Теми статей
Обрати теми

Оподаткування подарунків у грошовій та натуральній формах

Редакція ОП
Відповідь на запитання

Оподаткування подарунків у грошовій та натуральній формах

 

Людмила БЄЛЄВЦОВА, економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор»

 

Керівництво підприємства прийняло рішення про надання подарунка працівнику з нагоди його ювілею. Працівнику у серпні 2011 року підприємством вручено подарунок — мобільний телефон вартістю 1100 грн. При цьому його заробітна плата за серпень 2011 року становить 2500 грн.

Інший працівник до дня народження у серпні поточного року отримав від підприємства подарунок у грошовій формі на суму 500 грн. (його заробітна плата за серпень 2011 року — 1700 грн.).

Як правильно здійснити обкладання податком на доходи фізичних осіб подарунків, отриманих від роботодавця?

(м. Тернопіль)

 

Як зазначено у

п.п. 14.1.48 Податкового кодексу України (далі — ПКУ), заробітна плата — це основна та додаткова заробітна плата, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, які виплачуються (надаються) платнику податку у зв'язку з відносинами трудового найму.

При цьому відповідно до

п.п. 2.3.2 Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Державного комітету статистики України від 13.01.2004 р. № 5, серед інших заохочувальних та компенсаційних виплат зазначено одноразові заохочення, не пов'язані з конкретними результатами праці (наприклад, до ювілейних та пам'ятних дат як у грошовій, так і в натуральній формі).

Отже, на підставі викладеного можна стверджувати, що при наданні подарунка роботодавцем своєму працівнику сума такої виплати для цілей обкладання податком на доходи фізичних осіб (далі — ПДФО)

визначається як заробітна плата.

Тоді база

оподаткування для подарунків визначається як і для заробітної плати. Нагадаємо, що при нарахуванні доходів у вигляді заробітної плати база обкладання ПДФО визначається як нарахована заробітна плата, зменшена на суму єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі — ЄСВ) та суму податкової соціальної пільги (у разі наявності права на її застосування).

При цьому необхідно пам’ятати, що, як зазначено у

п.п. 165.1.39 ПКУ, не включається до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу вартість подарунків (а також призів переможцям та призерам спортивних змагань), якщо їх вартість не перевищує 50 % однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), установленої на 1 січня звітного податкового року, за винятком грошових виплат у будь-якій сумі.

Отже, протягом 2011 року подарунок у негрошовій формі вартістю до 470,50 грн. не підлягає обкладанню ПДФО. При цьому, як випливає з

листа Державної податкової адміністрації України від 03.02.2011 р. № 2346/6/17-0715|2918/7/17-0717 (далі — лист № 2346), сума перевищення вартості подарунка (протягом 2011 року — 470,50 грн.) оподатковується за ставками 15 % та, у разі виплати доходу, що перевищує 9410 грн., — 17 %.

При обкладанні ПДФО подарунків у негрошовій формі необхідно пам'ятати про застосування так званого

натурального коефіцієнта. Так, відповідно до п. 164.5 ПКУ під час нарахування (надання) доходів у будь-якій негрошовій формі базою оподаткування є вартість такого доходу, розрахована за звичайними цінами, правила визначення яких установлені ПКУ, помножена на коефіцієнт, який обчислюється за такою формулою:

К = 100 : (100 - Сп),

де К — коефіцієнт;

Сп — ставка податку, встановлена для таких доходів на момент їх нарахування.

Унаслідок проведених підрахунків можна стверджувати, що коефіцієнт становить:

— К = 1,17 — для доходів, що оподатковуються за ставкою 15 %;

— К = 1,2 — для доходів, що оподатковуються за ставкою 17 %.

Методи визначення та порядок застосування звичайної ціни вказано у

ст. 39 ПКУ. Проте застосовуватимуться вони тільки з 1 січня 2013 року. До цієї дати діє механізм визначення звичайних цін, наведений у п. 1.20 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 р. № 334/94-ВР.

Що стосується ЄСВ, то слід зазначити таке: оскільки вартість подарунка у разі його надання роботодавцем своєму працівнику прирівнюється до заробітної плати, то

з вартості такого подарунка сплачується ЄСВ (п.п. 4.3.5 Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженої постановою правління Пенсійного фонду України від 27.09.2010 р. № 21-5). Такий висновок робить і Пенсійний фонд України в листі від 18.02.2011 р. № 3116/03-30.

Однак треба зважати й на природу такого подарунка, адже його може бути включено до

Переліку видів виплат, що здійснюються за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 22.12.2010 р. № 1170 (далі — Перелік № 1170). Наприклад, не обкладається ЄСВ вартість подарунків до свят і квитків на видовищні заходи для дітей працівників (п. 8 розд. II Переліку № 1170).

Крім того, звертаємо увагу, що

ЄСВ не стягується з доходу, який перевищує:

— у січні — березні — 14115 грн.;

— у квітні — вересні — 14400 грн.;

— у жовтні — листопаді — 16745 грн.*;

— у грудні — 17068 грн.*

* Відповідно до змін, унесених Законом України «Про заходи щодо законодавчого забезпечення реформування пенсійної системи» від 08.07.2011 р. № 3668-VI до п. 4 ч. 1 ст. 1 Закону України від 08.07.2010 р. № 2464-VІ,

з 01.10.2011 р. максимальна величина бази нарахування ЄСВ збільшена з 15 до 17 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи.

Необхідно зауважити, що відповідно до

листа № 2346 у разі якщо до складу загального місячного оподатковуваного доходу, окрім заробітної плати, входять інші види доходів, щодо яких установлено різні правила та/або ставки оподаткування, то слід у першу чергу розглядати питання оподаткування доходів, що входять до складу заробітної плати, а далі формувати оподатковуваний дохід у міру виникнення у платника податку кожного з видів оподатковуваного доходу (на підставі підтвердження факту/дати виникнення доходу первинними документами, зокрема наказами про виплату/надання певних видів доходів).

В обох випадках, наведених у запитанні, загальний місячний дохід за серпень 2011 року (для першого працівника — 3600 грн., а для другого — 2200 грн.) не перевищує граничного розміру доходу, щодо якого застосовується ставка ПДФО 17 % (протягом 2011 року — 9410 грн.). Отже, розмір доходів таких працівників оподатковується тільки за ставкою 15 %.

У першому випадку, наведеному в запитанні, подарунок надається у негрошовій формі. При цьому вартість такого подарунка (1100 грн.) перевищує суму 470,50 грн., що призводить до обкладання ПДФО суми перевищення за ставкою 15 %.

У питанні обкладання ПДФО вартості подарунків у негрошовій формі, наданих роботодавцями своїм працівникам, залишається досить багато непорозумінь, які потребують пояснень з боку офіційних органів. На сьогодні такі роз’яснення відсутні.

На нашу думку, механізм розрахунку ПДФО в разі, якщо до оподатковуваного доходу включається вартість речового подарунка, повинен виглядати таким чином:

— вартість подарунка, що підлягає оподаткуванню: 1100,00 - 470,50 = 629,50 грн.;

— застосування натурального коефіцієнта: 629,50 х х 1,17 = 736,52 грн.;

— сума доходу, що підлягає оподаткуванню у серпні 2011 року, з урахуванням натурального коефіцієнта: 2500,00 + 736,52 = 3236,52 грн.;

— сума ЄСВ: (3236,52 + 470,50) х 3,6 % = 133,45 грн.;

— сума ПДФО: (3236,52 - 133,45) х 15 % = 465,46 грн.

Тепер щодо обкладання ПДФО подарунків у грошовій формі. Слід підкреслити, що

для подарунків у грошовій формі ПКУ не передбачені «пільги». Отже, вся сума грошового подарунка підлягає обкладанню ПДФО за ставками 15 (17) % (ставки застосовуються залежно від розміру оподатковуваного доходу).

У нашому випадку для працівника, що отримав грошовий подарунок, загальний дохід, який підлягає оподаткуванню, у серпні 2011 року складає 2200 грн. (1700 + 500).

Тоді сума ПДФО складає: (2200,00 - 79,20) х 15 % = 318,12 грн.,

де 79,20 — це сума ЄСВ (2200,00 х 3,6 %).

Наостанок зауважимо, що в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ частина вартості негрошового подарунка, звільненого від оподаткування відповідно до

п.п. 165.1.39 ПКУ, відображається з ознакою доходу «160», а вартість оподатковуваних подарунків, що надаються найманим працівникам та для цілей обкладання ПДФО є заробітною платою, — з ознакою доходу «101».
App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі