больничных, декретных, в базу для взимания ЕСВ и обложения НДФЛ.
Прежде всего необходимо отметить, что детальная расшифровка зарплатных выплат содержится в единственном документе —
Инструкции № 5, разработанной согласно Закону № 108. Ее действие распространяется на всех юридических лиц, их филиалы, отделения, представительства и другие обособленные подразделения. Однако Инструкция № 5 не содержит увязки состава этих выплат для целей обложения НДФЛ и ЕСВ, поскольку преследует сугубо статистические цели и служит для заполнения статистических форм отчетности.Основные правила обложения выплат работникам ЕСВ и НДФЛ регулируются соответствующими законодательными актами и разработанными во их исполнение нормативно-правовыми документами. Кратко остановимся на этих правилах.
ЕСВ.
Начисление и удержание ЕСВ осуществляется согласно требованиям Закона № 2464. Так, в соответствии со ст. 7 Закона № 2464 в базу взимания ЕСВ включаются:— начисленная заработная плата по видам выплат, включающих основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, которые определяются согласно
Закону № 108;— оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя и пособие по временной нетрудоспособности за счет средств фондов социального страхования;
— сумма вознаграждения, выплачиваемого физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовым договорам. Исключение составляют суммы вознаграждений по гражданско-правовым договорам, заключенным с физическими лицами — предпринимателями, если выполняемые работы (предоставляемые услуги) соответствуют видам деятельности, указанным в свидетельстве о государственной регистрации их как предпринимателей. В таком случае сумма вознаграждения не включается в базу для начисления и удержания ЕСВ и не облагается указанным взносом.
Не включаются
в базу начисления и удержания выплаты, указанные в Перечне № 1170 (см. «ОТ», 2011, № 1, с. 9 — 11).Согласно
ч. 3 ст. 7 и п. 4 ч. 1 ст. 1 Закона № 2464 начисление ЕСВ осуществляется в пределах максимальной величины базы начисления ЕСВ, равной пятнадцати размерам прожиточного минимума для трудоспособных лиц, установленного законом. В 2011 году максимальная величина составляет:— январь — март —
14115 грн.;— апрель — сентябрь —
14400 грн.;— октябрь — ноябрь —
14775 грн.;— декабрь —
15060 грн.Обращаем внимание, что с 1 января 2011 года для лиц, которым после увольнения начислена зарплата за отработанное время, установлен особый порядок взимания ЕСВ (
ч. 2 ст. 7 Закона № 2464). В связи с этим выплаты, начисленные уволенным лицам, для включения/невключения в базу взимания ЕСВ, необходимо рассмотреть по критерию «за отработанное время/за неотработанное время». Такой вывод следует из письма ПФУ от 03.03.2011 г. № 4149/05-10.Вопросам взимания ЕСВ посвящены статьи нашей газеты: «Единый социальный взнос: вопросы и ответы» // «ОТ», 2011, № 1, с. 23 — 30, и «Нюансы начисления ЕСВ» // «ОТ», 2011, № 8, с. 21 — 26.
НДФЛ
. Порядок налогообложения доходов, выплачиваемых физическим лицам, определен разд. IV НК. Напомним, что налогообложению подлежат только те выплаты физическим лицам, которые могут быть персонифицированы.Также следует учитывать, что от того, подпадает ли выплата под понятие «заработная плата» для целей
НК (п.п. 14.1.48), будет зависеть, нужно ли уменьшать объект налогообложения на сумму ЕСВ, а также нужно ли учитывать такую выплату для определения права работника на НСЛ. Поэтому в таблице мы привели сведения об удержании НДФЛ и применении НСЛ.Согласно
п.п. 169.4.1 НК НСЛ применяется к доходу, начисленному в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового месяца в виде заработной платы (других приравненных к ней согласно законодательству выплат, компенсаций и вознаграждений), при условии, что размер такой заработной платы не превышает сумму, равную размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженную на 1,4 и округленную до ближайших 10 грн. В 2011 году предельный размер дохода для применения НСЛ составляет 1320 грн. Отметим, что для плательщика налога — одного из родителей, который содержит двоих и более детей в возрасте до 18 лет, предельный размер дохода, дающего право на применение НСЛ, определяется кратно количеству детей (в 2011 году — произведение 1320 грн. и соответствующего количества детей). При этом для второго родителя предельный размер заработной платы для получения НСЛ определяется на общих основаниях.В 2011 году действуют следующие размеры НСЛ: обычная — 470,50 грн. (
п.п. 169.1.1 НК), повышенная — 705,75 грн. (п.п. 169.1.3 НК), максимальная — 941,00 грн. (п.п. 169.1.4 НК).О размере НСЛ в 2011 году и документах, необходимых для ее получения, см. «ОТ», 2011, № 2, с. 27 — 29. Различные варианты применения НСЛ к заработной плате работников представлены в статье «Налоговая социальная льгота в вопросах и ответах» // «ОТ», 2011, № 4, с. 18 — 24, также см. «Применение льготы «на детей» по двум основаниям: позиция ГНАУ» // «ОТ», 2011, № 7, с. 25.
Налоговый расчет по форме № 1ДФ.
Все персонифицированные выплаты физическим лицам отражаются в Налоговом расчете по форме № 1ДФ. В указанном отчете отражаются как облагаемые налогом, так и необлагаемые доходы физических лиц.Признаки дохода
, с которыми отражаются в Налоговом расчете по форме № 1ДФ выплаты, предусмотренные Инструкцией № 5, указаны согласно Справочнику признаков доходов, приведенному в приложении к Порядку № 1020.Напомним, что с требованиями и особенностями заполнения новой формы № 1ДФ вы можете ознакомиться в статьях: «Нюансы заполнения Налогового расчета по форме № 1ДФ» // «ОТ», 2011, № 6, с. 22 — 27, «Особенности заполнения Налогового расчета по форме № 1ДФ при выплате некоторых видов доходов» // «ОТ», 2011, № 7, с. 30 — 31, и «Заполнение Налогового расчета по форме № 1ДФ: отвечаем на вопросы» // «ОТ», 2011, № 9, с. 23 — 25.
Для удобства читателей, чтобы разобраться в «зарплатноналоговых» тонкостях различных видов выплат, мы обобщили всю информацию в виде таблицы (см. с. 12 — 21).
В табличном перечне выплат также приведена информация о необходимости включения/невключения каждой из выплат в расчет средней заработной платы для оплаты больничных, декретных и отпускных с учетом последних изменений в действующем законодательстве. Напомним основные правила, касающиеся порядка такого расчета для указанных выплат.
Больничные.
Исчисление среднего заработка для расчета пособия по временной нетрудоспособности и оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности определяется в соответствии с Порядком № 1266. При расчете выплат по временной нетрудоспособности необходимо помнить, что в расчет среднего заработка включаются выплаты, которые начислены работнику в расчетном периоде и которые соответствуют одновременно следующим требованиям:1) включаются в фонд оплаты труда согласно
Инструкции № 5;2) облагаются НДФЛ;
3) облагаются ЕСВ.
Кроме того, указанные выплаты
включаются в расчет средней заработной платы, только если они начислены за фактически отработанное время. Выплаты за неотработанное время не учитываются при расчете средней зарплаты для выплаты больничных.Декретные.
Правила расчета среднего заработка для начисления пособия по беременности и родам также определены Порядком № 1266. Как и для больничных, в расчет включаются все выплаты, которые включаются в фонд оплаты труда согласно Инструкции № 5 и с которых уплачивались НДФЛ и страховые взносы (с 01.01.2011 г. — ЕСВ). Но наличие выплат за неотработанное время в расчетном периоде для декретных не столь важно, так как декретные рассчитываются исходя из календарных дней. Следовательно, в расчет средней зарплаты для определения суммы пособия по беременности и родам включаются все выплаты как за отработанное, так и за неотработанное время.О последних «среднезарплатных» новациях в расчете больничных и декретных см. статью «Рассчитываем больничные и декретные правильно» // «ОТ», 2010, № 5, с. 15 — 19.
Отпускные.
Для оплаты отпускных расчет средней заработной платы регламентирован Порядком № 100. Выплаты, включаемые в расчет, предусмотрены п. 3 Порядка № 100. Выплаты, не учитываемые при расчете средней зарплаты, определены п. 4 Порядка № 100. Подробнее о начислении отпускных см. статью «Расчет отпускных в числовых примерах» // «ОТ», 2010, № 10, с. 11 — 18.В связи с тем, что согласно действующему законодательству доходы граждан подлежат
индексации и компенсации, мы включили в таблицу информацию о необходимости их проведения по каждой из указанных выплат.Напомним: ежемесячно на страницах нашей газеты мы приводим величины прироста индексов потребительских цен для проведения индексации и компенсации заработной платы. В частности, об особенностях начисления индексации за май 2011 года см. «ОТ», 2011, № 9, с. 20, компенсации за май 2011 года — с. 30 — 31 этого номера газеты.
Также добавим, что информация, приведенная в таблице, поможет хозрасчетным предприятиям определить, включается ли та или другая выплата в состав
расходов предприятия согласно разд. III «Налог на прибыль» НК, вступившему в силу с 01.04.2011 г.Итак, отражение основных «зарплатных» операций для
наиболее распространенных выплат (выплат, используемых наиболее часто) приведем в таблице.
| Пункт Инструкции № 5 | Виды выплат | Расчет средней зарплаты для: | Индексация | Компенсация | Расходы | НДФЛ | Признак дохода в форме № 1ДФ | НСЛ | ЕСВ | |||
| больничных | декретных | отпускных | начисление | удержание | ||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 |
| 1. ФОНД ОПЛАТЫ ТРУДА | ||||||||||||
| Фонд основной заработной платы (п. 2.1 Инструкции № 5) | ||||||||||||
| 2.1.1 | Вознаграждения за выполненную работу согласно установленным нормам труда по тарифным ставкам (окладам), сдельным расценкам рабочих и должностным окладам руководителей, специалистов, технических служащих, включая в полном объеме внутреннее совместительство | + | + | + | + | + | + | + | 101 | + | + | + |
| 2.1.2 | Суммы процентных или комиссионных начислений в зависимости от объема | + | + | + | + | + | + | + | 101 | + | + | + |
| 2.1.4 | Оплата при переводе работника на нижеоплачиваемую работу в случаях и размерах, предусмотренных действующим законодательством, а также при невыполнении норм выработки и изготовлении продукции, которая оказалась браком, не по вине работника | + | + | + | +/- 1 | + | + | + | 101 | + | + | + |
| 1 При переводе работника на нижеоплачиваемую работу за ним в течение двух недель со дня перевода согласно ст. 114 КЗоТ сохраняется предыдущий средний заработок. Выплаты, которые рассчитываются исходя из средней заработной платы, индексации не подлежат (см. письмо Минтруда от 30.10.2003 г. № 024-130). | ||||||||||||
| 2.1.5 | Оплата труда высококвалифицированных работников, привлеченных для подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников | + | + | + | + | + | + | + | 101 | + | + | + |
| 2.1.6 | Оплата труда за время пребывания в командировке (не включает возмещение расходов в связи с командировкой: суточных, стоимости проезда, расходов на наем жилого помещения) | + 1 | + | + | - 2 | + | + | + | 101 | + | + | + |
| 1 Оплата труда за время нахождения работника в командировке включается в расчет средней заработной платы при исчислении больничных (см. письмо Минтруда от 02.04.2007 г. № 211/020/153-07). 2 Средняя заработная плата, начисленная за период нахождения в командировке, индексации не подлежит (см. письмо Минтруда от 22.06.2007 г. № 47/10/136-07). | ||||||||||||
| 2.1.7 | Стоимость продукции, выданной работникам при натуральной форме оплаты труда | + | + | + | + | -1 | -1 | +2 | 101 | + | + | + |
| 1Индексации и компенсации в связи с нарушением сроков выплаты подлежат только денежные доходы населения (ст. 2 Закона № 491 и ст. 2 Порядка № 1078). 2 В рассматриваемой ситуации имеет место неденежная форма предоставления дохода, поэтому база налогообложения рассчитывается с применением «натурального» коэффициента, предусмотренного п. 164.5 НК (при ставке налога 15 % «натуральный» коэффициент составляет 1,176471, а при ставке 17 % — 1,204819). | ||||||||||||
| 2.1.8 | Оплата труда (включая гонорары) работников, не состоящих в штате предприятия (при условии, что расчеты производятся предприятием непосредственно с работниками), за выполнение работ согласно договорам гражданско-правового характера, включая договор подряда (за исключением физических лиц — субъектов предпринимательской деятельности) | - | - | - | + 1 | + 1 | + | + 2 | 102 | - | + 3 | + 3 |
| 1 Индексации и компенсации подлежат доходы, полученные по договорам гражданско-правового характера, если такие выплаты не являются разовыми. Согласно п. 7 Порядка № 1078 выплаты по гражданско-правовым договорам индексируются в пределах прожиточного минимума для трудоспособных лиц с учетом заработной платы, полученной по основному месту работы (на основании справки с основного места работы). 2 Объект налогообложения не уменьшается на сумму ЕСВ, т. е. НДФЛ рассчитывают путем умножения начисленного дохода на ставки налога, установленные ст. 167 НК (15 и 17 %). 3 Сумма вознаграждения, выплачиваемого физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовым договорам, является объектом для взимания ЕСВ (абзац первый п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464). В базу обложения ЕСВ включается вознаграждение, выплаченное физическому лицу как за выполненные работы, так и за предоставленные услуги. | ||||||||||||
| Фонд дополнительной заработной платы (п. 2.2 Инструкции № 5) | ||||||||||||
| 2.2.1 | Надбавки и доплаты к тарифным ставкам (окладам, должностным окладам) в размерах, предусмотренных действующим законодательством, за: | |||||||||||
| — совмещение профессий (должностей) | + | + | + | + 1 | + | + | + | 101 | + | + | + | |
| — расширение зоны обслуживания или увеличение объема работ | + | + | + | + 1 | + | + | + | 101 | + | + | + | |
| — выполнение обязанностей временно отсутствующего работника | + | + | + | + 1 | + | + | + | 101 | + | + | + | |
| — работу в тяжелых и вредных и особо тяжелых и особо вредных условиях труда | + | + | + | + 1 | + | + | + | 101 | + | + | + | |
| — интенсивность труда | + | + | + | + 1 | + | + | + | 101 | + | + | + | |
| — работу в ночное время | + | + | + | + 1 | + | + | + | 101 | + | + | + | |
| — руководство бригадой | + | + | + | + 1 | + | + | + | 101 | + | + | + | |
| — высокое профессиональное мастерство | + | + | + | + 1 | + | + | + | 101 | + | + | + | |
| — классность водителям (машинистам) транспортных средств | + | + | + | + 1 | + | + | + | 101 | + | + | + | |
| — высокие достижения в труде, в том числе государственным служащим | + | + | + | + 1 | + | + | + | 101 | + | + | + | |
| — выполнение особо важной работы на определенный срок | + | + | + 2 | + 1 | + | + | + | 101 | + | + | + | |
| — знание и использование в работе иностранного языка | + | + | + | +1 | + | + | + | 101 | + | + | + | |
| — допуск к государственной тайне | + | + | + | + 1 | + | + | + | 101 | + | + | + | |
| — дипломатические ранги, персональные звания служебных лиц, ранги государственных служащих, квалификационные классы судей | + | + | + | + 1 | + | х | + | 101 | + | + | + | |
| — ученую степень | + | + | + | + 1 | + | + | + | 101 | + | + | + | |
| — работу на территориях радиоактивного загрязнения | + | + | + | +1 | + | + | + | 101 | + | + | + | |
| — другие надбавки и доплаты, предусмотренные действующим законодательством, включая доплату до размера минимальной заработной платы | + | + | + | +1 | + | + | + | 101 | + | + | + | |
| 1 Доплаты и надбавки подлежат индексации, если они не имеют разового характера (ст. 2 Закона № 491). 2 В том случае, если эта выплата является единовременной и не входит в обязанности работника, она не включается в расчет отпускных. | ||||||||||||
| 2.2.2 | Премии и вознаграждения, имеющие систематический характер, независимо | + | + | + 1 | + | + | + | + | 101 | + | + 2 | + 2 |
| 1 Включаются в расчет средней заработной платы, если являются производственными премиями и премиями за экономию конкретных видов топлива, электроэнергии и тепловой энергии (абзац первый п. 3 Порядка № 100). 2 По мнению специалистов ПФУ, ЕСВ придется начислить и удержать даже в случаях, когда премия или вознаграждение начисляются уже уволившемуся лицу (см. письмо ПФУ от 03.03.2011 г. № 4149/05-10). Аргументом для этого является норма ч. 2 ст. 7 Закона № 2464, согласно которой особый порядок начисления ЕСВ, предусмотренный этой нормой Закона, распространяется также на лиц, которым после увольнения с работы начислена заработная плата (доход) за отработанное время . Итак, вывод ПФУ: если после увольнения с работы физическому лицу начислена премия, ежемесячная база для исчисления ЕСВ для целей сравнения с максимальной базой взимания ЕСВ определяется путем деления премии, определенной по результатам работы, на количество месяцев, за которые она начислена. | ||||||||||||
| 2.2.3 | Процентные или комиссионные вознаграждения, выплаченные дополнительно | + | + | + 1 | + 1 | + | + | + | 101 | + | + | + |
| 1 При условии, что такие выплаты не имеют разового характера. | ||||||||||||
| 2.2.4 | Оплата работы в сверхурочное время и в праздничные и нерабочие дни, в размерах и по расценкам, установленным действующим законодательством | + | + | + | - 1 | + | + | + | 101 | + | + | + |
| 1 Такие выплаты являются разовыми, а следовательно, индексации не подлежат. | ||||||||||||
| 2.2.7 | Суммы выплат, связанных с индексацией заработной платы работников | + | + | + | - | + | + | + | 101 | + | + | + |
| 2.2.8 | Суммы компенсации работникам потери части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты | + | + | - | - | - | + | + | 101 | + | + | + |
| 2.2.9 | Стоимость бесплатно предоставленных отдельным категориям работников в соответствии с законодательством (суммы средств на возмещение оплаты): | |||||||||||
| — угля | - | - | - | - | - | +1 | -2 | 144 | - | -3 | -3 | |
| — жилья, коммунальных услуг, услуг связи | - | - | - | - | - | +4 | -5 | 127 | - | +6 | +6 | |
| 1 Согласно п.п. «г» п.п. 138.10.6 НК в состав расходов предприятия включаются стоимость угля и угольных брикетов, безвозмездно предоставленных в объемах и по перечню профессий, устанавливаемых КМУ, в том числе компенсации стоимости такого угля и угольных брикетов: — работникам по добыче (переработке) угля и угледобывающих предприятий; — пенсионерам, проработавшим на предприятиях по добыче (переработке) угля, угледобывающих предприятиях: на подземных работах не менее 10 лет — для мужчин и не менее 7 лет 6 месяцев — для женщин; на работах, связанных с подземными условиями, не менее 15 лет — для мужчин и не менее 12 лет 6 месяцев — для женщин; на работах технологической линии на поверхности действующих шахт или на строящихся шахтах, разрезах, обогатительных и брикетных фабриках, не менее 20 лет — для мужчин и не менее 15 лет — для женщин; — инвалидам и ветеранам войны и труда, лицам, награжденным знаками «Шахтерская слава» или «Шахтерская доблесть» I, II, III степеней, лицам, инвалидность которых наступила вследствие общего заболевания, в случае если они пользовались этим правом до наступления инвалидности; — семьям работников, погибших (умерших) на предприятиях по добыче (переработке) угля, получающим пенсии в связи с потерей кормильца. 2 В соответствии с п.п. 165.1.20 НК в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налога не включаются стоимость угля и угольных брикетов, бесплатно предоставленных в объемах и по перечню профессий, установленных постановлением КМУ от 17.03.2011 г. № 303, в том числе компенсации стоимости такого угля и угольных брикетов, предоставленные упомянутым выше лицам (см. сноску 1). Стоимость бесплатно предоставленного угля в Налоговом расчете по форме № 1ДФ отражается с кодом признака доходов «144». 3 Стоимость бесплатно предоставленного угля и суммы компенсации его стоимости не облагаются ЕСВ, поскольку такие выплаты указаны в п. 1 разд. II Порядка № 1170. 4 По нашему мнению, стоимость бесплатно предоставленных отдельным категориям работников согласно законодательству жилья, коммунальных услуг, услуг связи, а также суммы средств на возмещение их оплаты можно включить в состав расходов плательщика налога на основании п. 142.2 НК. 5 Стоимость жилья, коммунальных услуг, а также услуг связи, бесплатное предоставление которых отдельным категориям работников предусмотрено действующим законодательством, не облагается НДФЛ на основании п.п. «а» п.п. 164.2.17 НК. Напомним, что из положений упомянутой нормы НК следует, что не облагается НДФЛ стоимость использования жилья, других объектов материального или нематериального имущества, предоставленных плательщику налога в бесплатное пользование, или компенсации стоимости такого использования, при условии, что такое предоставление или компенсация обусловлены выполнением плательщиком налога трудовой функции согласно трудовому договору (контракту) или предусмотрены нормами коллективного договора или согласно закону в установленных ими пределах. При этом стоимость использования жилья, коммунальных услуг, услуг связи, которая не облагается НДФЛ, а также сумма средств, предоставленных в качестве компенсации их стоимости, в Налоговом расчете по форме № 1ДФ отражается с кодом признака доходов «127». 6 Стоимость жилья, коммунальных услуг и услуг связи, бесплатное предоставление которых отдельным категориям работников предусмотрено действующим законодательством, облагается ЕСВ вследствие того, что указанные выплаты подпадают под определение базы обложения страховым взносом согласно ст. 7 Закона № 2464 и при этом не упомянуты в Перечне № 1170. | ||||||||||||
| 2.2.11 | Стоимость бесплатно предоставленной работникам форменной одежды, обмундирования, которые могут использоваться вне рабочего места и остаются в личном постоянном пользовании, либо сумма скидки в случае продажи форменной одежды по сниженным ценам* | + | + | - | - | - | - | + 1 | 126 | + | + | + |
| * Если специальная (форменная) одежда и обувь выдаются во временное пользование работникам согласно действующему законодательству, то его стоимость не облагается НДФЛ на основании п.п. 165.1.9 НК, включается в состав расходов предприятия на основании п.п. 140.1.1 НК и не облагается ЕСВ, поскольку указана в п. 5 разд. II Перечня № 1170. Стоимость такого обмундирования отражается в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «136». В случае когда предоставление форменной одежды обусловлено выполнением плательщиком налога трудовой функции согласно трудовому договору (контракту) или предусмотрено нормами коллективного договора, то его стоимость также не будет облагаться НДФЛ (п.п. «а» п.п. 164.2.17 НК). В таком случае стоимость форменной одежды в Налоговом расчете по форме № 1ДФ отражается с кодом признака дохода «127».1 База обложения НДФЛ рассчитывается с учетом «натурального» коэффициента, установленного п. 164.5 НК | ||||||||||||
| 2.2.12 | Оплата за неотработанное время: | |||||||||||
| — оплата, а также суммы денежных компенсаций в случае неиспользования ежегодных (основного и дополнительного) отпусков и дополнительных отпусков работникам, имеющим детей, в размерах, предусмотренных законодательством | - 1 | +2 | +/- 3 | - 4 | + | + | + | 101 | + | +5 | +5 | |
| — оплата дополнительных отпусков (сверх продолжительности, предусмотренной законодательством), предоставленных согласно коллективному договору | - 1 | +2 | + | -4 | + | + | + | 101 | + | + | + | |
| — оплата дополнительных отпусков в связи с учебой и творческих отпусков | - 1 | +2 | + | - 4 | + | + | + | 101 | + | + | + | |
| — оплата дополнительных отпусков, предоставляемых согласно Закону Украины «О статусе и социальной защите граждан, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы» от 28.02.91 г. № 796-ХII | - 1 | +2 | + | - 4 | + | + | + | 101 | + | + | + | |
| — суммы заработной платы, сохраняющиеся по основному месту работы работников, за время их учебы с отрывом от производства в системе повышения квалификации и переподготовки кадров | - 1 | +2 | + | - 4 | + | + | + | 101 | + | + | + | |
| — оплата работникам-донорам дней обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемых после каждого дня сдачи крови или дней, присоединенных по желанию работника к ежегодному отпуску | -1 | +2 | + | -4 | + | + | + | 101 | + | + | + | |
| — оплата, которая сохраняется за работником, который подлежит медицинскому осмотру, по основному месту работы за время пребывания в медицинском заведении на обследовании | -1 | +2 | + | -4 | + | + | + | 101 | + | + | + | |
| — оплата простоев не по вине работника | +/-6 | +2 | -7 | +/- | + | + | + | 101 | + | + | + | |
| 1 Выплаты за время, в течение которого работник не работал и за ним сохранялся средний заработок согласно действующему законодательству (рассчитанные согласно Порядку № 100), не включаются в расчет средней заработной платы для оплаты больничных, даже если на них начислялись социальные взносы (см. письмо Минтруда от 02.04.2007 г. № 211/020/153-07). 2 В расчет средней заработной платы для определения суммы пособия по беременности и родам необходимо включать все выплаты как за отработанное, так и за неотработанное время, в том числе выплаты, указанные в п.п. 2.2.12 Инструкции № 5. Такого же мнения придерживаются и специалисты Минтруда в письмах от 18.01.2010 г. № 396/0/14-10/18 (см. «ОТ», 2010, № 3), от 01.02.2010 г. № 1000/0/14-10/18 (см. «ОТ», 2010, № 4).3 Компенсация за неиспользованный отпуск, как единовременная выплата, не включается в расчет средней заработной платы для оплаты отпускных. 4 Выплаты, которые рассчитываются исходя из средней заработной платы, индексации не подлежат (см. письмо Минтруда от 30.10.2003 г. № 024-130). 5Компенсация за неиспользованный отпуск, начисленная уволенному работнику, является платой за неотработанное время, а следовательно, не облагается ЕСВ (см. письмо ПФУ от 03.03.2011 г. № 4149/05-10). 6 Разъяснения Минтруда об учете времени и оплате простоев не по вине работника в расчете средней заработной платы для оплаты больничных приведены в письме от 16.04.2010 г. № 108/18/99-10 . В этом письме специалисты Минтруда делают акцент на том, что расчет больничных осуществляется исходя из среднедневной зарплаты за отработанное время, которая рассчитывается путем деления начисленной зарплаты на количество фактически отработанных рабочих дней согласно графику работы предприятия (работника). Из этого можно сделать вывод: период простоя не по вине работника и его оплата не должны включаться в расчет средней зарплаты для определения суммы больничных, поскольку оплата простоя относится к выплатам за неотработанное время, а дни простоя не являются фактически отработанными.7 Если оплата времени простоя не по вине работника осуществлялась в размере ниже тарифной ставки. Напомним: согласно ст. 113 КЗоТ время простоя не по вине работника оплачивается из расчета не ниже 2/3 тарифной ставки. | ||||||||||||
| Прочие поощрительные и компенсационные выплаты (п. 2.3 Инструкции № 5) | ||||||||||||
| 2.3.2 | Вознаграждения и поощрения осуществляются один раз в год или имеют разовый характер, в частности: | |||||||||||
| — вознаграждения по итогам работы за год, ежегодные вознаграждения за выслугу лет (стаж работы) | + 1 | + 1 | + 2 | - 3 | + | +/- 4 | + | 1016 | + | + 6 | +6 | |
| — премии за выполнение важных и особо важных заданий | +1 | + 1 | - 5 | - 3 | + | +/- 4 | + | 101 | + | + | + | |
| — единовременные поощрения, не связанные с конкретными результатами труда (например, к юбилейным и памятным датам, как в денежной, так и в натуральной форме) | + 1 | + 1 | - 5 | -3 | + | +/- 4 | + | 101 | + | + | + | |
| — денежное вознаграждение государственным служащим за добросовестный непрерывный труд в органах государственной власти, примерное выполнение трудовых обязанностей | + 1 | + 1 | - 5 | - 3 | + | х | + | 101 | + | + | + | |
| 1 Согласно п. 9 Порядка № 1266, если застрахованное лицо часть месяца в расчетном периоде не работало по уважительным причинам (временная нетрудоспособность, отпуск в связи с беременностью и родами, отпуск для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и шестилетнего возраста по медицинскому заключению), для исчисления средней заработной платы эти выплаты учитываются в таком месяце пропорционально отработанному времени. Это подтверждается и разъяснениями Минтруда, предоставленными в письмах от 03.11.2006 г. № 689/020/99-06, от 01.02.2010 г. № 1000/0/14-10/18 (см. «ОТ», 2010, № 4), от 01.04.2010 г. № 91/18/99-10 (см. «ОТ», 2010, № 14). 2 В соответствии с Порядком № 100 единовременное вознаграждение по итогам работы за год и за выслугу лет для расчета отпускных включается в средний заработок путем прибавления к заработку за каждый месяц расчетного периода 1/12 вознаграждения, начисленного в текущем году за предыдущий календарный год. Вместе с тем следует иметь в виду, что, по мнению Минтруда (см. письмо от 02.03.2007 г. № 696/0/10-07/13), если единовременное вознаграждение по итогам работы за год начислено за предыдущий календарный год в таком предыдущем году, то вся сумма вознаграждения в расчет средней зарплаты для расчета отпускных не включается. 3 Индексации не подлежат доходы граждан, имеющие разовый характер. 4 Несмотря на то что эти выплаты входят в фонд оплаты труда согласно Инструкции № 5, для правомерного отражения их в составе расходов возможность таких выплат лучше предусмотреть в коллективном (индивидуальном трудовом) договоре в разделе «Оплата труда». В этом случае предприятие будет руководствоваться п. 142.1 НК для включения таких выплат в состав расходов. 5 Не включаются в расчет средней заработной платы согласно Порядку № 100 премии, являющиеся единовременными выплатами (см. письмо Минтруда от 13.06.2003 г. № 18-403). 6 Если вознаграждение по итогам работы за год выплачивается уже уволившемуся лицу, ЕСВ начисляется и удерживается (см. письмо ПФУ от 03.03.2011 г. № 4149/05-10). Однако если такое вознаграждение по итогам работы за 2010 год уволенным лицам начислено в 2011 году, то ЕСВ в таком случае не начисляется | ||||||||||||
| 2.3.3 | Материальная помощь, имеющая систематический характер, предоставленная всем или большинству работников (на оздоровление, в связи с экологическим состоянием, кроме сумм, указанных в п. 3.31) | + 1 |
| - 2 | - | + | +/- 3 | + | 101 | + | + | + |
| 1 Согласно п. 9 Порядка № 1266 механизм включения разовых поощрительных и компенсационных выплат, к которым, в частности, относится и материальная помощь, в состав средней заработной платы для расчета больничных следующий: если физическое лицо по уважительным причинам (в связи с болезнью, отпуском в связи с беременностью и родами, отпуском для ухода за ребенком до трех лет или до шести (при наличии медицинского заключения) не работало часть месяца, выплаты, имеющие разовый характер, учитываются пропорционально отработанному в этом месяце времени. По этому поводу см. также письма Минтруда от 01.04.2010 г. № 91/18/99-10 и от 18.01.2010 г. № 396/0/14-10/18. 2 Согласно разъяснениям Минтруда, приведенным в письме от 13.12.2005 г. № 694/13/84-05, систематическая материальная помощь не должна учитываться при расчете средней зарплаты согласно Порядку № 100. 3 Несмотря на то что эти выплаты входят в фонд оплаты труда согласно Инструкции № 5, для правомерного отражения их в составе расходов возможность таких выплат лучше предусмотреть в коллективном (индивидуальном трудовом) договоре в разделе «Оплата труда». В этом случае предприятие будет руководствоваться п. 142.1 НК для включения таких выплат в состав расходов. | ||||||||||||
| 2.3.4 | Расходы социального характера в денежной и натуральной форме: | |||||||||||
| — стоимость путевок работникам и членам их семей на лечение и отдых, экскурсии или суммы компенсации, выданные вместо путевок за счет предприятия | + | + | - | - 1 | - 1 | +/- 2 | + 3 | 101 | + | + | + | |
| — стоимость проездных билетов, персонально распределяемых между работниками, и возмещения работникам стоимости проезда транспортом общего пользования | + | + | - | - 1 | - 1 | +/- 2 | + 3,4 | 101 | + | + | + | |
| 1 Доходы физических лиц в натуральной форме индексации и компенсации в связи с нарушением сроков выплаты не подлежат (ст. 2 Закона № 491 и ст. 2 Закона № 2050). 2 Несмотря на то что эти выплаты входят в фонд оплаты труда согласно Инструкции № 5, для правомерного отражения их в составе расходов возможность таких выплат лучше предусмотреть в коллективном (индивидуальном трудовом) договоре в разделе «Оплата труда». В этом случае предприятие будет руководствоваться п. 142.1 НК для включения таких выплат в состав расходов. 3 При выплате дохода в неденежной форме база для начисления (удержания) НДФЛ рассчитывается с учетом «натурального» коэффициента, установленного п. 164.5 НК. 4 Стоимость проездных билетов не будет включаться в состав налогооблагаемого дохода работников при условии, что они не распределяются между работниками, а предоставляются им на время выполнения служебных обязанностей, и при этом выдача проездных билетов предусмотрена условиями коллективного (индивидуального трудового) договора. При этом основанием для предоставления указанной льготы является п.п. «а» п.п. 164.2.17 НК. К такому выводу пришли специалисты ГНАУ в консультации по поводу кода 160.04, размещенной в Единой базе налоговых знаний на сайте www.sta.gov.ua. В то же время компенсацию работодателем стоимости проезда работника к месту работы и обратно налоговики не считают необлагаемой выплатой (см. Единую базу налоговых знаний на сайте www.sta.gov.ua). | ||||||||||||
| 2. ПРОЧИЕ ВЫПЛАТЫ, КОТОРЫЕ НЕ ВХОДЯТ В ФОНД ОПЛАТЫ ТРУДА (п. 3 ИНСТРУКЦИИ № 5) | ||||||||||||
| 3.1 | Взносы предприятий на общеобязательное государственное социальное страхование | - | - | - | - | - | + | - | х1 | - | - | - |
| 1 В Справочнике признаков доходов, приведенном в приложении к Порядку № 1020, предусмотрен код «133» для отражения сумм ЕСВ плательщика налога, которые вносятся за счет его работодателя в размерах, определенных законом. Однако на сегодняшний день этот код не используется: до тех пор пока не вступит в силу закон о перечислении части страховых взносов в Накопительный фонд, суммы ЕСВ являются неперсонифицированными выплатами (см. консультацию специалиста налоговой службы // «ОТ», № 2011, № 8). | ||||||||||||
| 3.2 | Пособия и прочие выплаты, осуществляемые за счет средств фондов государственного социального страхования: | |||||||||||
| — пособие по временной нетрудоспособности | - | - | + | - | + | - | +1 | 101 | + | +2 | +2 | |
| — пособие по беременности и родам | - | - | + | - | + | - | - | 128 | - | - | - | |
| — помощь на погребение | - | - | - | - | - | - | - | 146 | - | - | - | |
| — оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление | - | - | - | - | - | - | - | 156 | - | - | - | |
| 1 Для целей налогообложения приравнивается к заработной плате. 2 Пособие по временной нетрудоспособности облагается ЕСВ по ставке 33,22 % — в части начислений (ч. 6 ст. 8 Закона № 2464) и по ставке 2 % — в части удержаний (ч. 12 ст. 8 Закона № 2464). | ||||||||||||
| 3.3 | Оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств предприятия, учреждения, организации | - | - | + | - | + | + | + | 101 | + | + 1 | + 1 |
| 1 Суммы оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, которая осуществляется за счет средств работодателя, облагаются ЕСВ по ставке 33,2 % — | ||||||||||||
| 3.4 | Социальные пособия и выплаты за счет средств предприятия, установленные коллективным договором (работникам, находящимся в отпуске для ухода за ребенком, в связи с рождением ребенка, семьям с несовершеннолетними детьми) | - | - | - | - | - | - | + | 126 | - | - | - |
| 3.6 | Одноразовая помощь работникам, которые выходят на пенсию согласно действующему законодательству и коллективному договору (включая пособие государственным служащим и научным работникам) | - | - | - | - | - | -/+ 1 | + | 1012 | +2 | - | - |
| 1Если эта выплата установлена действующим законодательством, то она может быть включена в расходы на основании п. 142.2 НК. 2 По мнению ГНАУ (разъяснение согласно коду 160.03 в Единой базе налоговых знаний на официальном веб-сайте ГНАУ (www.sta.gov.ua), эта выплата подпадает под понятие «заработная плата», учитывается при определении права на НСЛ. | ||||||||||||
| 3.8 | Суммы выходного пособия при прекращении трудового договора | - | - | - | - | - | + 1/- | + 2 | 127 | - | - | - |
| 1 Данная выплата в размере, предусмотренном действующим законодательством, включается в расходы на основании п. 142.2 НК. 2 Сумма выходного пособия, которое выплачивается в случаях, предусмотренных КЗоТ, по мнению ГНАУ, включается в общий месячный налогооблагаемый доход плательщика налога согласно п.п. 164.2.18 НК как другие доходы. Поэтому в Налоговом расчете по форме № 1ДФ отражается с признаком дохода «127» (письмо ГНАУ от 09.03.2011 г. № 4628/6/17-715). | ||||||||||||
| 3.10 | Расходы на платное обучение работников и членов их семей, не связанное с производственной необходимостью, согласно договору между предприятием и учебным заведением | - | - | - | - | - | - | -1/+ | 1451/ 126 | - | - | - |
| 1 С 01.01.2011 г. не облагается НДФЛ сумма оплаты за обучение физического лица (как работника, так и неработника предприятия) в отечественных высших и профессионально-технических учебных заведениях в размере, не превышающем предельный размер дохода, рассчитанный согласно положениям абзаца первого п.п. 169.4.1 НК (в 2011 году — 1320 грн.), в расчете на каждый полный или неполный месяц подготовки или переподготовки и при условии, что с таким лицом заключен письменный договор (контракт) о взятых обязательствах отработать у работодателя по окончании учебного заведения и после получения специальности (квалификации) не менее трех лет (п.п. 165.1.21 НК). При этом в НК отсутствует условие, что обучение должно происходить по профилю деятельности предприятия. Такая необлагаемая сумма отражается в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «145». Если условия, определенные в п.п. 165.1.21 НК, не выполняются, то сумма, уплаченная за обучение, включается в налогооблагаемый доход налогоплательщика как дополнительное благо. В связи с тем, что эта выплата является неденежным доходом, объект обложения НДФЛ рассчитывается с учетом «натурального» коэффициента, предусмотренного п. 164.5 НК. | ||||||||||||
| 3.12 | Выплаты в установленном размере лицам, пострадавшим от Чернобыльской катастрофы (кроме указанных в п.п. 2.2.1, 2.2.12) | - | - | - | - | - | - | -1 | 130 | - | - | - |
| 1 Согласно п.п. 165.1.3 НК суммы возмещения налогоплательщику размера вреда, причиненного ему вследствие Чернобыльской катастрофы, в порядке и суммах, определенных законом, не облагаются НДФЛ. | ||||||||||||
| 3.14 | Вознаграждение по авторскому договору на создание и использование произведений науки, литературы и искусства, кроме гонорара штатным работникам редакций газет, журналов, других средств массовой информации, издательств, учреждений искусства и (или) оплаты их труда, рассчитываемое по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения, начисленного на этом предприятии | - | - | - | - | - | + | + 1 | 103 | - | -/+ 2 | -/+ 2 |
| 1 Объект налогообложения не уменьшается на сумму ЕСВ, т. е. НДФЛ рассчитывают путем умножения начисленного дохода на ставку налога. 2 По неслужебным произведениям ЕСВ будет облагаться только вознаграждение по авторским договорам заказа, т. е. когда авторским договором предусматривается написание произведения для заказчика. | ||||||||||||
| 3.15 | Командировочные расходы: | |||||||||||
| — суточные в пределах норм, стоимость проезда, расходы на наем жилого помещения, а также компенсационные выплаты и суточные, которые выплачиваются при переезде на работу в другую местность согласно действующему законодательству | - | - | - | - | - | + | - | Х | - | - | - | |
| — суточные сверх установленных норм | - | - | - | - | - | - | + | 126 | - | - | - | |
| 3.16 | Надбавки (полевое обеспечение) к тарифным ставкам и должностным окладам работников, направленных для выполнения монтажных, наладочных, ремонтных и строительных работ, и работников, работа которых выполняется вахтовым методом, постоянно проводится в дороге или имеет разъездной (передвижной) характер, в размерах, определенных действующим законодательством | - | - | - | - | - | + | + 1 | 101 | + | - | - |
| 1В период действия Закона № 889 эта выплата в размере, предусмотренном коллективным договором или по согласованию с заказчиком, включалась в состав заработной платы и облагалась НДФЛ в ее составе (см. письмо ГНАУ от 14.05.2007 г. № 4639/6/17-0716). По нашему мнению, такой подход должен сохраниться и на период действия НК. | ||||||||||||
| 3.19 | Стоимость выданных согласно действующим нормам спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, моющих и обеззараживающих средств, молока и лечебно-профилактического питания или возмещения расходов работникам за приобретение ими спецодежды и других средств индивидуальной защиты в случае невыдачи их администрацией | - | - | - | - | - | + 1 | -2 / + 3 | 1362/ 1263 | - | - | - |
| 1 Расходы плательщика налога на обеспечение наемных работников специальной одеждой, обувью, специальной (форменной) одеждой, моющими и обеззараживающими средствами, средствами индивидуальной защиты, необходимыми для выполнения профессиональных обязанностей, а также продуктами специального питания по перечню, который установлен КМУ и который для банковских учреждений дополняется перечнем, утвержденным НБУ, включаются в состав расходов (п.п. 140.1.1 НК). 2 Стоимость бесплатного лечебно-профилактического питания и другого имущества, специальной одежды и обуви, которыми работодатель обеспечивает плательщика налога в пределах мероприятий по охране труда и в пределах норм и перечней, установленных нормативно-правовыми актами, не облагается НДФЛ на основании п.п. 165.1.9 НКУ. В Налоговом расчете по форме № 1ДФ отражается с признаком дохода «136». Также не включается в налогооблагаемый доход работника возмещение стоимости расходов работника на приобретение им за счет собственных средств специальной одежды и других средств индивидуальной защиты, если необходимость такого приобретения возникла в связи с нарушением работодателем установленного нормами срока выдачи спецодежды, а приобретенная спецодежда была оприходована предприятием .3 Стоимость спецодежды и средств индивидуальной защиты, которые были выданы сверх установленных норм, включается в налогооблагаемый доход с учетом «натурального» коэффициента и отражается в Налоговом расчете по форме № 1ДФ признаком дохода «126» как дополнительное благо (п.п. «г» п.п. 164.2.17 НК). Кроме того, если налогоплательщик, который прекращает трудовые отношения с работодателем, не возвращает указанное имущество, предельный срок использования которого не наступил, его первоначальная стоимость включается в общий налогооблагаемый доход такого работника в виде дополнительного блага при окончательном расчете. В Налоговом расчете по форме № 1ДФ такой доход также отражается с признаком дохода «126». | ||||||||||||
| 3.20 | Стоимость приобретенных предприятием проездных билетов, которые персонально не распределяются между работниками, а выдаются им в случае необходимости для выполнения производственных заданий (в связи со спецификой работы) | - | - | - | - | - | + | -1 | Х | - | - | - |
| 1 Если специфика работы предприятия требует для выполнения трудовой функции перемещения работника от одного объекта к другому и условиями трудового договора (контракта) или коллективного договора определено, что работодатель самостоятельно за свой счет приобретает проездные билеты, которые персонально не распределяются между работниками, а выдаются им по мере необходимости для выполнения производственных заданий (в связи со спецификой работы), то стоимость таких проездных билетов не облагается НДФЛ (п.п. «а» п.п. 164.2.17 НК). | ||||||||||||
| 3.22 | Компенсация работникам за использование для нужд производства собственного инструмента и личного транспорта | - | - | - | - | - | + 1 | + | 127 | - | - | - |
| 1 По нашему мнению, включается в состав расходов на основании п. 142.2 НК, поскольку предусмотрена ст. 125 КЗоТ. Однако, по мнению ГНАУ, указанные выплаты не включаются в расходы предприятия (см. консультации в Единой базе налоговых знаний). | ||||||||||||
| 3.23 | Стоимость подарков к праздникам и билетов на зрелищные мероприятия для детей работников | - | - | - | - | - | - | -1/+ | 1601/ 126 | - | - | - |
| 1Не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога стоимость неденежных подарков (а также призов победителям и призерам спортивных соревнований), если их стоимость не превышает 50 % одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года (в 2011 году — 470,50 грн.). Превышение указанной стоимости облагается НДФЛ по ставке, определенной п. 167.1 НК. В случае предоставления подарка в неденежной форме база обложения НДФЛ определяется с учетом «натурального» коэффициента, установленного п. 164.5 НК. Не облагаются НДФЛ также новогодние подарки, которые предоставляются с соблюдением условий, установленных Законом Украины «Об освобождении от налогообложения денежных средств, направляемых на проведение новогодне-рождественских праздников для детей и на приобретение детских праздничных подарков» от 30.11.2000 г. № 2117-III. | ||||||||||||
| 3.24 | Расходы на подготовку и переподготовку кадров (кроме расходов на заработную плату, указанных в п.п. 2.2.12): | |||||||||||
| — сумма, уплаченная работодателем в пользу отечественных высших и профессионально-технических учебных заведений за физическое лицо, в пределах размера прожиточного минимума, установленного на 1 января отчетного года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн., за каждый полный или неполный месяц подготовки или переподготовки такого физического лица (в 2011 году — 1320 грн.), независимо от того, состоит ли это лицо в трудовых отношениях с работодателем, но при условии, что оно заключило с ним письменный договор (контракт) о взятых обязательствах об отработке у такого работодателя по окончании высшего и/или профессионально-технического учебного заведения и после получения специальности (квалификации) не менее трех лет | - | - | - | - | - | +1/- | -/+2 | 145/ 1262 | - | - | - | |
| — сверх указанной суммы | - | - | - | - | - | +1/- | + | 1263 | - | - | - | |
| — расходы на обучение и (или) профессиональную подготовку в отечественных высших и профессионально-технических учебных заведениях лиц, не состоящих в трудовых отношениях с субъектом хозяйствования, но заключивших с ним письменное соглашение (договор, контракт) о взятых обязательствах отработать у него по окончании учебы не менее трех лет | - | - | - | - | - | +1/- | + | 158 | - | - | - | |
| — стипендии слушателям подготовительных отделений, студентам, аспирантам, направленным на учебу с отрывом от производства в высшие учебные заведения | - | - | - | + | + | +1/- | + | 126 | - | - | - | |
| — оплата проезда к месту нахождения учебного заведения и обратно | - | - | - | - | - | +1/- | + | 126 | - | - | - | |
| — расходы, связанные с организацией учебного процесса (приобретение учебного материала, аренда помещений) | - | - | - | - | - | +1/- | -4 | Х | - | - | - | |
| 1 В состав расходов включаются расходы на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников рабочих профессий, а также если законодательством предусмотрена обязательность периодической переподготовки или повышения квалификации (п.п. 140.1.3 НК). Что касается расходов на обучение и/или профессиональную подготовку или повышение квалификации работников нерабочих профессий в отечественных или заграничных учебных заведениях, то они включаются в расходы только при условии, если наличие сертификата об образовании в таких заведениях является обязательным для выполнения определенных условий ведения хозяйственной деятельности, в том числе, но не исключительно в высших и профессионально-технических учебных заведениях физических лиц (независимо от того, состоят ли такие лица в трудовых отношениях с плательщиком налога), заключивших с ним письменный договор (контракт) о взятых ими обязательствах отработать у плательщика налога по окончании высшего и/или профессионально-технического учебного заведения и после получения специальности (квалификации) не менее трех лет. В случае расторжения письменного договора (контракта), указанного в абзаце втором данного подпункта, плательщик налога обязан увеличить доход в сумме фактически осуществленных им расходов на обучение и/или профессиональную подготовку, которые были включены в состав его расходов. 2 Если работник увольняется в течение такой учебы или до окончания второго календарного года по окончании учебы, то оплаченная за его обучение сумма включается в доход работника в виде дополнительного блага (признак дохода «126») и подлежит налогообложению. 3 Такие выплаты облагаются НДФЛ с учетом «натурального» коэффициента, установленного п. 164.5 НК. 4 Если такие расходы являются персонифицированными, они будут облагаться НДФЛ с учетом «натурального» коэффициента и отражаться в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком «126». | ||||||||||||
| 3.28 | Займы, выданные работникам предприятий для улучшения жилищных условий, на индивидуальное строительство, заведение домашнего хозяйства | - | - | - | - | - | - 1 | 153 | - | - | - | - |
| 1 Если займ (финансовая помощь) предоставляется работодателем работнику по договору, по которому она подлежит обязательному возврату в определенный договором срок, то в течение действия договора объект налогообложения НДФЛ у работника не возникает. | ||||||||||||
| 3.30 | Расходы на оплату услуг по лечению работников, которые были предоставлены учреждениями здравоохранения (кроме выплат, указанных в п.п. 2.3.3) | - | - | - | - | - | - | -/+ 1 | 169 | - | - | - |
| 1Целевая благотворительная помощь на лечение и реабилитацию плательщика налога, предоставляемая медицинскому заведению, не включается в налогооблагаемый доход плательщика налога только при соблюдении требований, установленных п.п. «а» п.п. 170.7.4 НК (см. статью «Налогообложение материальной помощи» // «ОТ», 2011, № 8). При невыполнении условий, указанных в данном подпункте, материальная помощь на лечение облагается НДФЛ и отражается в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком «126». Если проводится возмещение расходов на лечение, которое не относится к льготированному, такая выплата облагается НДФЛ с учетом «натурального» коэффициента, установленного п. 164.5 НК. | ||||||||||||
| 3.31 | Материальная помощь разового характера, предоставляемая предприятием отдельным работникам в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровление детей, погребение: | |||||||||||
| — помощь на лечение и медицинское обслуживание плательщика налога за счет средств благотворительной организации или его работодателя, в том числе на обязательный профилактический осмотр и вакцинацию, при наличии соответствующих подтверждающих документов, кроме расходов, компенсируемых выплатами из фонда общеобязательного государственного социального медицинского страхования | - | - | - | - | - | - | -1 | 143 | - | - | - | |
| — нецелевая благотворительная помощь (материальная помощь), которая предоставляется резидентами — юридическими или физическими лицами в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового года совокупно в размере, не превышающем размер минимального прожиточного минимума, установленного на 1 января такого года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн. (в 2011 году — 1320 грн.) | - | - | - | - | - | - | - | 169 | - | - | - | |
| — помощь на погребение умершего плательщика налога, предоставляемая его работодателем по последнему месту работы (в том числе перед выходом на пенсию) такого плательщика налога в пределах двойного размера прожиточного минимума на одно трудоспособное лицо, установленного на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн. (в 2011 году — 2640 грн.) | - | - | - | - | - | - | -2 | 146 | - | - | - | |
| 1 Поскольку система общеобязательного государственного социального медицинского страхования на Украине не внедрена, то при выполнении указанных условий не облагается налогом вся сумма материальной помощи. Это подтверждается нормой абзаца четырнадцатого п.п. 170.7.4 НК. 2 Льгота по НДФЛ действует только при предоставлении помощи на погребение умершего работника его работодателем по последнему месту работы (в том числе перед выходом на пенсию) (п.п. 165.1.22 НК). При выплате работнику помощи на погребение его умершего родственника вся ее сумма облагается НДФЛ. | ||||||||||||
