Налоговая социальная льгота для работницы-инвалида с двумя детьми
Татьяна ОНИЩЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Какая НСЛ применяется к заработной плате работницы предприятия, которая является инвалидом II группы и воспитывает двоих детей в возрасте 10 и 12 лет? Как правильно рассчитать НДФЛ, если заработок работницы в августе 2012 года составляет 3000 грн.
(г. Харьков)
Порядок предоставления работникам налоговых социальных льгот (далее — НСЛ) определен ст. 169 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ). Руководствуясь требованиями п. 169.1 ст. 169 НКУ и без учета прочих ограничений, установленных этой статьей, можно сделать вывод: работница предприятия, которая является инвалидом II группы и имеет двоих детей в возрасте до 18 лет, может претендовать на НСЛ по следующим основаниям:
— как лицо, являющееся инвалидом I или II группы, в том числе с детства, в соответствии с п.п. «ґ» п.п. 169.1.3 НКУ — в размере, равном 150 % льготы, установленной п.п. 169.1.1 НКУ (в 2012 году — 804,75 грн.);
— как лицо, содержащее двоих или более детей в возрасте до 18 лет, в соответствии с п.п. 169.1.2 НКУ — в размере, равном 100 % льготы, установленной п.п. 169.1.1 НКУ в расчете на каждого ребенка (в 2012 году — 536,50 грн. в расчете на каждого ребенка ).
Кроме того, для получения НСЛ требуется выполнение еще одного условия: в общем случае НСЛ применяется к начисленной заработной плате (другим приравненным к ней в соответствии с законодательством выплатам, компенсациям и вознаграждениям), не превышающей суммы, равной размеру прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн. (абзац первый п.п. 169.4.1 НКУ).
В 2012 году размер предельной суммы зарплаты в месяц, к которой применяется НСЛ, равен 1500 грн.
Исключение из этого общего правила предусмотрено абзацем вторым п.п. 169.4.1 НКУ только для налогоплательщиков, указанных в п.п. 169.1.2 и пп. «а», «б» п.п. 169.1.3 НКУ. В данном случае предельный размер зарплаты, дающий право на применение НСЛ, для одного из родителей определяется кратно количеству детей, а для второго из родителей — на общих основаниях.
Как видите, с учетом ограничения по сумме дохода работница предприятия не может воспользоваться правом на повышенную НСЛ на основании п.п. «ґ» п.п. 169.1.3 НКУ, так как размер ее заработной платы превышает 1500 грн. А вот на НСЛ «на детей», предусмотренную п.п. 169.1.2 НКУ, работница претендовать сможет, поскольку предельный размер дохода для ее применения в данном случае составляет 3000 грн. (1500 грн. х 2 детей), а зарплата работницы не превышает этот предел. Единственное условие: отец детей не пользуется правом на увеличение предельного размера дохода кратно количеству детей. В противном случае (если отец пользуется таким правом по своему месту работы) работница предприятия лишается права на получение НСЛ «на детей».
Для получения НСЛ на основании п.п. 169.1.2 НКУ работнице необходимо подать работодателю (п.п. 3 п. 5 Порядка предоставления налоговой социальной льготы, утвержденного постановлением КМУ от 29.12.2010 г. № 1227):
1) заявление о самостоятельном избрании места применения НСЛ, в котором указать, что отец детей не пользуется правом на увеличение предельного размера дохода кратно количеству детей;
2) копии свидетельств (дубликатов свидетельств) о рождении детей.
Совокупный размер НСЛ в расчете на двоих детей в 2012 году составляет 1073 грн.
Таким образом, сумма НДФЛ , которая должна быть удержана с заработной платы работницы в данном случае, составляет 272,85 грн. ((3000 грн. - 3000 грн. х 3,6 % - 1073 грн.) х 15 %).
И в заключение, обратим внимание на еще один важный момент. В случае, если бы в рассматриваемой ситуации зарплата работницы была 1500 грн. и ниже, то она имела бы право только на одну из вышеприведенных НСЛ (большую) согласно п.п. 169.3.1 НКУ. В соответствии с данным подпунктом при наличии права на применение НСЛ по двум и более основаниям к заработной плате налогоплательщика применяется одна НСЛ по основанию, предусматривающему ее наибольший размер. Исключение из этого правила предусмотрено только для лиц, содержащих двоих и более детей, в том числе ребенка-инвалида. В этом случае к льготе, предусмотренной п.п. «б» п.п. 169.1.3 НКУ (НСЛ для лиц, содержащих ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет), прибавляется льгота, определенная п.п. 169.1.2 НКУ (НСЛ для лиц, содержащих двоих и более детей в возрасте до 18 лет).
