Предоставление налоговой социальной льготы матери двоих детей
Алла КОШИЛЬ, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Можно ли согласно п.п. «а» п.п. 169.1.3 Налогового кодекса Украины предоставлять налоговую социальную льготу женщине, которая имеет двоих детей до 18 лет и которая:
1) состояла в браке и разведена согласно закону;
2) не состояла в браке, но имеет детей, в свидетельстве о рождении которых стоит не материнская фамилия.
(г. Сумы)
В соответствии с п.п. «а» п.п. 169.1.3 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НК) право на налоговую социальную льготу (далее — НСЛ) в размере, равном 150 % суммы льготы, определенной п.п. 169.1.1 НК, имеет плательщик налога, являющийся одинокой матерью (отцом), вдовой (вдовцом) или опекуном, попечителем, — в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет. Размер этой НСЛ в 2011 году составляет 705,75 грн. в расчете на каждого ребенка.
Определение «одинокая мать» приведено в п.п. 1 п. 5 Порядка предоставления документов для применения налоговой социальной льготы, утвержденного постановлением КМУ от 29.12.2010 г. № 1227 (далее — Порядок № 1227). Так, одинокой матерью (отцом) или опекуном, попечителем считаются лица, которые на момент применения работодателем льготы, определенной п.п. «а» п.п. 169.1.3 НК, имея ребенка (детей) в возрасте до 18 лет, не состоят в браке, зарегистрированном согласно закону.
Исходя из этого разведенная работница, а также работница, не состоявшая в браке , имея двоих детей в возрасте до 18 лет, имеют право на льготу на основании п.п. «а» п.п. 169.1.3 НК.
По поводу фамилии ребенка, указанной в свидетельстве о рождении, отметим следующее. Статья 141 Семейного кодекса Украины от 10.01.2002 г. № 2947-III (далее — СК) определяет, что мать и отец имеют равные права и обязанности в отношении ребенка, независимо от того, состояли ли они в браке между собой. Фамилия ребенка определяется по фамилии родителей. Если мать и отец имеют разные фамилии, фамилия ребенка определяется по их соглашению (п. 1 ст. 145 СК).
Происхождение ребенка от отца, не состоящего в браке с матерью ребенка, определяется по их общему заявлению (ст. 126 СК).
Таким образом, в данном случае ребенок может иметь фамилию отца, т. е. не материнскую фамилию.
Следует учитывать, что в соответствии с п.п. 1 п. 5 Порядка № 1227 одинокая мать, имеющая двоих детей в возрасте до 18 лет, кроме заявления о применении льготы, должна подать:
— копию свидетельства (дубликата свидетельства) о рождении ребенка (детей) или документ с указанием сведений об отце ребенка в Книге регистрации актов гражданского состояния или документы, подтверждающие возраст ребенка (детей), утвержденные соответствующим органом страны, в которой иностранное физическое лицо — плательщик налога постоянно проживало до прибытия в Украину;
— копию свидетельства о расторжении брака;
— копию паспорта.
Что касается предельного размера заработной платы, к которому применяется НСЛ, то в п.п. 169.4.1 НК указано, что НСЛ применяется к доходу, начисленному в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового месяца как заработная плата (другие приравненные к ней в соответствии с законодательством выплаты, компенсации и вознаграждения), если его размер не превышает сумму, равную размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн. (1320 грн. — в 2011 году).
При этом предельный размер дохода, дающий право на получение НСЛ одному из родителей в случае и в размере, предусмотренных п.п. «а» п.п. 169.1.3 НК, определяется как произведение суммы, определенной в абзаце первом этого подпункта, и соответствующего количества детей.
В нашем случае предельный размер заработной платы равен 2640 грн. (1320 грн. х 2).
Приведем пример расчета налога на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) одинокой матери, имеющей двоих детей в возрасте до 18 лет.
Пример.
Женщина, имеющая двоих детей в возрасте до 18 лет, разведена. Ее заработная плата составляет 2100 грн. Какова сумма НСЛ, на которую она может рассчитывать?Предельный размер дохода, дающий право на получение НСЛ, определяется кратно количеству детей и в данном случае составляет 2640 грн. (1320 грн. х 2).
Рассчитаем сумму НСЛ: (705,75 грн. х 2) = 1411,50 грн.
Сумма НДФЛ с зарплаты работницы будет составлять:
(2100 - 75,60 - 1411,50) х 15 %) = 91,94 грн.,
где 75,60 грн. — сумма удержанного ЕСВ.
