Річний перерахунок у разі застосування ставок ПДФО 15 та 17 %

Згідно з п.п. «а» п.п. 169.4.2 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі — ПКУ) роботодавець платника податків зобов’язаний здійснити, у тому числі за місцем застосування податкової соціальної пільги, з урахуванням положень абзацу другого п. 167.1 ПКУ перерахунок сум доходів, нарахованих такому платнику податків у вигляді заробітної плати, а також сум податкової соціальної пільги за підсумками кожного звітного податкового року під час нарахування заробітної плати за останній місяць звітного року.

Зауважимо, що відповідно до абзацу другого п. 167.1 ПКУ якщо база оподаткування в календарному місяці перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, установленої законом на 1 січня звітного податкового року (у 2012 році — 10730 грн.), то до суми такого перевищення застосовується ставка 17 %.

Незважаючи на те, що положення абзацу другого п. 167.1 ПКУ було змінено Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законів України щодо впорядкування податкового декларування» від 24.04.2012 р. № 4661-VI, з 28.04.2012 р. при проведенні річного перерахунку роботодавці повинні визначити суму податку на доходи фізичних осіб (ПДФО) за ставками 15 і 17 % для кожного місяця 2012 року за правилами, що діють на сьогодні. Отже, ставки ПДФО 15 та 17 % повинні застосовуватися до бази оподаткування (зарплата за мінусом суми утримуваного єдиного соціального внеску (ЄСВ)) для кожного місяця 2012 року.

Алгоритм проведення річного перерахунку в разі застосування протягом 2012 року ставок ПДФО 15 і 17 % такий:

1. Уточнюються нараховані протягом року місячні доходи з урахуванням сум, які було нараховано безпосередньо за відповідні звітні місяці (відпускні, лікарняні тощо). Зауважимо, що за відповідними місяцями також має бути розподілено суму індексації в разі, якщо її було нараховано відразу за кілька місяців. Те саме стосується й виправлення помилок у нарахуванні зарплати та інших виплат. Якщо вони в подальшому коригувалися у бік збільшення або зменшення у зв’язку з допущеною бухгалтером помилкою, то при проведенні річного перерахунку має бути визначено для кожного місяця відповідну (правильну) суму заробітної плати.

Уточнені місячні оподатковувані доходи розраховуються кожен окремо як об’єкти оподаткування.

2. Розраховується для кожного місяця 2012 року база оподаткування (нарахована зарплата за мінусом ЄСВ).

3. Визначається сума ПДФО. До бази оподаткування в межах 10730 грн. застосовується ставка 15 %, до суми перевищення — ставка 17 %.

4. Провадиться розрахунок річної суми ПДФО шляхом підсумовування сум ПДФО, визначеного за результатами перерахунку кожного окремого місяця 2012 року.

5. Порівнюється розрахована сума ПДФО із сумою цього податку, яку фактично утримано за рік.

Розглянемо умовний числовий приклад.

Сума нарахованої зарплати й сума утриманого ПДФО за даними бухгалтерії склали:

У результаті річного перерахунку необхідно перерахувати суму ПДФО за лютий 2012 року, а саме перевірити правильність застосування ставок 15 і 17 % до бази оподаткування.

Крім того, суму відпускних за серпень 2012 року, яку було нараховано в липні 2012 року, має бути віднесено на серпень 2012 року. Відповідно має бути перераховано суму ПДФО.

Результати перерахунку наведемо нижче в таблиці.

Сума ПДФО, що підлягає до повернення, становитиме:

18209,64 - 18089,54 = 120,10 (грн.).