Податкова соціальна пільга для працівниці-інваліда з двома дітьми

Порядок надання працівникам податкових соціальних пільг (далі — ПСП) визначено ст. 169 Податкового кодексу України (далі — ПКУ). Керуючись вимогами п. 169.1 ст. 169 ПКУ та без урахування інших обмежень, установлених цією статтею, можна зробити висновок: працівниця підприємства, яка є інвалідом II групи та має двох дітей віком до 18 років, може претендувати на ПСП на таких підставах:

— як особа, котра є інвалідом I або II групи, у тому числі з дитинства, відповідно до п.п. «ґ» п.п. 169.1.3 ПКУ — у розмірі, що дорівнює 150 % пільги, установленої п.п. 169.1.1 ПКУ (у 2012 році — 804,75 грн.);

— як особа, яка утримує двох чи більше дітей віком до 18 років, відповідно до п.п. 169.1.2 ПКУ — у розмірі, що дорівнює 100 % пільги, установленої п.п. 169.1.1 ПКУ, з розрахунку на кожну дитину (у 2012 році — 536,50 грн. з розрахунку на кожну дитину).

Крім того, для отримання ПСП потрібне виконання ще однієї умови: у загальному випадку ПСП застосовується до нарахованої заробітної плати (інших прирівняних до неї відповідно до законодавства виплат, компенсацій та винагород), що не перевищує суми, яка дорівнює розміру прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 грн. (абзац перший п.п. 169.4.1 ПКУ).

У 2012 році розмір граничної суми зарплати на місяць, до якої застосовується ПСП, становить 1500 грн.

Виняток із цього загального правила передбачено абзацом другим п.п. 169.4.1 ПКУ лише для платників податку, зазначених у п.п. 169.1.2 і пп. «а», «б» п.п. 169.1.3 ПКУ. У цьому випадку граничний розмір зарплати, що дає право на застосування ПСП, для одного з батьків визначається кратно кількості дітей, а для другого з батьків — на загальних підставах.

Як бачите, з урахуванням обмеження щодо суми доходу працівниця підприємства не може скористатися правом на підвищену ПСП на підставі п.п. «ґ» п.п. 169.1.3 ПКУ, оскільки розмір її заробітної плати перевищує 1500 грн. А от на ПСП «на дітей», передбачену п.п. 169.1.2 ПКУ, працівниця претендувати зможе, оскільки граничний розмір доходу для її застосування в нашому випадку становить 3000 грн. (1500 грн. х
х 2 дітей), а зарплата працівниці не перевищує цю межу. Єдина умова: батько дітей не повинен користуватися правом на збільшення граничного розміру доходу кратно кількості дітей. Інакше (якщо батько користується таким правом за своїм місцем роботи) працівниця підприємства позбавляється права на отримання ПСП «на дітей».

Для отримання ПСП на підставі п.п. 169.1.2 ПКУ працівниці необхідно подати роботодавцю (п.п. 3 п. 5 Порядку надання податкової соціальної пільги, затвердженого постановою КМУ від 29.12.2010 р. № 1227):

1) заяву про самостійне обрання місця застосування ПСП, в якій зазначити, що батько дітей не користується правом на збільшення граничного розміру доходу кратно кількості дітей;

2) копії свідоцтв (дублікатів свідоцтв) про народження дітей.

Сукупний розмір ПСП з розрахунку на двох дітей у 2012 році становить 1073 грн.

Таким чином, сума ПДФО, яку має бути утримано із заробітної плати працівниці в нашому випадку, дорівнює 272,85 грн. ((3000 грн. - 3000 грн. х 3,6 % - 1073 грн.) х 15 %).

І на закінчення звернемо увагу ще на один важливий момент. У разі якби в цій ситуації зарплата працівниці була 1500 грн. і нижче, то вона мала б право тільки на одну з наведених вище ПСП (більшу) згідно з п.п. 169.3.1 ПКУ. Відповідно до цього підпункту за наявності права на застосування ПСП на двох і більше підставах до заробітної плати платника податків застосовується одна ПСП на підставі, що передбачає її найбільший розмір. Виняток із цього правила передбачено лише для осіб, які утримують двох та більше дітей, у тому числі дитину-інваліда. У цьому випадку до ПСП, передбаченої п.п. «б» п.п. 169.1.3 ПКУ (ПСП для осіб, які утримують дитину-інваліда віком до 18 років), додається пільга, визначена п.п. 169.1.2 ПКУ (ПСП для осіб, які утримують двох та більше дітей віком до 18 років).