Годовой перерасчет в случае применения НСЛ

Случаи проведения перерасчета, в том числе годового, определены в п.п. 169.4.2 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ).

Так, согласно п.п. «а» п.п. 169.4.2 НКУ работодатель налогоплательщика обязан осуществить, в том числе по месту применения налоговой социальной льготы (далее — НСЛ), с учетом положений абзаца второго п. 167.1 НКУ, перерасчет сумм доходов, начисленных такому налогоплательщику в виде заработной платы, а также сумм налоговой социальной льготы по итогам каждого отчетного налогового года во время начисления заработной платы за последний месяц отчетного года.

Таким образом, перерасчет сумм заработной платы и сумм НСЛ необходимо провести по итогам 2012 года в декабре 2012 года .

Годовой перерасчет проводится с целью обеспечения выполнения норм НКУ относительно ограничения размера заработной платы отчетного налогового месяца, который дает право налогоплательщику на применение НСЛ, и проверки правильности начисления налога на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) за каждый отдельный налоговый период (месяц) (см. разъяснение ГНСУ из Единой базы налоговых знаний на с. 11).

Алгоритм проведения годового перерасчета с учетом разъяснений специалистов налоговой службы, предоставленных в Единой базе налоговых знаний, таков:

1. Уточняются начисленные в течение года месячные доходы с учетом сумм, которые были начислены непосредственно за соответствующие отчетные месяцы (отпускные, больничные и т. п.). Отметим, что по соответствующим месяцам должна быть также разнесена сумма индексации, в случае если она была начислена сразу за несколько месяцев. То же самое касается и исправления ошибок в начислении зарплаты и других выплат. В случае если они в дальнейшем корректировались в большую или в меньшую сторону в связи с допущенной бухгалтером ошибкой, то при проведении годового перерасчета должна быть определена по месяцам соответствующая (правильная) сумма заработной платы.

Уточненные месячные налогооблагаемые доходы рассчитываются каждый отдельно как объекты налогообложения.

2. Проверяются (уточняются) основания для применения НСЛ. Для этого бухгалтер должен проверить наличие заявления работника о применении НСЛ и подтверждающих документов, если их предоставление является обязательным.

3. Рассчитанная по каждому месяцу 2012 года сумма заработной платы сравнивается с предельной суммой зарплаты, дающей право на применение НСЛ. Напомним, что предельная сумма зарплаты, дающей право на применение НСЛ, в общем случае в 2012 году составляет 1500 грн., а предельная сумма зарплаты, дающей право на применение НСЛ на детей, для одного из родителей составляет 1500 грн. x количество детей.

4. Проверяется правильность применения конкретных НСЛ к зарплате каждого месяца, а также правильность применения соответствующих ставок НДФЛ.

5. По каждому месяцу 2012 года определяется сумма НДФЛ.

6. Производится расчет годовой суммы НДФЛ путем суммирования сумм НДФЛ, определенного по результатам перерасчета каждого отдельного месяца 2012 года.

7. Сравнивается рассчитанная сумма НДФЛ с суммой НДФЛ, которая фактически удержана за год.

Рассмотрим условный числовой пример.

Пример. Работник был принят на работу с 1 июля 2011 года. В бухгалтерию им было подано заявление на применение НСЛ согласно п.п. «а» п.п. 169.1.1 НКУ.

В мае 2012 года работнику была начислена сумма отпускных в размере 964,80 грн., приходящаяся на июнь 2012 года. В сентябре 2012 года работнику ошибочно была излишне начислена зарплата в сумме 130 грн. Эту ошибку бухгалтер исправил в октябре 2012 года, отсторнировав данную сумму зарплаты от зарплаты, начисленной за октябрь 2012 года.

Сумма начисленной зарплаты и сумма удержанного НДФЛ с учетом применения НСЛ по данным бухгалтерии составили (см. с. 14):

Для того чтобы провести перерасчет, в первую очередь необходимо зарплату отнести к соответствующему месяцу. Это значит, что:

— сумма отпускных, начисленных в мае за июнь 2012 года (964,80 грн.), должна быть отнесена к доходу за июнь 2012 года;

— зарплата за сентябрь 2012 года должна быть уменьшена на излишне начисленную сумму (на 130 грн.);

— зарплата за октябрь 2012 года должна быть принята на уровне 1470 грн., т. е. без учета исправления ошибки.

Ниже приведем результаты проводимого перерасчета.

По результатам перерасчета сумма излишне удержанного НДФЛ составила 209,45 грн. (1816,05 - - 1606,60).

Указанная сумма должны быть возвращена работнику путем уменьшения суммы НДФЛ, начисленной в декабре 2012 года.

Получается, что за декабрь 2012 года сумма НДФЛ, которую следует удержать из зарплаты, составит:

222,68 - 209,45 = 13,23 (грн.).

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ за 4 квартал 2012 года результаты годового перерасчета следует отражать таким образом:

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 4 квартал 2012 года