Застосування ПСП: відповіді на запитання
Надія ФІЛІППОВСЬКИХ, головний державний податковий ревізор-інспектор відділу адміністрування податку з доходів фізичних осіб ДПС України
ПСП застосовується з місяця фактичного надання заяви про застосування пільги
Працівником подано заяву про застосування податкової соціальної пільги 26.09.2011 р. Виплата заробітної плати за вересень 2011 року згідно з графіком — 03.10.2011 р. (аванс виплачено — 19.09.2011 р.).
Чи застосовується податкова соціальна пільга до заробітної плати такого працівника за вересень 2011 року?
(м. Одеса)
Відповідно до
п.п. 169.2.2 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі — ПК) податкова соціальна пільга (далі — ПСП) починає застосовуватися до нарахованих доходів у вигляді заробітної плати з дня отримання роботодавцем заяви платника податку про застосування такої пільги та документів, що підтверджують таке право. При цьому відповідно до п.п. 169.4.1 ПК ПСП застосовується до доходу, нарахованого на користь платника податку протягом звітного податкового місяця як заробітна плата (інші прирівняні до неї згідно із законодавством виплати, компенсації та винагороди), якщо його розмір не перевищує суми, що дорівнює розміру місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 грн. Отже, як бачимо, у разі дотримання граничного розміру доходу, який дає право на отримання ПСП (у 2011 році — 1320 грн.), працівник має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного від одного роботодавця у вигляді заробітної плати, на суму ПСП.Таким чином, ПСП має застосовуватися з того місяця, в якому фактично було отримано заяву, тобто з вересня 2011 року.
Коли припиняється застосування ПСП, що надається вдові
Працівниця, яка користувалася ПСП як вдова, у вересні 2011 року вийшла заміж.
Коли в такому разі припиняється застосування ПСП? Чи потрібно писати заяву про відмову від її застосування?
(м. Черкаси)
До 01.01.2011 р. пряма норма щодо цього випадку була чітко прописана в
п.п. 6.4.2 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 р. № 889-IV. Зокрема, було передбачено, що застосування ПСП припиняється з податкового місяця, в якому такий вдівець або вдова бере наступний шлюб чи підпадає під опіку інших осіб.Однак у
ПК такої норми не передбачено. Водночас у ПК для деяких категорій, перелічених у пп. «в» — «е» п.п. 169.1.3 ПК, є посилання на те, що застосування ПСП припиняється з податкового місяця, що настає за місяцем, в якому платник податку втрачає статус (п.п. 169.3.3 ПК). Зокрема, це:— особи, які віднесені законом до 1-ї або 2-ї категорії осіб, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи, включаючи осіб, нагороджених грамотами Президії Верховної Ради УРСР у зв’язку з їх участю в ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи;
— учні, студенти, аспіранти, ординатори, ад’юнкти;
— інваліди I або II групи, у тому числі з дитинства, крім інвалідів, ПСП яким визначена
п.п. «б» п.п. 169.1.4 ПК;— особи, яким присуджено довічну стипендію як громадянину, що зазнав переслідувань за правозахисну діяльність, включаючи журналістів;
— учасники бойових дій на території інших країн у період після Другої світової війни, на яких поширюється дія
Закону України «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту» від 22.10.93 р. № 3551-XII, крім осіб, визначених у п.п. «б» п.п. 169.1.4 ПК.Як бачимо, у цьому переліку вдови (вдівця) не зазначено. Однак, на нашу думку, застосування ПСП припиняється з податкового місяця, в якому така вдова одружується.
Отже, у ситуації, описаній у запитанні, ПСП не застосовується до доходу у вигляді заробітної плати, нарахованої за вересень 2011 року (саме починаючи з місяця, коли працівниця одружилася). Для цього працівниці слід подати документи, які засвідчують факт її одруження.
Одинока мати має право на застосування ПСП до кінця року, в якому дитина досягає 18 років
Жінка, яка є одинокою матір’ю, влаштувалась на роботу у вересні 2011 року та подала заяву про застосування ПСП. У жовтні її дитині виповниться 18 років.
З якого моменту така працівниця втратить право на отримання підвищеного розміру ПСП?
(м. Львів)
Так, відповідно до
п.п. «а» п.п. 169.1.3 ПК одинокій матері надається підвищена ПСП у розмірі 150 % від звичайної ПСП (у 2011 році — 705,75 грн.) з розрахунку на кожну дитину віком до 18 років.Нагадаємо, що ПСП, передбачена
п.п. «а» п.п. 169.1.3 ПК, надається до кінця року, в якому дитина досягає 18 років, а у разі її смерті до досягнення зазначеного віку — до кінця року, на який припадає смерть (п.п. 169.3.3 ПК).Отже, незважаючи на те, що дитині працівниці в жовтні 2011 року виповниться 18 років, підвищена ПСП застосовуватиметься по грудень 2011 року включно (за умови, що не буде порушено будь-які інші умови надання цієї пільги).
Разом з тим платник податку, в якого на день подання заяви про застосування ПСП, передбаченої п.п. 169.1.2 та п.п. «а» п.п. 169.1.3 і п.п. «б» п.п. 169.1.3 ПК, дитині вже виповнилося 18 років, не має права на таку пільгу. Про це йшлося в листі ДПАУ від 25.02.2011 р. № 3891/6/17-0715 //див. «ОП», 2011, № 10, с. 7. Тобто якби працівниця надала б заяву про застосування ПСП після того, як дитині виповнилося 18 років (тобто у жовтні 2011 року, після дати народження дитини), то вона б не мала права на отримання ПСП до кінця 2011 року — року, в якому дитина досягає 18 років.
