Налогообложение выплат по гражданско-правовым договорам

В соответствии с п.п. 164.2.2 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI, с изменениями и дополнениями (далее — НКУ), суммы вознаграждений и других выплат, начисленных (выплаченных) плательщику налога в соответствии с условиями гражданско-правового договора (контракта), включаются в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налога.

При начислении доходов в виде вознаграждения по гражданско-правовым договорам за выполнение работ (предоставление услуг) база налогообложения определяется как начисленная сумма такого вознаграждения, уменьшенная на сумму единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (п. 164.6 НКУ).

Согласно п. 167.1 НКУ ставка налога составляет 15 про­центов базы налогообложения по доходам, начисленным (выплаченным, предоставленным) (кроме случаев, определенных в пп. 167.2 — 167.5 этой статьи), в том числе, но не исключительно в форме заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, начисляемых (выплачиваемых, предоставляемых) плательщику в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам; выигрыша в государственную и негосударственную денежную лотерею, выигрыш игрока (участника), полученный от организатора азартной игры. Если база налогообложения, определенная с учетом норм п. 164.6 НКУ по доходам, указанным в абзаце первом этого пункта, в календарном месяце превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года, к сумме такого превышения применяется ставка 17 процентов.

Например, если плательщик налога получил месячный доход в виде вознаграждения в размере 12000 грн., то налоговый агент должен выполнить следующий алгоритм налогообложения данного дохода:

база налогообложения будет составлять 11688 грн., за вычетом единого социального взноса (12000 - - (12000 грн. х 2,6 %) = 11688 грн., где 2,6 % — единый социальный взнос);

база налогообложения, к которой применяется ставка налога 15 %, будет составлять 10730 грн. (десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января 2012 года);

база налогообложения, к которой применяется ставка налога 17 %, соответственно будет составлять 958 грн. (11688 грн. - 10730 грн. = 958 грн.).

Затем определяется сумма налога:

— по ставке 15 % облагается налогом доход 10730 грн., из которого налог равен 1609,50 грн.;

— по ставке 17 % облагается налогом доход 958 грн., из которого налог равен 143,70 грн.

Следовательно, исходя из примера, общая сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая удержанию налоговым агентом из месячного дохода плательщика налога 12000 грн., составляет 1753,20 грн. (1609,50 грн. + 143,70 грн.).

По информации из Единой базы налоговых знаний,
размещенной на официальном сайте ГНСУ
www.sts.gov.ua