Годовой перерасчет в случае применения ставок НДФЛ 15 и 17 %

Согласно п.п. «а» п.п. 169.4.2 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) работодатель налогоплательщика обязан осуществить, в том числе по месту применения налоговой социальной льготы (далее — НСЛ), с учетом положений абзаца второго п. 167.1 НКУ, перерасчет сумм доходов, начисленных такому налогоплательщику в виде заработной платы, а также сумм НСЛ по итогам каждого отчетного налогового года во время начисления заработной платы за последний месяц отчетного года.

Отметим, что в соответствии с абзацем вторым п. 167.1 НКУ если база налогообложения в календарном месяце превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года (в 2012 году — 10730 грн.), то к сумме такого превышения применяется ставка 17 %.

Несмотря на то что с 28.04.2012 г. положения абзаца второго п. 167.1 НКУ были изменены Законом Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законы Украины относительно упорядочения налогового декларирования» от 24.04.2012 г. № 4661-VI, при проведении годового перерасчета работодатели должны определить сумму налога на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) по ставкам 15 и 17 % по каждому месяцу 2012 года по правилам, действующим на сегодняшний момент. То есть ставки НДФЛ 15 и 17 % должны применяться к базе налогообложения (зарплата за минусом суммы удерживаемого единого социального взноса) по каждому месяцу 2012 года.

Алгоритм проведения годового перерасчета в случае применения в течение 2012 года ставок НДФЛ 15 и 17 % таков:

1. Уточняются начисленные в течение года месячные доходы с учетом сумм, которые были начислены непосредственно за соответствующие отчетные месяцы (отпускные, больничные и т. п.). Отметим, что по соответствующим месяцам должна быть также разнесена сумма индексации, в случае если она была начислена сразу за несколько месяцев. То же самое касается и исправления ошибок в начислении зарплаты и других выплат. В случае если они в дальнейшем корректировались в большую или в меньшую сторону в связи с допущенной бухгалтером ошибкой, то при проведении годового перерасчета должна быть определена по месяцам соответствующая (правильная) сумма заработной платы.

Уточненные месячные налогооблагаемые доходы рассчитываются каждый отдельно как объекты налогообложения.

2. Рассчитывается по каждому месяцу 2012 года база налогообложения (начисленная зарплата за минусом ЕСВ).

3. Определяется сумма НДФЛ. К базе налогообложения в пределах 10730 грн. применяется ставка 15 %, с суммы превышения — ставка 17 %.

4. Производится расчет годовой суммы НДФЛ путем суммирования сумм НДФЛ, определенного по результатам перерасчета каждого отдельного месяца 2012 года.

5. Сравнивается рассчитанная сумма НДФЛ с суммой НДФЛ, которая фактически удержана за год.

Рассмотрим условный числовой пример.

Сумма начисленной зарплаты и сумма удержанного НДФЛ по данным бухгалтерии составили:

В результате годового перерасчета необходимо пересчитать сумму НДФЛ за февраль 2012 года, а именно: проверить правильность применения ставок 15 и 17 % к базе налогообложения.

Кроме того, сумма отпускных за август 2012 года, которая была начислена в июле 2012 года, должна быть отнесена на август 2012 года. Соответственно должна быть пересчитана сумма НДФЛ.

Результаты перерасчета приведем ниже в таблице.

Сумма НДФЛ, подлежащая возврату, составит:

18209,64 - 18089,54 = 120,10 (грн.).