РІЧНИЙ ПЕРЕРАХУНОК У РАЗІ ЗАСТОСУВАННЯ ПСП
Тетяна РУДА, головний редактор (e-mail: t.rudaya@id.factor.ua)
Згідно з Податковим кодексом України роботодавець зобов’язаний провести річний перерахунок суми доходів та суми податкової соціальної пільги за підсумками 2012 року. Як необхідно здійснювати такий перерахунок у разі, якщо працівники користувалися податковою соціальною пільгою, та як його результати відображаються в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ?
(м. Харків)
Випадки проведення перерахунку, у тому числі річного, визначено в п.п. 169.4.2 Податкового кодексу України (далі — ПКУ).
Так, згідно з п.п. «а» п.п. 169.4.2 ПКУ роботодавець платника податку зобов’язаний здійснити, у тому числі за місцем застосування податкової соціальної пільги (далі — ПСП), з урахуванням положень абзацу другого п. 167.1 ПКУ, перерахунок сум доходів, нарахованих такому платнику податку у вигляді заробітної плати, а також сум ПСП за підсумками кожного звітного податкового року під час нарахування заробітної плати за останній місяць звітного року.
Таким чином, перерахунок сум заробітної плати і сум ПСП необхідно провести за підсумками 2012 року у грудні цього року.
Річний перерахунок провадиться з метою забезпечення виконання норм ПКУ щодо обмеження розміру заробітної плати звітного податкового місяця, який дає право платнику податку на застосування ПСП, та перевірки правильності нарахування податку на доходи фізичних осіб (далі — ПДФО) за кожен окремий податковий період (місяць) (див. роз’яснення ДПСУ з Єдиної бази податкових знань на с. 11).
Алгоритм проведення річного перерахунку з урахуванням роз’яснень фахівців податкової служби, наданих в Єдиній базі податкових знань, такий:
1. Уточнюються нараховані протягом року місячні доходи з урахуванням сум, які було нараховано безпосередньо за відповідні звітні місяці (відпускні, лікарняні тощо). Зауважимо, що за відповідними місяцями також має бути розподілено суму індексації, у разі якщо її було нараховано відразу за кілька місяців. Те саме стосується й виправлення помилок у нарахуванні зарплати та інших виплат. У разі якщо вони надалі коригувалися у бік збільшення або зменшення у зв’язку з допущеною бухгалтером помилкою, то при проведенні річного перерахунку має бути визначено за місяцями відповідну (правильну) суму заробітної плати.
Уточнені місячні оподатковувані доходи розраховуються кожен окремо як об’єкти оподаткування.
2. Перевіряються (уточнюються) підстави для застосування ПСП. Для цього бухгалтер має перевірити наявність заяви працівника про застосування ПСП та підтверджуючих документів, якщо їх надання є обов’язковим.
3. Розрахована для кожного місяця 2012 року сума заробітної плати порівнюється з граничною сумою зарплати, що дає право на застосування ПСП. Нагадаємо: гранична сума зарплати, що дає право на застосування ПСП, у загальному випадку у 2012 році становить 1500 грн., а гранична сума зарплати, яка дає право на застосування ПСП на дітей, для одного з батьків дорівнює 1500 грн. x кількість дітей.
4. Перевіряється правильність застосування конкретних ПСП до зарплати кожного місяця, а також правильність застосування відповідних ставок ПДФО.
5. Для кожного місяця 2012 року визначається сума ПДФО.
6. Провадиться розрахунок річної суми ПДФО шляхом підсумовування сум ПДФО, визначеного за результатами перерахунку кожного окремого місяця 2012 року.
7. Порівнюється розрахована сума ПДФО із сумою ПДФО, яку фактично утримано за рік.
Розглянемо умовний числовий приклад.
Приклад. Працівника прийнято на роботу з 1 липня 2011 року. До бухгалтерії ним було подано заяву про застосування ПСП згідно з п.п. «а» п.п. 169.1.1 ПКУ.
У травні 2012 року працівнику було нараховано суму відпускних у розмірі 964,80 грн., що припадає на червень 2012 року. У вересні 2012 року працівнику помилково було надміру нараховано зарплату в сумі 130 грн. Цю помилку бухгалтер виправив у жовтні 2012 року, відсторнувавши цю суму зарплати від зарплати, нарахованої за жовтень 2012 року.
Сума нарахованої зарплати і сума утриманого ПДФО з урахуванням застосування ПСП за даними бухгалтерії склали (див. с. 14):
Розрахунковий період 2012 року | Сума нарахованого доходу, грн. | Сума ЄСВ, грн. | ПСП, грн. | Сума утриманого ПДФО, грн. |
Січень | 1290,00 | 46,44 | 536,50 | 106,06 |
Лютий | 1290,00 | 46,44 | 536,50 | 106,06 |
Березень | 1290,00 | 46,44 | 536,50 | 106,06 |
Квітень | 1350,00 | 48,60 | 536,50 | 114,74 |
Травень | 2314,80 | 83,33 | — | 334,72 |
Червень | 221,05 | 7,96 | 536,50 | — |
Липень | 1450,00 | 52,20 | 536,50 | 129,20 |
Серпень | 1450,00 | 52,20 | 536,50 | 129,20 |
Вересень | 1600,00 | 57,60 | — | 231,36 |
Жовтень | 1340,00 | 48,24 | 536,50 | 113,29 |
Листопад | 1540,00 | 55,44 | — | 222,68 |
Грудень | 1540,00 | 55,44 | — | 222,68 |
Разом | 16675,85 | 600,33 | x | 1816,05 |
Для того щоб провести перерахунок, насамперед необхідно віднести зарплату до відповідного місяця. Це означає, що:
— сума відпускних, нарахованих у травні за червень 2012 року (964,80 грн.), має бути віднесено до доходу за червень 2012 року;
— зарплату за вересень 2012 року має бути зменшено на надміру нараховану суму (на 130 грн.);
— зарплату за жовтень 2012 року має бути прийнято на рівні 1470 грн., тобто без урахування виправлення помилки.
Наведемо далі в таблиці результати здійсненого перерахунку.
Розрахунковий період 2012 року | Сума нарахованого доходу, грн. | Сума ЄСВ, грн. | ПСП, грн. | Сума утриманого ПДФО, грн. |
Січень | 1290,00 | 46,44 | 536,50 | 106,06 |
Лютий | 1290,00 | 46,44 | 536,50 | 106,06 |
Березень | 1290,00 | 46,44 | 536,50 | 106,06 |
Квітень | 1350,00 | 48,60 | 536,50 | 114,74 |
Травень | 1350,00 | 48,60 | 536,50 | 114,74 |
Червень | 1185,85 | 42,69 | 536,50 | 91,00 |
Липень | 1450,00 | 52,20 | 536,50 | 129,20 |
Серпень | 1450,00 | 52,20 | 536,50 | 129,20 |
Вересень | 1470,00 | 52,92 | 536,50 | 132,09 |
Жовтень | 1470,00 | 52,92 | 536,50 | 132,09 |
Листопад | 1540,00 | 55,44 | — | 222,68 |
Грудень | 1540,00 | 55,44 | — | 222,68 |
Разом | 16675,85 | 600,33 | x | 1606,60 |
За результатами перерахунку сума надміру утриманого ПДФО склала: 209,45 грн. (1816,05 - 1606,60).
Зазначену суму має бути повернено працівнику шляхом зменшення суми ПДФО, нарахованої у грудні 2012 року.
Виходить, що за грудень 2012 року сума ПДФО, яку слід утримати із зарплати, становитиме:
222,68 - 209,45 = 13,23 (грн.).
У Податковому розрахунку за формою № 1ДФ за 4 квартал 2012 року результати річного перерахунку слід відображати таким чином:
Фрагмент Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за 4 квартал 2012 року
1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
<…> | ||||||||||||||
16 | 2789898999 | 4420 | 00 | 4420 | 00 | 349 | 20 | 349 | 20 | 101 | — | — | 01 | — |
<…> |