Применение НСЛ: отвечаем на вопросы
Надежда ФИЛИППОВСКИХ, главный государственный налоговый ревизор-инспектор отдела администрирования налога c доходов физических лиц ГНС Украины
НСЛ применяется с месяца фактической подачи заявления о применении льготы
Заявление на применение налоговой социальной льготы подано работником 26.09.2011 г. Выплата заработной платы за сентябрь 2011 года согласно графику — 03.10.2011 г. (аванс выплачен 19.09.2011 г.).
Применяется ли налоговая социальная льгота к заработной плате за сентябрь 2011 года?
(г. Одесса)
В соответствии с
п.п. 169.2.2 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НК) налоговая социальная льгота (далее — НСЛ) начинает применяться к начисленным доходам в виде заработной платы со дня получения работодателем заявления плательщика налога о применении льготы и документов, подтверждающих такое право. При этом в соответствии с п.п. 169.4.1 НК НСЛ применяется к доходу, начисленному в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового месяца как заработная плата (другие приравненные к ней в соответствии с законодательством выплаты, компенсации и вознаграждения), если его размер не превышает сумму, равную размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн.Таким образом, в случае соблюдения предельного размера дохода, дающего право на получение НСЛ (в 2011 году — 1320 грн.), работник имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого от одного работодателя в виде заработной платы, на сумму НСЛ.
Таким образом, НСЛ должна применяться с того месяца, в котором фактически было получено заявление, т. е. с сентября 2011 года.
Когда прекращается применение НСЛ, предоставляемой вдове
Работница, которая пользовалась налоговой социальной льготой как вдова, в сентябре 2011 года вышла замуж.
Когда в таком случае прекращается применение налоговой социальной льготы? Нужно ли писать заявление об отказе от ее применения?
(г. Черкассы)
До 01.01.2011 г. прямая норма для этого случая была четко прописана в
п.п. 6.4.2 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV и в п. 4 Порядка подачи документов и их состава при применении налоговой социальной льготы, утвержденных постановлением КМУ от 26.12.2003 г. № 2035. В частности, было предусмотрено, что налоговая социальная льгота (далее — НСЛ) приостанавливается с налогового месяца, в котором такой вдовец или вдова заключает следующий брак или подпадает под опеку других лиц.Однако в
Налоговом кодексе Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НК) такая норма не предусмотрена. В то же время в НК для некоторых категорий, перечисленных в п.п. «в» — «е» п.п. 169.1.3 НК, есть ссылка на то, что НСЛ приостанавливается с налогового месяца, следующего за месяцем, в котором плательщик налога утрачивает статус (п.п. 169.3.3 НК). В частности, это:— лица, отнесенные законом к 1-й или 2-й категории лиц, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы, включая лиц, награжденных грамотами Президиума Верховной Рады УССР в связи с их участием в ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы;
— учащиеся, студенты, аспиранты, ординаторы, адъюнкты;
— инвалиды I или II группы, в том числе с детства, кроме инвалидов, НСЛ которым определена
п.п. «б» п.п. 169.1.4 НК;— лица, которым присуждена пожизненная стипендия как гражданину, подвергшемуся преследованиям за правозащитную деятельность, включая журналистов;
— участники боевых действий на территории других стран в период после Второй мировой войны, на которых распространяется действие
Закона Украины «О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты» от 22.10.93 г. № 3551-XII, кроме лиц, определенных в п.п. «б» п.п. 169.1.4 НК.Как видим, в этом перечне вдова (вдовец) не указаны. Однако, по нашему мнению, применение НСЛ прекращается с налогового месяца, в котором женщина выходит замуж.
Таким образом, в ситуации, описанной в вопросе, НСЛ не применяется к доходу в виде заработной платы, начисленной за сентябрь 2011 года (именно начиная с месяца, когда работница вышла замуж). Для этого ей следует предоставить документы, свидетельствующие о ее вступлении в брак.
Одинокая мать имеет право на применение НСЛ до конца года, в котором ребенок достигает 18 лет
Одинокая мать устроилась на работу в сентябре 2011 года и подала заявление о применении НСЛ. В октябре ее ребенку исполнится 18 лет.
С какого момента она утратит право на получение повышенного размера НСЛ?
(г. Львов)
Так, в соответствии с
п.п. «а» п.п. 169.1.3 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НК) одинокой матери предоставляется повышенная налоговая социальная льгота (далее — НСЛ) в размере 150 % от обычной НСЛ (в 2011 году — 705,75 грн.) в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет.Напомним, что НСЛ, предусмотренная
п.п. «а» п.п. 169.1.3 НК, предоставляется до конца года, в котором ребенок достигает 18 лет, а в случае его смерти — до достижения указанного возраста — до конца года, на который приходится смерть. Такая норма предусмотрена п.п. 169.3.3 НК.Таким образом, несмотря на то что ребенку работницы в октябре 2011 года исполнится 18 лет, повышенная НСЛ будет применяться до декабря 2011 года включительно (при условии, что не будут нарушены любые другие условия предоставления этой льготы).
Вместе с тем плательщик налога, у которого на день подачи заявления на получение НСЛ, предусмотренной п.п. 169.1.2 и п.п «а» и п.п «б» п.п. 169.1.3 НК, ребенку уже исполнилось 18 лет, не имеет права на такую льготу. Об этом шла речь в письме ГНАУ от 25.02.2011 г. № 3891/6/17-0715 // см. «ОТ», 2011, № 10, с. 7. То есть если работница предоставила заявление о применении НСЛ после исполнения ребенку 18 лет (т. е. в октябре 2011 года, после даты рождения), то она бы не имела права на получение НСЛ до конца 2011 года — года, в котором ребенок достигает 18 лет.
