Оподаткування виплат за цивільно-правовими договорами

Відповідно до п.п. 164.2.2 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI, із змінами та доповненнями (далі — ПКУ), суми винагород та інших виплат, нарахованих (виплачених) платнику податку відповідно до умов цивільно-правового договору (контракту), включаються до складу загального місячного (річного) оподатковуваного платника податку.

При нарахуванні доходів у вигляді винагороди за цивільно-правовими договорами за виконання робіт (надання послуг) база оподаткування визначається як нарахована сума такої винагороди, зменшена на суму єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (п. 164.6 ПКУ).

Згідно із п. 167.1 ПКУ ставка податку становить 15 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) (крім випадків, визначених у п. 167.2 — 167.5), у тому числі, але не виключно у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику податку у зв’язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами; виграшу в державну та недержавну грошову лотерею, виграшу гравця (учасника), отриманого від організатора азартної гри. Якщо база оподаткування, яка визначена з урахуванням норм п. 164.6 ПКУ щодо доходів, зазначених в абзаці першому цього пункту, в календарному місяці перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року, до суми такого перевищення застосовується ставка 17 відсотків.

Наприклад, якщо платник податку отримав місячний дохід у вигляді винагороди, що дорівнює 12000 грн., то податковий агент повинен виконати наступний алгоритм оподаткування даного доходу:

база оподаткування становитиме 11688 грн., за вирахуванням єдиного соціального внеску (12000 - - (12000 грн. х 2,6 %) = 11688 грн., де 2,6 % — єдиний соціальний внесок);

база оподаткування, до якої застосовується ставка податку 15 %, становитиме 10730 грн. (десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня 2012 року);

база оподаткування, до якої застосовується ставка податку 17 %, відповідно становитиме 958 грн. (11688 грн. - 10730 грн. = 958 грн.).

Далі визначається сума податку:

— за ставкою 15 % оподатковується дохід 10730 грн., з якого податок дорівнює 1609,5 грн.;

— за ставкою 17 % оподатковується дохід 958 грн., з якого податок дорівнює 143,7 грн.

Отже, виходячи з прикладу, загальна сума податку на доходи фізичних осіб, що підлягає утриманню податковим агентом з місячного доходу платника податку 12000 грн., становить 1753,2 грн. (1609,5 грн. + + 143,7 грн.).

За інформацією Єдиної бази податкових знань,
розміщеної на офіційному сайті ДПСУ
www.sts.gov.ua