Налогообложение материальной помощи на погребение
Татьяна ОНИЩЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Сотруднику предприятия выдается материальная помощь на погребение родственника в сумме 2000 грн. за счет средств предприятия. Как облагается данная выплата налогом на доходы физических лиц?
(г. Запорожье)
В соответствии с п.п. 165.1.22 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) не включаются в налогооблагаемый доход физического лица средства или стоимость имущества (услуг), которые предоставляются как помощь на погребение налогоплательщика:
а) каким-либо физическим лицом, благотворительной организацией, Пенсионным фондом Украины, соответствующими территориальными управлениями по вопросам труда и социальной защиты населения, фондами общеобязательного государственного социального страхования Украины или профессиональным союзом;
б) работодателем такого умершего налогоплательщика по его последнему месту работы (в том числе перед выходом на пенсию) в размере, не превышающем в 2012 году 3000 грн. Сумма превышения в случае ее наличия окончательно облагается во время ее начисления (выплаты, предоставления).
Из этого следует, что ситуация, описанная в вопросе, когда предприятие выплачивает за счет своих средств материальную помощь на погребение не работника предприятия, а его родственника, не подпадает под действие п.п. «б» п.п. 165.1.22 НКУ и соответственно подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 15 %.
Вместе с тем в соответствии с п.п. 170.7.3 НКУ не включается в налогооблагаемый доход налогоплательщика сумма нецелевой благотворительной помощи, в том числе материальной, которая предоставляется резидентами — юридическими или физическими лицами в пользу налогоплательщика на протяжении отчетного налогового года совокупно в размере, не превышающем 1500 грн. в 2012 году.
Таким образом, в данной ситуации работник предприятия может написать заявление с просьбой о получении нецелевой благотворительной помощи в размере 2000 грн.
Тогда сумма в пределах 1500 грн. не будет облагаться налогом на доходы физических лиц. А сумма превышения (2000 грн. - 1500 грн.) подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 15 %.
Налог на доходы физическим лиц составит:
(2000 - 1500) x 0,15 = 75 грн.
Следует учесть, что вся сумма нецелевой благотворительной помощи (как не облагаемая, так и облагаемая налогом на доходы физических лиц) не облагается единым взносом на общеобязательное государственное социальное страхование.
Сумма, которая должна быть выдана работнику на руки, составит:
2000 - 75 = 1925 (грн.).
В Налоговом расчете по форме № 1ДФ сумма нецелевой благотворительной помощи в пределах необлагаемой части (1500 грн.) отражается с признаком дохода «169», а облагаемая часть (500 грн.) — с признаком дохода «126».
