Налогообложение дивидендов, начисленных в 2011 году по итогам 2010 года
Сергей НАУМОВ, заместитель директора Департамента — начальник управления администрирования налогов на доходы физических лиц Департамента налогообложения физических лиц ГНС Украины
По какой ставке облагать налогом на доходы физических лиц дивиденды по итогам работы 2010 года, начисленные учредителям предприятия в октябре 2011 года?
(г. Харьков)
С 1 января 2011 года налогообложение доходов физических лиц регулирует раздел IV Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ).
Согласно п.п. 164.2.8 НКУ дивиденды включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика, за исключением случаев, определенных п.п. 165.1.18 НКУ.
В соответствии с п.п. 165.1.18 НКУ не подлежат налогообложению дивиденды, которые начисляются в пользу плательщика налога в виде акций (долей, паев), эмитированных юридическим лицом — резидентом, который начисляет такие дивиденды, при выполнении следующих условий:
— начисление дивидендов никоим образом не изменяет пропорций (долей) участия всех акционеров (собственников) в уставном фонде эмитента;
— в результате начисления увеличивается уставный фонд эмитента на совокупную номинальную стоимость начисленных дивидендов.
В общем случае дивиденды, начисленные плательщику налога эмитентом корпоративных прав — резидентом, являющимся юридическим лицом, облагаются НДФЛ по ставке, предусмотренной п. 167.2 НКУ — 5 % (п.п. 170.5.3 НКУ). Исключение составляют дивиденды, начисленные в пользу физических лиц (в том числе нерезидентов) по акциям или другим корпоративным правам, имеющим статус привилегированных или иной статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или суммы больше суммы выплат, рассчитанной на любую другую акцию (корпоративное право), эмитированную таким плательщиком налога (п.п. 170.5.3 НКУ). Согласно п.п. 153.3.7 НКУ такие дивиденды для целей обложения НДФЛ приравниваются к заработной плате с соответствующим налогообложением. Поэтому они облагаются по ставкам, предусмотренным п. 167.1 НКУ (к доходу, сумма которого не превышает 10-кратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года (в 2011 году — 9410 грн.), применяется ставка 15 % (абз. 1 п. 167.1 НКУ), к части дохода, превышающей указанную сумму, применяется ставка 17 % (абз. 2 п. 167.1 НКУ)).
Поскольку дивиденды за 2010 год начислены в 2011 году, они попадут в общий налогооблагаемый доход того месяца, в котором они начислены (в данном случае это октябрь 2011 года, когда действуют нормы НКУ). Значит, такие дивиденды должны облагаться согласно п.п. 170.5.3 НКУ, т. е. по ставке 5 %.
