Темы статей
Выбрать темы

Налогообложение подарков в денежной и натуральной формах

Редакция ОТ
Ответы на вопросы

Налогообложение подарков в денежной и натуральной формах

 

Людмила БЕЛЕВЦОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

Руководство предприятия приняло решение о вручении подарка работнику по случаю его юбилея. Работнику предприятием в августе 2011 года вручен подарок — мобильный телефон стоимостью 1100 грн. При этом его заработная плата за август 2011 года составляет 2500 грн.

Другой работник ко дню рождения в августе текущего года получил от предприятия подарок в денежной форме в сумме 500 грн. (его заработная плата за август 2011 год — 1700 грн.).

Как правильно осуществить обложение налогом на доходы физических лиц подарков, полученных от работодателя?

(г. Тернополь)

 

Как указано в

п.п. 14.1.48 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ), заработная плата — это основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, выплачиваемые (предоставляемые) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма.

При этом в соответствии с

п.п. 2.3.2 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 г. № 5, среди других поощрительных и компенсационных выплат указаны одноразовые поощрения, не связанные с конкретными результатами труда (например, к юбилейным и памятным датам, как в денежной, так и в натуральной форме).

Таким образом, на основании изложенного можно утверждать, что при предоставлении подарка работодателем своему работнику сумма такой выплаты для целей обложения налогом на доходы физических лиц (далее — НДФЛ)

определяется как заработная плата.

Тогда база

налогообложения для подарков определяется как и для заработной платы. Напомним, что при начислении доходов в виде заработной платы база обложения НДФЛ определяется как начисленная заработная плата, уменьшенная на сумму единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ) и сумму налоговой социальной льготы (в случае наличия права на ее применение).

При этом следует помнить, что, как указано в

п.п. 165.1.39 НКУ, не включается в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода стоимость подарков (а также призов победителям и призерам спортивных соревнований), если их стоимость не превышает 50 % одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года, за исключением денежных выплат в любой сумме.

Следовательно, в течение 2011 года подарок в неденежной форме стоимостью до 470,50 грн. не подлежит обложению НДФЛ. При этом, как следует из

письма Государственной налоговой администрации Украины от 03.02.2011 г. № 2346/6/17-0715|2918/7/17-0717 (далее — письмо № 2346), сумма превышения стоимости подарка (в течение 2011 года — 470,50 грн.) облагается налогом по ставкам 15 % и в случае выплаты дохода, превышающего 9410 грн., — 17 %.

При обложении НДФЛ подарков в неденежной форме следует помнить о применении так называемого

натурального коэффициента. Так, в соответствии с п. 164.5 НКУ при начислении (предоставлении) доходов в любой неденежной форме базой налогообложения является стоимость такого дохода, рассчитанная по обычным ценам, правила определения которых установлены НКУ, умноженная на коэффициент, исчисляемый по следующей формуле:

К = 100 : (100 - Сн),

где К — коэффициент;

Сн — ставка налога, установленная для таких доходов на момент их начисления.

В результате проведенных подсчетов можно утверждать, что коэффициент составляет:

— К = 1,17 — для доходов, облагаемых налогом по ставке 15 %;

— К = 1,2 — для доходов, облагаемых налогом по ставке 17 %.

Методы определения и порядок применения обычной цены указаны в

ст. 39 НКУ. Однако будут применяться они только с 1 января 2013 года. До этой даты действует механизм определения обычных цен, приведенный в п. 1.20 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.94 г. № 334/94-ВР.

В отношении ЕСВ необходимо отметить следующее: так как стоимость подарка в случае его предоставления работодателем своему работнику приравнивается к заработной плате, то

из стоимости такого подарка уплачивается ЕСВ (п.п. 4.3.5 Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 27.09.2010 г. № 21-5). К такому заключению приходит и Пенсионный фонд Украины в письме от 18.02.2011 г. № 3116/03-30.

Однако следует учитывать и природу такого подарка, ведь он может быть включен в

Перечень видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 22.12.2010 г. № 1170 (далее — Перечень № 1170). Например, не облагается ЕСВ стоимость подарков к праздникам и билетам на зрелищные мероприятия для детей работников (п. 8 разд. II Перечня № 1170).

Кроме того, обращаем внимание, что

не взимается ЕСВ с дохода, превышающего:

— в январе-марте — 14115 грн.;

— в апреле-сентябре — 14400 грн.;

— в октябре-ноябре — 16745 грн.*;

— в декабре — 17068 грн.*

* Согласно изменениям, внесенным Законом Украины «О мерах по законодательному обеспечению реформирования пенсионной системы» от 08.07.2011 г. № 3668-VI в п. 4 ч. 1 ст. 1 Закона Украины от 08.07.2010 г. № 2464-VІ,

с 01.10.2011 г. максимальная величина базы начисления ЕСВ будет увеличена с 15 до 17 размеров прожиточного минимума для трудоспособных лиц.

Следует отметить, что в соответствии с

письмом № 2346, если в состав общего месячного налогооблагаемого дохода, кроме заработной платы, входят другие виды доходов, по которым установлены различные правила и/или ставки налогообложения, то следует в первую очередь рассматривать вопрос налогообложения доходов, которые входят в состав заработной платы, а далее формировать налогооблагаемый доход по мере возникновения у плательщика налога каждого из видов налогооблагаемого дохода (на основании подтверждения факта/даты возникновения дохода первичными документами, в частности приказами о выплате/предоставлении определенных видов доходов).

В обоих случаях, приведенных в вопросе, общий месячный доход за август 2011 года (для первого работника — 3600 грн., а для второго — 2200 грн.) не превышает предельный размер дохода, по которому применяется ставка НДФЛ 17 % (в течение 2011 года — 9410 грн.). Следовательно, размер доходов таких работников облагается налогом только по ставке 15 %.

В первом случае, приведенном в вопросе, подарок осуществляется в неденежной форме. При этом стоимость такого подарка (1100 грн.) превышает сумму 470,50 грн., что приводит к обложению НДФЛ суммы превышения по ставке 15 %.

В вопросе обложения НДФЛ стоимости подарков в неденежной форме, предоставленных работодателями своим работникам, остается достаточно много недоразумений, требующих разъяснений со стороны официальных органов. На данный момент такие разъяснения отсутствуют.

По нашему мнению, механизм расчета НДФЛ, если в налогооблагаемый доход включается стоимость вещного подарка, должен выглядеть следующим образом:

— стоимость подарка, подлежащего налогообложению: 1100,00 - 470,50 = 629,50 грн.;

— применение натурального коэффициента: 629,50 х х 1,17 = 736,52 грн.;

— сумма дохода, подлежащего налогообложению в августе 2011 года, с учетом натурального коэффициента: 2500,00 + 736,52 = 3236,52 грн.;

— сумма ЕСВ: (3236,52 + 470,50) х 3,6 % = 133,45 грн.;

— сумма НДФЛ: (3236,52 - 133,45) х 15 % = 465,46 грн.

Теперь что касается обложения НДФЛ подарков в денежной форме. Следует отметить, что

для подарков в денежной форме НКУ не предусмотрены «льготы». Следовательно, вся сумма денежного подарка подлежит обложению НДФЛ по ставкам 15 (17) % (ставки применяются в зависимости от размера налогооблагаемого дохода).

В нашем случае для работника, получившего денежный подарок, общий доход, подлежащий налогообложению, в августе 2011 года составляет 2200 грн. (1700 + 500).

Тогда сумма НДФЛ составляет: (2200,00 - 79,20) х х 15 % = 318,12 грн.,

где 79,20 — это сумма ЕСВ (2200,00 х 3,6 %).

В заключение отметим, что в Налоговом расчете по форме № 1 ДФ часть стоимости неденежного подарка, освобожденная от налогообложения в соответствии с

п.п. 165.1.39 НКУ, отражается с признаком дохода «160», а стоимость облагаемых налогом подарков, предоставляемых наемным работникам и для целей обложения НДФЛ являющихся заработной платой — с признаком дохода «101».
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше