ОСНОВНЫЕ ВЫПЛАТЫ РАБОТНИКАМ: В ПОМОЩЬ БУХГАЛТЕРУ
В процессе своей хозяйственной деятельности работодатель осуществляет множество различных выплат в пользу своих работников. Представляем вашему вниманию систематизированный материал, посвященный обложению наиболее распространенных выплат налогом на доходы физических лиц, единым социальным взносом, а также порядку учета выплат в расчете средней зарплаты и отражению выплат в Налоговом расчете по форме № 1ДФ, и много другой полезной для практической работы информации.
Татьяна ОНИЩЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
ИСПОЛЬЗОВАННЫЕ ДОКУМЕНТЫ
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
КЗоТ — Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.
Закон об оплате труда — Закон Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР.
Закон № 2464 — Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование от 08.07.2010 г. № 2464-VI.
Закон об индексации — Закон Украины «Об индексации денежных доходов населения» в редакции от 06.02.2003 г. № 491-IV.
Закон о компенсации — Закон Украины «О компенсации гражданам потери части доходов в связи с нарушением сроков их выплаты» от 19.10.2000 г. № 2050-III.
Порядок № 100 — Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением КМУ от 08.02.95 г. № 100.
Постановление № 490 — Постановление КМУ «О надбавках (полевом обеспечении) к тарифным ставкам и должностным окладам работников, направленных для выполнения монтажных, наладочных, ремонтных и строительных работ, и работников, работа которых выполняется вахтовым методом, постоянно проводится в пути или имеет разъездной (передвижной) характер» от 31.03.99 г. № 490.
Порядок № 1078 — Порядок проведения индексации денежных доходов населения, утвержденный постановлением КМУ от 17.07.2003 г. № 1078.
Порядок № 1266 — Порядок исчисления средней заработной платы (дохода, денежного обеспечения) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденный постановлением КМУ от 26.09.2001 г. № 1266.
Перечень № 1170 — Перечень видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением КМУ от 22.12.2010 г. № 1170.
Порядок № 1020 — Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного из них налога, утвержденный приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1020.
Инструкция № 5 — Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5.
УСЛОВНЫЕ СОКРАЩЕНИЯ
ЕСВ — единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование.
НДФЛ — налог на доходы физических лиц.
НСЛ — налоговая социальная льгота.
Итак, в представленной на с. 17 — 30 таблице в разрезе наиболее часто осуществляемых работодателями выплат согласно Инструкции № 5 приведем порядки:
— включения выплат в расчет средней зарплаты для определения суммы больничных;
— включения выплат в расчет средней зарплаты для определения суммы декретных;
— включения выплат в расчет средней зарплаты для определения суммы отпускных;
— индексации выплаты;
— компенсации начисленных доходов работников в связи с просрочкой их выплаты;
— включения начисленных работникам выплат в расходы согласно НКУ (информация приведена для хозрасчетных предприятий);
— обложения выплаты НДФЛ;
— определения признака дохода для целей отражения в Налоговом расчете по форме № 1ДФ;
— включения выплаты в общую сумму зарплаты для определения права на НСЛ;
— обложения выплаты ЕСВ.
| Пункт | Виды выплат | Расчет средней з/п для: | Индексация | Компенсация | Расходы | НДФЛ (признак дохода) | НСЛ | ЕСВ | |||
| больничных | декретных | отпускных | начисления | удержания | |||||||
| 1. ФОНД ОПЛАТЫ ТРУДА | |||||||||||
| Фонд основной заработной платы (п. 2.1 Инструкции № 5) | |||||||||||
| 2.1.1 | Вознаграждения за выполненную работу согласно установленным нормам труда по тарифным ставкам (окладам), сдельным расценкам рабочих и должностным окладам руководителей, специалистов, технических служащих, включая в полном объеме внутреннее совместительство | + | + | + | + | + | + | + (101) | + | + | + |
| 2.1.2 | Суммы процентных или комиссионных начислений в зависимости от объема доходов (выручки), полученных от реализации продукции (работ, услуг), в случае, если они являются основной заработной платой | + | + | + | + | + | + | + (101) | + | + | + |
| 2.1.4 | Оплата при переводе работника на нижеоплачиваемую работу в случаях и размерах, предусмотренных действующим законодательством, а также при невыполнении норм выработки и изготовлении продукции, которая оказалась браком, не по вине работника | + | + | + | -1/+ | + | + | + (101) | + | + | + |
| 1 В соответствии со ст. 114 КЗоТ при переводе работника на другую постоянную нижеоплачиваемую работу за ним в течение двух недель со дня перевода сохраняется предыдущий средний заработок. В свою очередь, выплаты, которые рассчитываются исходя из средней заработной платы, не индексируются (см. письмо Минтруда от 30.10.2003 г. № 024-130). | |||||||||||
| 2.1.5 | Оплата работы высококвалифицированных работников, привлеченных | + | + | + | + | + | + | + (101) | + | + | + |
| 2.1.6 | Оплата труда за время пребывания в командировке (кроме возмещения расходов в связи с командировкой: суточных, стоимости проезда, расходов на наем жилого помещения)* | +1 | + | + | +/-2 | + | + | + (101) | + | + | + |
| *В соответствии с ч. 4 ст. 121 КЗоТ работникам, направленным в служебную командировку, оплата труда за выполненную работу осуществляется согласно условиям, определенным трудовым или коллективным договором, и размер такой оплаты труда не может быть ниже среднего заработка. В дневной заработок, который сравнивается со среднедневным заработком, включаются все элементы заработной платы (оклад, доплаты, надбавки, премии, индексация). Если заработная плата меньше среднего заработка, за период командировки работнику выплачивается средняя заработная плата (письмо Минсоцполитики от 18.04.2012 г. № 283/13/155-12 // «ОТ», 2012, № 15). | |||||||||||
| 1 Оплата труда за время пребывания работника в командировке (независимо от того, оплачивается ли этот период согласно условиям трудового или коллективного договора или исходя из средней заработной платы) включается в расчет средней заработной платы при исчислении больничных, поскольку данная выплата: 2 В случае если оплата труда за время пребывания в командировке рассчитывается исходя из средней заработной платы, то она индексации не подлежит (см. письмо Минтруда от 22.06.2007 г. № 47/10/136-07). | |||||||||||
| 2.1.7 | Стоимость продукции, выданной работникам при натуральной форме оплаты труда | + | + | + | -1 | -1 | + | +2 (101) | + | + | + |
| 1Индексации и компенсации в связи с нарушением сроков выплаты подлежат только денежные доходы населения (ст. 2 Закона об индексации и ст. 2 Закона о компенсации соответственно). 2 В рассматриваемой ситуации имеет место неденежная форма предоставления дохода, поэтому база налогообложения рассчитывается с применением «натурального» коэффициента, предусмотренного п. 164.5 НКУ. Величина «натурального» коэффициента зависит от ставки налога и составляет: при ставке 15 % — 1,176471, а при ставке 17 % — 1,204819. | |||||||||||
| 2.1.8 | Оплата труда (включая гонорары) работников, не находящихся в штате предприятия (при условии, что расчеты производятся предприятием непосредственно с работниками), за выполнение работ согласно договорам гражданско-правового характера, включая договор подряда (за исключением физических лиц — субъектов предпринимательской деятельности) | - | - | - | +/-1 | - | + | +2 (102) | - | +3 | +3 |
| 1 Выплаты по договорам гражданско-правового характера подлежат индексации при условии, что они не являются разовыми. При этом согласно п. 7 Порядка № 1078 выплаты по гражданско-правовым договорам индексируются в пределах прожиточного минимума для трудоспособных лиц с учетом заработной платы, полученной по основному месту работы (на основании справки с основного места работы). 2 Согласно п. 164.6 НКУ при начислении доходов в виде вознаграждения по договорам гражданско-правового характера база налогообложения определяется как начисленная сумма вознаграждения, уменьшенная на сумму ЕСВ в части удержаний. 3 Сумма вознаграждения, выплачиваемого физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовым договорам, является объектом для взимания ЕСВ согласно абзацу первому п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464. | |||||||||||
| Фонд дополнительной заработной платы (п. 2.2 Инструкции № 5) | |||||||||||
| 2.2.1
| Надбавки и доплаты к тарифным ставкам (окладам, должностным окладам) в размерах, предусмотренных действующим законодательством, за: | ||||||||||
| — совмещение профессий (должностей) | + | + | + | +1 | + | + | + (101) | + | + | + | |
| — расширение зоны обслуживания или увеличение объема работ | + | + | + | +1 | + | + | + (101) | + | + | + | |
| — выполнение обязанностей временно отсутствующего работника | + | + | +2 | +1 | + | + | + (101) | + | + | + | |
| — работу в тяжелых и вредных и особо тяжелых и особо вредных условиях труда | + | + | + | +1 | + | + | + (101) | + | + | + | |
| — интенсивность труда | + | + | + | +1 | + | + | + (101) | + | + | + | |
| — работу в ночное время | + | + | + | +1 | + | + | + (101) | + | + | + | |
| — руководство бригадой | + | + | + | +1 | + | + | + (101) | + | + | + | |
| — высокое профессиональное мастерство | + | + | + | +1 | + | + | + (101) | + | + | + | |
| — классность водителям (машинистам) транспортных средств | + | + | + | +1 | + | + | + (101) | + | + | + | |
| — высокие достижения в труде, в том числе государственным служащим | + | + | + | +1 | + | + | + (101) | + | + | + | |
| — выполнение особо важной работы на определенный срок | + | + | +2 | +1 | + | + | + (101) | + | + | + | |
| — знание и использование в работе иностранного языка | + | + | + | +1 | + | + | + (101) | + | + | + | |
| — допуск к государственной тайне | + | + | + | +1 | + | + | + (101) | + | + | + | |
| — дипломатические ранги, персональные звания служебных лиц, | + | + | + | +1 | + | + | + (101) | + | + | + | |
| — ученую степень | + | + | + | +1 | + | + | + (101) | + | + | + | |
| — нормативное время передвижения в шахте (руднике) от ствола к месту работы и обратно работникам, постоянно занятым на подземных работах | + | + | + | +1 | + | + | + (101) | + | + | + | |
| — работу на территориях радиоактивного загрязнения | + | + | + | +1 | + | + | + (101) | + | + | + | |
| — другие надбавки и доплаты, предусмотренные действующим законодательством, включая доплату до размера минимальной заработной платы | + | + | +2 | +1 | + | + | + (101) | + | + | + | |
| 1 Доплаты и надбавки подлежат индексации в случае, если они не носят разового характера (ст. 2 Закона об индексации). 2 Напомним, что при определении средней заработной платы для выплаты отпускных не учитываются выплаты за выполнение отдельных поручений (одноразового характера), которые не входят в обязанности работника (п.п. «а» п. 4 Порядка № 100). Поэтому указанные выплаты попадут в расчет средней заработной платы при условии, что они не являются одноразовыми и начисляются за выполнение поручений, которые входят в обязанности работника. | |||||||||||
| 2.2.2 | Премии и вознаграждения, имеющие систематический характер, независимо от источников финансирования (кроме сумм, указанных в п.п. 2.3.2 Инструкции № 5) | + | + | +1 | + | + | + | + (101) | + | +2 | +2 |
| 1 Согласно абзацу первому п. 3 Порядка № 100 в расчет средней заработной платы для начисления отпускных включаются производственные премии и премии за экономию конкретных видов топлива, электроэнергии и тепловой энергии. 2 Обратите внимание: по мнению специалистов Пенсионного фонда, ЕСВ придется начислить и удержать даже в тех случаях, когда премия или вознаграждение начисляются уже уволившемуся лицу (см. письмо ПФУ от 03.03.2011 г. № 4149/05-10). В качестве аргумента специалисты Фонда ссылаются на ч. 2 ст. 7 Закона № 2464, согласно которой особый порядок начисления ЕСВ, предусмотренный этой нормой Закона, распространяется также на лиц, которым после увольнения с работы начислена заработная плата (доход) за отработанное время. Отсюда работники Фонда делают вывод: если после увольнения с работы физическому лицу начислена премия, ежемесячная база для исчисления ЕСВ для целей сравнения с максимальной базой взимания ЕСВ определяется путем деления премии, определенной по результатам работы, на количество месяцев, за которые она начислена. | |||||||||||
| 2.2.3 | Процентные или комиссионные вознаграждения, выплаченные дополнительно к тарифной ставке (окладу, должностному окладу) | + | + | +1 | +1 | + | + | + (101) | + | + | + |
| 1 При условии, что такие выплаты не носят разового характера. | |||||||||||
| 2.2.4 | Оплата работы в сверхурочное время и в праздничные и нерабочие дни, в размерах и по расценкам, установленным действующим законодательством | + | + | + | +/-1 | + | + | + (101) | + | + | + |
| 1 Указанные выплаты подлежат индексации, если они не носят разового характера и их выплата обусловлена режимом работы предприятия, учреждения, организации. Однако при определении базового месяца такие выплаты не участвуют, поскольку имеют временный характер. | |||||||||||
| 2.2.7 | Суммы выплат, связанных с индексацией заработной платы работников | + | + | + | - | + | + | + (101) | + | + | + |
| 2.2.8 | Суммы компенсации работникам потери части заработной платы | + | + | - | - | - | + | + (101) | + | + | + |
| 2.2.9 | Стоимость безвозмездно предоставленных отдельным категориям работников в соответствии с законодательством (суммы средств на возмещение оплаты): | ||||||||||
| — угля | - | - | - | - | - | +1 | -2 (144) | - | -3 | -3 | |
| — жилья, коммунальных услуг, услуг связи | + | + | - | - | - | +4 | -5 (127) | - | +6 | +6 | |
| 1 Согласно п.п. «ґ» п.п. 138.10.6 НКУ в состав расходов предприятия включаются стоимость угля и угольных брикетов, безвозмездно предоставленных в объемах и по перечню профессий, установленных постановлением КМУ от 17.03.2011 г. № 303, в том числе компенсация стоимости такого угля и угольных брикетов: 2 В соответствии с п.п. 165.1.20 НКУ в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налога не включаются стоимость угля и угольных брикетов, безвозмездно предоставленных в объемах и по перечню профессий, который установлен постановлением КМУ от 17.03.2011 г. № 303, в том числе компенсация стоимости такого угля и угольных брикетов, предоставленные вышеуказанным лицам (см. сноску 1). Стоимость бесплатно предоставленного угля в Налоговом расчете по форме № 1ДФ отражается с кодом признака доходов «144». 3 Стоимость бесплатно предоставленного угля и суммы компенсации его стоимости не облагаются ЕСВ, поскольку такие выплаты указаны в п. 1 разд. II Перечня № 1170. 4 По нашему мнению, стоимость безвозмездно предоставленных отдельным категориям работников в соответствии с законодательством жилья, коммунальных услуг, услуг связи, а также суммы средств на возмещение их оплаты можно включить в состав расходов плательщика налога на основании п. 142.2 НКУ. 5 Стоимость жилья, коммунальных услуг, а также услуг связи, бесплатное предоставление которых отдельным категориям работников предусмотрено действующим законодательством, не облагается НДФЛ на основании п.п. «а» п.п. 164.2.17 НКУ. Напомним, что из положений упомянутой нормы Кодекса следует, что не облагается НДФЛ стоимость использования жилья, других объектов материального или нематериального имущества, предоставленных плательщику налога в бесплатное пользование, либо компенсации стоимости такого использования, при условии, что такое предоставление или компенсация обусловлены выполнением плательщиком налога трудовой функции согласно трудовому договору (контракту) либо предусмотрены нормами коллективного договора или согласно закону в установленных ими пределах. При этом необлагаемая НДФЛ стоимость использования жилья, коммунальных услуг, услуг связи, а также сумма средств, предоставленных в качестве компенсации их стоимости, в Налоговом расчете по форме № 1ДФ отражается с кодом признака доходов «127». 6 Стоимость жилья, коммунальных услуг и услуг связи, бесплатное предоставление которых отдельным категориям работников предусмотрено действующим законодательством, облагается ЕСВ по причине того, что указанные выплаты подпадают под определение базы обложения страховым взносом согласно ст. 7 Закона № 2464 и при этом не упомянуты в Перечне № 1170. | |||||||||||
| 2.2.11 | Стоимость бесплатно предоставленной работникам форменной одежды, обмундирования, которые могут использоваться вне рабочего места и остаются в личном постоянном пользовании, или сумма скидки в случае продажи форменной одежды по сниженным ценам* | + | + | - | - | - | +1 | +2 (101) | + | + | + |
| * Если специальная (форменная) одежда и обувь выдается во временное пользование работникам в соответствии с действующим законодательством, то их стоимость не облагается НДФЛ на основании п.п. 165.1.9 НКУ. В Налоговом расчете по форме № 1ДФ стоимость такой спецодежды отражается с признаком дохода «136». Кроме того, стоимость специальной (форменной) одежды не облагается ЕСВ, поскольку указана в п. 5 разд. II Перечня № 1170, а также включается в состав расходов предприятия на основании п.п. 140.1.1 НКУ. Также стоимость форменной одежды не будет облагаться НДФЛ и в случаях, когда ее предоставление обусловлено выполнением плательщиком налога трудовой функции в соответствии с трудовым договором (контрактом) или предусмотрено нормами коллективного договора (п.п. «а» п.п. 164.2.17 НКУ). В Налоговом расчете по форме № 1ДФ такая выплата отражается с кодом признака дохода «127». | |||||||||||
| 1 По нашему мнению, предприятие имеет право на расходы на основании п. 142.1 НКУ как расходы на оплату труда. При этом возможность осуществления таких выплат следует предусмотреть в коллективном (индивидуальном трудовом) договоре в разделе «Оплата труда». В то же время высока вероятность того, что ГНАУ не признает стоимость такой одежды в качестве расходов предприятия. Ведь и в период действия Закона о налоге на прибыль ГНАУ придерживалась той позиции, что форменная или другая одежда работников включается в валовые расходы, только если она является специальной и лишь в пределах установленных норм. 2 В рассматриваемой ситуации имеет место неденежная форма предоставления дохода, поэтому база налогообложения определяется с применением «натурального» коэффициента, установленного п. 164.5 НКУ (при ставке налога 15 % величина коэффициента составляет 1,176471, а при ставке 17 % — 1,204819). | |||||||||||
| 2.2.12 | Оплата за неотработанное время: | ||||||||||
| — оплата, а также суммы денежных компенсаций в случае неиспользования ежегодных (основного и дополнительных) отпусков и дополнительных отпусков работникам, имеющим детей, в размерах, предусмотренных законодательством | -1 | +2 | +/-3 | -4 | + | + | + (101) | + | +5 | +5 | |
| — оплата дополнительных отпусков (сверх продолжительности, предусмотренной законодательством), предоставленных в соответствии с коллективным договором | -1 | +2 | + | -4 | + | + | + (101) | + | + | + | |
| — оплата дополнительных отпусков в связи с обучением и творческих отпусков | -1 | +2 | + | -4 | + | + | + (101) | + | + | + | |
| — оплата дополнительных отпусков, которые предоставляются в соответствии с Законом Украины «О статусе и социальной защите граждан, пострадавших в результате Чернобыльской катастрофы» от 28.02.91 г. № 796-ХII | -1 | +2 | + | -4 | + | -6 | + (101) | + | + | + | |
| — суммы заработной платы, которые сохраняются по основному месту работы работников, за время их обучения с отрывом от производства в системе повышения квалификации и переподготовки кадров | -1 | +2 | + | -4 | + | + | + (101) | + | + | + | |
| — суммы, начисленные лицам, которые проходят обучение (подготовку) для работы на только что введенных в действие предприятиях за счет средств, предусмотренных в общих сметах строительства | -1 | +2 | + | -4 | + | + | + (101) | + | + | + | |
| — оплата специального перерыва в работе в случаях, предусмотренных законодательством, оплата льготного времени несовершеннолетним | -1 | +2 | + | -4/+ | + | + | + (101) | + | + | + | |
| — оплата работникам, которые привлекаются к выполнению государственных или общественных обязанностей, если они выполняются в рабочее время | -1 | +2 | + | -4 | + | + | + (101) | + | + | + | |
| — оплата работникам-донорам дней обследования, сдачи крови и отдыха, которые предоставляются после каждого дня сдачи крови, или дней, присоединенных по желанию работника к ежегодному отпуску | -1 | +2 | + | -4 | + | + | + (101) | + | + | + | |
| — оплата, которая сохраняется за работником, подлежащим медицинскому осмотру, по основному месту работы за время пребывания в медицинском заведении на обследовании | -1 | +2 | + | -4 | + | + | + (101) | + | + | + | |
| — оплата простоев не по вине работника | +7 | +2 | +/-8 | +/-4 | + | + | + (101) | + | + | + | |
| 1 Выплаты работникам включаются в расчет средней заработной платы для оплаты больничных, только если они начислены за фактически отработанное время. Выплаты за неотработанное время (отпускные, компенсация за неиспользованный отпуск, средняя зарплата за период выполнения общественных обязанностей в рабочее время и т. п.), рассчитанные согласно Порядку № 100, не включаются в расчет средней зарплаты для выплаты больничных, несмотря на то что на них начисляется ЕСВ (см. письмо Минтруда от 02.04.2007 г. № 211/020/153-07). 2 В расчет средней заработной платы для определения суммы пособия по беременности и родам необходимо включать все выплаты как за отработанное, так и за неотработанное время, в том числе выплаты, указанные в п.п. 2.2.12 Инструкции № 5. Такое же мнение высказывают и специалисты Минтруда в письме от 18.01.2010 г. № 396/0/14-10/18 (см. «ОТ», 2010, № 3) и письме от 01.02.2010 г. № 1000/0/14-10/18 (см. «ОТ», 2010, № 4). 3 Компенсация за неиспользованный отпуск не включается в расчет средней заработной платы для оплаты отпускных на основании п.п. «б» п. 4 Порядка № 100. 4 Выплаты, которые рассчитываются исходя из средней заработной платы, индексации не подлежат (см. письмо Минтруда от 30.10.2003 г. № 024-130). 5 Компенсация за неиспользованный отпуск, начисленная уволенному работнику, является платой за неотработанное время, а значит, не облагается ЕСВ (см. письмо ПФУ от 03.03.2011 г. № 4149/05-10). 6 Согласно разъяснениям, приведенным в консультации, размещенной в ЕБНЗ под кодом 110.07.17, в связи с тем, что возмещение расходов на оплату дополнительных отпусков, предоставляемых чернобыльцам 1 и 2 категории, осуществляется за счет средств Фонда для осуществления мероприятий по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защиты населения, средства на оплату таких отпусков не учитываются ни в составе расходов, ни в составе доходов предприятия-работодателя.\ 8 В случае если оплата времени простоя не по вине работника производилась в размере ниже тарифной ставки, то она не участвует в расчете отпускных. Напомним, что согласно ст. 113 КЗоТ время простоя не по вине работника оплачивается из расчета не ниже 2/3 тарифной ставки. Если оплата простоя производилась в размере среднего заработка, то период простоя и его оплата участвуют в расчете отпускных. | |||||||||||
| Другие поощрительные и компенсационные выплаты (п. 2.3 Инструкции № 5) | |||||||||||
| 2.3.2 | Вознаграждения и поощрения, осуществляемые один раз в год или имеющие разовый характер, в частности: | ||||||||||
| — вознаграждения по итогам работы за год, ежегодные вознаграждения за выслугу лет (стаж работы) | +1 | +1 | +2 | -3 | + | +/-4 | + (101) | + | +5 | +5 | |
| — премии за выполнение важных и особо важных заданий | +1 | +1 | -6 | -3 | + | +/-4 | + (101) | + | + | + | |
| — одноразовые поощрения, не связанные с конкретными результатами труда (например, к юбилейным и памятным датам, как в денежной, так и в натуральной форме) | +1 | +1 | -6 | -3 | +/-7 | +/-4 | + (101) | + | + | + | |
| — денежное вознаграждение государственным служащим за добросовестный непрерыв- ный труд в органах государственной власти, образцовое выполнение трудовых обязанностей | +1 | +1 | -6 | -3 | + | Х | + (101) | + | + | + | |
| 1 Абзацем вторым п. 9 Порядка № 1266 предусмотрено следующее: если застрахованное лицо часть месяца в расчетном периоде не работало по уважительной причине (временная нетрудоспособность, отпуск в связи с беременностью и родами, отпуск по уходу за ребенком до 3 лет и до 6 лет по медицинскому заключению), поощрительные и компенсационные выплаты, имеющие разовый характер, и выплаты, не предусмотренные актами законодательства или производимые сверх норм, установленных указанными актами, учитываются при расчете средней заработной платы пропорционально отработанному в этом месяце времени. Это подтверждается и разъяснениями Минтруда, предоставленными в письмах от 03.11.2006 г. № 689/020/99-06, от 01.02.2010 г. № 1000/0/14-10/18 (см. «ОТ», 2010, № 4) и от 01.04.2010 г. № 91/18/99-10 (см. «ОТ», 2010, № 14). 2 В соответствии с Порядком № 100 одноразовое вознаграждение по итогам работы за год и за выслугу лет для расчета отпускных включается в средний заработок путем прибавления к заработку за каждый месяц расчетного периода 1/12 вознаграждения, начисленного в текущем году за предыдущий календарный год. При этом согласно разъяснениям Минтруда, предоставленным в письмах от 26.01.2007 г. № 49/13/155-07 и от 24.06.2008 г. № 411/13/84-08, основным условием учета данных сумм в расчете средней заработной платы согласно Порядку № 100 является их начисление в текущем году за предыдущий. Если, например, вознаграждение по итогам работы за год начислено в текущем году за текущий год (например, в декабре 2012 года по итогам работы за 2012 год), то, по мнению Минтруда, оно вообще не должно участвовать в расчете средней зарплаты согласно Порядку № 100. 3 Доходы граждан, имеющие разовый характер, индексации не подлежат (ст. 2 Закона об индексации). 4 Несмотря на то что указанные выплаты включаются в фонд оплаты труда согласно Инструкции № 5, для правомерного отражения их в составе расходов в налоговом учете возможность осуществления таких выплат следует предусмотреть в коллективном (индивидуальном трудовом) договоре в разделе «Оплата труда». В этом случае предприятие сможет отразить расходы на основании п. 142.1 НКУ. 5 Обратите внимание: по мнению специалистов Пенсионного фонда ЕСВ придется начислить и удержать даже в тех случаях, когда вознаграждение по итогам работы за год выплачивается уже уволившемуся лицу (см. письмо ПФУ от 03.03.2011 г. № 4149/05-10). В качестве аргумента специалисты Фонда ссылаются на ч. 2 ст. 7 Закона № 2464, согласно которой особый порядок начисления ЕСВ, предусмотренный этой нормой Закона, распространяется также на лиц, которым после увольнения с работы начислена заработная плата (доход) за отработанное время. Отсюда работники Фонда делают вывод: если после увольнения с работы физическому лицу начислена премия, ежемесячная база для исчисления ЕСВ для целей сравнения с максимальной базой взимания ЕСВ определяется путем деления премии, определенной по результатам работы, на количество месяцев, за которые она начислена. 6 В расчет средней заработной платы для выплаты отпускных не включаются премии, которые являются одноразовыми выплатами (см. письмо Минтруда от 13.06.2003 г. № 18-403). 7 Компенсации за нарушение сроков выплаты заработной платы подлежат только денежные доходы работников (ст. 2 Закона о компенсации). То есть доходы в натуральной форме не компенсируются. | |||||||||||
| 2.3.3 | Материальная помощь, имеющая систематический характер, предоставленная всем или большинству работников (на оздоровление, в связи с экологическим состоянием, кроме сумм, указанных в п. 3.31 Инструкции № 5) | +1 | +1 | -2 | - | + | +/-3 | + (101) | + | + | + |
| 1 Согласно п. 9 Порядка № 1266 принцип включения разовых поощрительных и компенсационных выплат, к которым, в частности, относится и материальная помощь, в состав средней заработной платы для расчета больничных таков: в случае если физическое лицо по уважительным причинам (в связи с временной нетрудоспособностью, отпуском по беременности и родам, отпуском по уходу за ребенком до 3 лет или при наличии медицинского заключения до 6 лет) не работало часть месяца, выплаты, имеющие разовый характер, учитываются пропорционально отработанному в этом месяце времени. Такой же порядок включения разовых поощрительных и компенсационных выплат действует и при расчете декретных (см. письма Минтруда от 01.04.2010 г. № 91/18/99-10 // «ОТ», 2010, № 14, и от 18.01.2010 г. № 396/0/14-10/18 // «ОТ», 2010, № 3). 2 Согласно п.п. «б» п. 4 Порядка № 100 в расчет средней заработной платы при исчислении отпускных не включается, в частности, сумма материальной помощи. Подтверждает это и Минтруда в письме от 13.12.2005 г. № 694/13/84-05, главный вывод которого заключается в том, что материальная помощь не учитывается при исчислении средней заработной платы для оплаты отпусков независимо от того, является она разовой или нет, предоставлена она одному или всем (большинству) сотрудников. 3 Несмотря на то что указанные выплаты включаются в фонд оплаты труда согласно Инструкции № 5, для правомерного отражения их в составе расходов в налоговом учете возможность осуществления таких выплат следует предусмотреть в коллективном (индивидуальном трудовом) договоре в разделе «Оплата труда». В этом случае предприятие сможет отразить расходы на основании п. 142.1 НКУ. | |||||||||||
| 2.3.4 | Выплаты социального характера в денежной и натуральной форме: | ||||||||||
| — стоимость путевок работникам и членам их семей на лечение и отдых, экскурсии или суммы компенсации, выданные вместо путевок за счет предприятия | + | + | - | -1 | -1 | +/-2 | +3 (101) | + | + | + | |
| — стоимость проездных билетов, которые персонально распределяются между работниками, и возмещение работникам стоимости проезда транспортом общего пользования | + | + | - | -1 | -1 | +/-2 | +3, 4 (101) | + | + | + | |
| 1 Доходы физических лиц в натуральной форме индексации и компенсации в связи с нарушением сроков выплаты не подлежат (ст. 2 Закона об индексации и ст. 2 Закона о компенсации). 2 Несмотря на то что указанные выплаты включаются в фонд оплаты труда согласно Инструкции № 5, для правомерного отражения их в составе расходов в налоговом учете возможность осуществления таких выплат следует предусмотреть в коллективном (индивидуальном трудовом) договоре в разделе «Оплата труда». В этом случае предприятие сможет отразить расходы на основании п. 142.1 НКУ. 3 При выплате дохода в неденежной форме база обложения НДФЛ определяется с применением «натурального» коэффициента, установленного п. 164.5 НКУ. Величина коэффициента при ставке налога 15 % составляет 1,176471, а при ставке 17 % — 1,204819. 4 Стоимость проездных билетов не будет включаться в состав налогооблагаемого дохода работников при условии, что они не распределяются между работниками, а предоставляются им на время выполнения служебных обязанностей, и при этом выдача проездных билетов предусмотрена условиями коллективного (индивидуального трудового) договора. При этом основанием для предоставления указанной льготы является п.п. «а» п.п. 164.2.17 НКУ. | |||||||||||
| 2. ДРУГИЕ ВЫПЛАТЫ, КОТОРЫЕ НЕ ВХОДЯТ В ФОНД ОПЛАТЫ ТРУДА (П. 3 ИНСТРУКЦИИ № 5) | |||||||||||
| 3.1 | Взносы предприятий на общеобязательное государственное социальное страхование | - | - | - | - | - | + | -1 (Х) | - | - | - |
| 1 Согласно Порядку № 1020 ЕСВ плательщика налога, которые вносятся за счет его работодателя в размерах, определенных законом, подлежат отражению в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «133». Вместе с тем до вступления в силу закона о введении перечисления части страховых взносов в Накопительный фонд в Налоговом расчете по форме № 1ДФ указанные суммы отражать не нужно (см. письмо ГНАУ от 12.05.2011 г. № 8882/6/17-0215). | |||||||||||
| 3.2 | Пособия и другие выплаты, осуществляемые за счет средств фондов государственного социального страхования: | ||||||||||
| — пособие по временной нетрудоспособности | - | - | + | - | + | - | +1 (101) | + | + | + | |
| — пособие по беременности и родам | - | - | +2 | - | + | - | - (128) | - | - | - | |
| — пособие при рождении ребенка | X3 | ||||||||||
| — пособие по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста | X3 | ||||||||||
| — пособие на погребение | - | - | - | - | - | - | - (146) | - | - | - | |
| — оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление | - | - | - | - | - | - | - (156) | - | - | - | |
| 1 Для целей налогообложения приравнивается к заработной плате. Больничные, приходящиеся на несколько месяцев (так называемые «переходящие» больничные), 2 Пособие по беременности и родам включается в состав выплат, которые учитываются при определении средней заработной платы для оплаты времени отпусков (письмо Минтруда от 22.06.2006 г. № 4201/0/14-06/13). 3 Пособие при рождении ребенка, пособие по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста выплачиваются органами труда и социальной защиты населения по месту проживания застрахованного лица (ст. 5 Закона Украины «О государственной помощи семьям с детьми» от 21.11.92 г. № 2811-XII). | |||||||||||
| 3.3 | Оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств предприятия, учреждения, организации | - | - | + | - | + | + | +1 (101) | + | + | + |
| 1 Для целей налогообложения приравнивается к зарплате. | |||||||||||
| 3.4 | Социальные пособия и выплаты за счет средств предприятия, установленные коллективным договором (работникам, которые находятся в отпуске по уходу за ребенком, на рождение ребенка, семьям с несовершеннолетними детьми) | - | - | - | - | - | - | + (126) | - | -1 | -1 |
| 1 Данная выплата указана в п. 1 разд. I Перечня № 1170 среди выплат, с которых не взимается ЕСВ. | |||||||||||
| 3.6 | Одноразовая помощь работникам, которые выходят на пенсию согласно действующему законодательству и коллективному договору (включая денежную помощь государственным служащим и научным (научно-педагогическим) работникам) | - | - | - | - | - | +1 | +2 (127) | - | -3 | -3 |
| 1 ГНСУ в разъяснении, размещенном в ЕБНЗ в разделе 110.07.17, указала, что такая помощь, выплачиваемая согласно действующему законодательству и коллективному договору работникам, выходящим на пенсию, включается в состав расходов предприятия на основании п. 142.2 НКУ. 2 Одноразовая денежная помощь, выплачиваемая согласно действующему законодательству и коллективному договору, работнику, выходящему на пенсию, включается в его налогооблагаемый доход в составе прочих доходов (п.п. 164.2.19 НКУ). 3 Данная выплата указана в п. 2 разд. I Перечня № 1170 в составе выплат, с которых не взимается ЕСВ. | |||||||||||
| 3.8 | Суммы выходного пособия при прекращении трудового договора | - | - | - | - | - | +1/- | +2 (127) | - | -3 | -3 |
| 1 Данная выплата в размере, предусмотренном действующим законодательством, включается в расходы на основании п. 142.2 НКУ. 2 Согласно разъяснениям ГНАУ, представленным в письме от 09.03.2011 г. № 4628/6/17-0715, сумма выходного пособия, выплачиваемого в случаях, предусмотренных КЗоТ, включается в общий месячный налогооблагаемый доход плательщика налога в соответствии с п.п. 164.2.19 НКУ в составе прочих доходов, которые в Налоговом расчете по форме № 1ДФ отражаются с признаком дохода «127». 3 Данная выплата указана в п. 4 разд. I Перечня № 1170 в составе выплат, с которых не взимается ЕСВ. | |||||||||||
| 3.10 | Расходы на платное обучение членов семей работников, не связанное с производственной необходимостью, согласно договору между предприятием и учебным заведением, в соответствии с которым такой член семьи работника получит профессионально-техническое или высшее образование | - | - | - | - | - | - | -/+1 (145/ 126) | - | -2 | -2 |
| 1 Подпункт 165.1.21 НКУ не содержит требования, согласно которому для необложения НДФЛ обучение физического лица должно происходить по профилю деятельности или по общим производственным нуждам работодателя. Поэтому сумма оплаты за обучение физического лица — члена семьи работника предприятия в отечественных высших и профессионально-технических учебных заведениях, в размере, не превышающем в 2012 году 1500 грн. в расчете на каждый полный или неполный месяц подготовки или переподготовки и при условии, что с таким лицом заключен письменный договор (контракт) о взятых обязательствах отработать у работодателя по окончании учебного заведения и получения специальности (квалификации) не менее 3 лет, не облагается НДФЛ (п.п. 165.1.21 НКУ). В Налоговом расчете по форме № 1ДФ такая необлагаемая сумма отражается с признаком дохода «145». При невыполнении условий, определенных п.п. 165.1.21 НКУ, сумма, уплаченная за обучение, с учетом «натурального» коэффициента включается в налогооблагаемый доход налогоплательщика в виде дополнительного блага и отражается в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «126». 2 Данная выплата указана в п. 11 разд. II Перечня № 1170 среди выплат, с которых не взимается ЕСВ. | |||||||||||
| 3.12 | Выплаты в установленном размере лицам, пострадавшим от Чернобыльской катастрофы (кроме указанных в пп. 2.2.1, 2.2.12 Инструкции № 5) | - | - | - | - | - | Х | -1 (130) | - | -2 | -2 |
| 1 Сумма возмещения налогоплательщику размера вреда, причиненного ему вследствие Чернобыльской катастрофы в порядке и суммах, определенных законом, не облагается НДФЛ (п.п. 165.1.3 НКУ). 2 Данная выплата указана в п. 7 разд. I Перечня № 1170 среди выплат, с которых не взимается ЕСВ. | |||||||||||
| 3.14 | Вознаграждение по авторскому договору на создание и использование произведений науки, литературы и искусства, кроме гонорара штатным работникам редакций газет, журналов, других средств массовой информации, издательств, учреждений искусства и (или) оплаты их труда, который рассчитывается по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения, начисленного на данном предприятии | - | - | - | - | - | +/-1 | + (103) | - | -2 | -2 |
| 1 Если согласно Договору о создании на заказ и использовании объекта права интеллектуальной собственности имущественные права остаются за исполнителем и заказчик платит за использование произведения, то данный платеж для целей НКУ подпадает под определение роялти. Напомним, что согласно п.п. 14.1.225 НКУ любой платеж, полученный как вознаграждение за пользование или за предоставление права пользования любым авторским и смежным правом на литературные произведения, произведения искусства или науки, — это роялти. Если роялти выплачивается физическому лицу — резиденту, предприятие вправе включить такую выплату в состав расходов, при условии, что она связана с основной деятельностью предприятия и документально подтверждена. Если роялти выплачивается физическому лицу — нерезиденту, то предприятию необходимо учитывать ограничения, установленные п.п. 1 ч. 2 п.п. 140.1.2 НКУ. 2 Данная выплата указана в п. 9 разд. I Перечня № 1170 в числе выплат, с которых не взимается ЕСВ. | |||||||||||
| 3.15 | Командировочные расходы: | ||||||||||
| — суточные в пределах норм, стоимость проезда, затраты на наем жилого помещения, а также компенсационные выплаты и суточные, которые выплачиваются при переезде на работу в другую местность согласно действующему законодательству | - | - | - | - | - | + | - (Х) | - | - | - | |
| — суточные сверх установленных норм | - | - | - | - | - | -1 | +2 (126) | - | -3 | -3 | |
| — излишне израсходованные денежные средства, выданные на командировку или под отчет | - | - | - | - | - | -1 | +4 (118) | - | -3 | -3 | |
| 1 Сумма суточных сверх норм, установленных п.п. 140.1.7 НКУ, не включатся в состав расходов работодателя. 2 По нашему мнению, если суточные сверх норм, установленных п.п. 140.1.7 НКУ, выплачиваются по решению работодателя (например, в соответствии с приказом, распоряжением, положением, устанавливающим размер суточных расходов на предприятии), то такой доход следует отражать в Налоговом расчете по форме № 1ДФ как доход в виде дополнительного блага с признаком дохода «126». Причем, поскольку, как правило, в документе, устанавливающем размер суточных расходов, работодатели указывают «чистую» сумму суточных, которая подлежит выплате работнику на руки, то база обложения НДФЛ должна определяться с учетом «натурального» коэффициента, установленного п. 164.5 НКУ. 3 ЕСВ с данной выплаты не взимается, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 6 разд. І Перечня № 1170. 4 Излишне израсходованные работником подотчетные суммы с учетом «натурального» коэффициента включаются в базу налогообложения и отражаются в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «118». | |||||||||||
| 3.16 | Надбавки (полевое обеспечение) к тарифным ставкам и должностным окладам работников, направленных для выполнения монтажных, наладочных, ремонтных и строительных работ, и работников, работа которых выполняется вахтовым методом, постоянно проводится в пути или имеет разъездной (передвижной) характер, в размерах, не превышающих предельные нормы суточных, определенных действующим законодательством | - | - | - | - | - | +1 | +1 (101) | + | -2 | -2 |
| 1 Данная выплата в размере, предусмотренном коллективным договором или трудовым договором, облагается НДФЛ в составе заработной платы в общем порядке. Обращаем внимание: если в коллективном договоре (трудовом договоре работника) работы, которые проходят в дороге или имеют разъездной (передвижной) характер, определены как командировки, то суммы надбавок (полевого обеспечения) в пределах, установленных п.п. 140.1.7 НКУ, не облагаются НДФЛ и включаются в состав расходов, при условии их соответствующего документального оформления (см. п. 3.15 данной таблицы). 2 ЕСВ с данной выплаты не взимается, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 10 разд. I Перечня № 1170. | |||||||||||
| 3.19 | Стоимость выданных спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, моющих и обезвреживающих средств, молока и лечебно-профилактического питания или возмещения расходов работникам за приобретение ими спецодежды и других средств индивидуальной защиты в случае невыдачи их администрацией: | ||||||||||
| — по перечню и в пределах норм, установленных КМУ и/или отраслевыми нормами | - | - | - | - | - | +1 | -2 (136) | - | -3 | -3 | |
| — сверх установленных норм и вне перечня | - | - | - | - | - | - | +4 (126) | - | -3 | -3 | |
| 1 Включается в состав расходов на основании п.п. 140.1.1 НКУ. 2 Не включается в состав налогооблагаемого дохода согласно п.п. 165.1.9 НКУ. В Налоговом расчете по форме № 1ДФ отражается с признаком дохода «136». Также не включается в налогооблагаемый доход работника возмещение стоимости расходов работника на приобретение им за счет собственных средств специальной одежды и других средств индивидуальной защиты, если необходимость такого приобретения возникла в связи с нарушением работодателем установленного нормами срока выдачи спецодежды, а купленная спецодежда была оприходована предприятием. 3 ЕСВ с данной выплаты не взимается, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 5 разд. II Перечня № 1170. 4 Включается в доход с учетом «натурального» коэффициента. | |||||||||||
| 3.20 | Стоимость приобретенных предприятием проездных билетов, которые персонально не распределяются между работниками, а выдаются им по мере потребности для выполнения производственных заданий (в связи со спецификой работы) | - | - | - | - | - | + | -1 (Х) | - | - | - |
| 1 Если специфика работы предприятия требует для выполнения трудовой функции перемещения работника от одного объекта к другому и условиями трудового договора (контракта) или коллективного договора определено, что работодатель самостоятельно за свой счет приобретает проездные билеты, которые персонально не распределяются между работниками, а выдаются им по мере надобности для выполнения производственных заданий (в связи со спецификой работы), то стоимость таких проездных билетов не облагается НДФЛ (п.п. «а» п.п. 164.2.17 НКУ). | |||||||||||
| 3.22 | Компенсация работникам использования для потребностей производства их собственного инструмента и личного транспорта | - | - | - | - | - | -/+1 | +2 (126) | - | -3 | - 3 |
| 1 Налоговики против отнесения на расходы компенсации работникам использования их личного транспорта (см. ЕБНЗ — раздел 110.07.20). 2 Сумма компенсации является для работника дополнительным благом (см. п.п. «г» п.п. 164.2.17 НКУ) и подлежит отражению в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «126». 3 ЕСВ с данной выплаты не взимается, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п.п. 11 разд. I Перечня № 1170. | |||||||||||
| 3.23 | Стоимость подарков к праздникам и билетов на зрелищные мероприятия для детей работников | - | - | - | - | - | - | -/+1 (160/ 126) | - | -2 | -2 |
| 1 Согласно п.п. 165.1.39 НКУ не облагаются НДФЛ подарки, отвечающие следующим условиям: подарок предоставлен в неденежной форме и его стоимость не превышает 50 % минимальной заработной платы, установленной на 1 января отчетного налогового года (в 2012 году — 536,50 грн.) в расчете на месяц. Поэтому, если стоимость детского подарка и билетов в каком-либо из месяцев 2012 года не превышает 536,50 грн. в расчете на месяц, то их стоимость не облагается НДФЛ на основании п.п. 165.1.39 НКУ и отражается в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «160». Если стоимость детского подарка и билетов в расчете на месяц превышает 536,50 грн., то необлагаемая сумма (536,50 грн.) отражается с кодом «160», а сумма превышения с учетом «натурального» коэффициента — с признаком дохода «126». 2 ЕСВ с данной выплаты не взимается, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 8 разд. II Перечня № 1170. | |||||||||||
| 3.24 | Расходы работодателя на обучение физических лиц (кроме расходов на заработную плату, указанных в п.п. 2.2.12 Инструкции № 5): | ||||||||||
| — расходы на профессиональную подготовку, переподготовку работников рабочих профессий в отечественном учебном заведении | - | - | - | - | - | +1/- | -/+2 (145/ 126) | - | -3 | -3 | |
| — расходы на профессиональную переподготовку, повышение квалификации работников в отечественном учебном заведении в связи с требованиями законодательства | - | - | - | - | - | +4 | -5 (158) | - | -3 | -3 | |
| — расходы на профессиональную подготовку, переподготовку работников нерабочих профессий в отечественном учебном заведении | - | - | - | - | - | +/-6 | -/ +2 (145/ 126) | - | -3 | -3 | |
| — расходы на повышение квалификации в отечественном учебном заведении, если такое повышение не связано с требованиями законодательства | - | - | - | - | - | +/-6 | +/ -7 (126/ 127) | - | -3 | -3 | |
| 3.24 | — расходы на подготовку, переподготовку, повышение квалификации в зарубежном учебном заведении | - | - | - | - | - | +/-8 | +/ -7 (126/ 127) | - | -3 | -3 |
| — стипендии слушателям подготовительных отделений, студентам, аспирантам, направленным на обучение с отрывом от производства в высшие учебные заведения | - | - | - | + | + | +9/- | + (126) | - | -3 | -3 | |
| — оплата проезда до местонахождения учебного заведения и обратно | - | - | - | - | - | +9/- | + (126) | - | -3 | -3 | |
| — расходы, связанные с организацией учебного процесса (приобретение учебного материала, аренда помещений) | - | - | - | - | - | +9, 10/- | -/ +11 (Х/ 126) | - | -3 | -3 | |
| 1 Если обучается работник предприятия, то расходы на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации можно учитывать в уменьшение объекта налога на прибыль на основании абзаца первого п.п. 140.1.3 НКУ, при условии, что направленность учебы связана с хозяйственной деятельностью работодателя. 2 Сумма, уплаченная работодателем за подготовку и/или переподготовку физического лица (как работника, так и неработника предприятия) в отечественном учебном заведении, не включается в налогооблагаемый доход физлица и отражается в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «145» при одновременном выполнении следующих двух условий (п.п. 165.1.21 НКУ): 1) с физическим лицом заключен письменный договор (контракт) о том, что такое лицо обязуется отработать у субъекта хозяйствования, оплатившего его обучение (подготовку, переподготовку), после окончания учебного заведения и получения специальности (квалификации) не менее трех лет; 2) сумма оплаты за обучение в расчете на месяц не превышает размера, определяемого в соответствии с положениями абзаца первого п.п. 169.4.1 НКУ (в 2012 году — 1500 грн.). Стоимость обучения физического лица подлежит налогообложению, если: 1) не выполняется хотя бы одно из условий, приведенных выше. Причем если не выполняется первое условие, налогообложению подлежит вся сумма оплаты за обучение. Если же выполнено первое условие, но при этом сумма оплаты за обучение работника превышает установленное НКУ ограничение (в 2012 году — 1500 грн. за каждый полный или неполный месяц обучения), НДФЛ облагается только сумма превышения; 2) физическое лицо прекращает трудовые отношения с работодателем на протяжении своей учебы или до окончания третьего календарного года с года, в котором завершается такое обучение. Стоимость обучения работника, подлежащая налогообложению, является доходом в виде дополнительного блага и с учетом «натурального» коэффициента подлежит отражению в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «126». 3ЕСВ с данной выплаты не взимается, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 9 разд. II Перечня № 1170. 4 По нашему мнению, в данном случае расходы, связанные с переподготовкой, повышением квалификации, можно учесть в уменьшение объекта налога на прибыль 5 Если проведение переподготовки работника обусловлено требованиями законодательства, то вся сумма расходов работодателя на ее проведение не включается в налогооблагаемый доход работника на основании п.п. 165.1.37 НКУ. В Налоговом расчете по форме № 1ДФ сумма расходов работодателя в связи с переподготовкой физического лица согласно закону отражается с признаком дохода «158». 6 Включаются в состав расходов, если: 1) направленность учебы связана с хозяйственной деятельностью работодателя; 2) наличие сертификата об образовании в таких заведениях является обязательным для выполнения определенных условий ведения хозяйственной деятельности; 3) есть письменный договор об отработке у такого работодателя после окончания высшего и/или профессионально-технического учебного заведения и получения специальности (квалификации) не менее 3 лет. 7 Не являются доходом работника только в случае, если расходы на указанные цели включаются в себестоимость реализованной продукции (абзац второй п.п. «б» п.п. 164.2.17 НКУ). 8 Есть расходы, если: 1) сертификат обязателен для хоздеятельности; 2) есть договор об отработке 3 года; 3) учебное заведение признается таковым в Украине (абзац второй п.п. 140.1.3 НКУ). 9 Есть расходы, если направленность учебы связана с хозяйственной деятельностью предприятия. 10 Необходимым условием включения в состав расходов предприятия расходов на организацию учебно-производственной практики является связь с основной деятельностью предприятия (абзац пятый п.п. 140.1.3 НКУ). 11 Если такие расходы являются персонифицированными, то они с учетом «натурального» коэффициента будут облагаться НДФЛ и отражаться в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком «126». | |||||||||||
| 3.28 | Финансовая помощь (займы), выданная работникам предприятий для улучшения жилищных условий, на индивидуальное строительство, заведение домашнего хозяйства: | ||||||||||
| — суммы возвратной финансовой помощи | - | - | - | - | - | - | -1 (153) | - | -2 | -2 | |
| — суммы безвозвратной финансовой помощи | - | - | - | - | - | - | + (126) | - | -2 | -2 | |
| 1 Основная сумма возвратной финансовой помощи, предоставленной налогоплательщиком другим лицам, которая возвращается ему, а также основная сумма возвратной финансовой помощи, получаемой плательщиком налога, не включается в его налогооблагаемый доход на основании п.п. 165.1.31 НКУ, в Налоговом расчете по форме № 1ДФ отражается с признаком дохода «153». В случае невозврата физическим лицом суммы займа и признания ее доходом налоговый агент отражает ее с признаком дохода «107» (если истек срок исковой давности) или с признаком «126» (если долг аннулирован по самостоятельному решению кредитора) без заполнения граф 4 и 4а (т. е. проставляются «0»). Уплату НДФЛ с таких доходов физическое лицо осуществляет самостоятельно на основании данных годовой декларации об имущественном состоянии и доходах (п.п. 164.2.7 НКУ, п.п. «д» п.п. 164.2.17 НКУ). 2 ЕСВ с данной выплаты не взимается, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 13 разд. I Перечня № 1170. | |||||||||||
| 3.30 | Расходы предприятий на оплату услуг по лечению работников, которые были предоставлены учреждениями здравоохранения (кроме выплат, указанных в п.п. 2.3.3 Инструкции № 5), а именно: | ||||||||||
| — целевая благотворительная помощь на лечение | - | - | - | - | - | - | -/ +1 (169/ 126) | - | -2 | -2 | |
| — целевая благотворительная помощь на реабилитацию | - | - | - | - | - | - | -/ +3 (169/ 126) | - | -2 | -2 | |
| 1 Не облагается налогом и отражается с признаком дохода «169» целевая благотворительная помощь на лечение, которая предоставляется налогоплательщику в соответствии с требованиями п.п. 170.7.4 НКУ. Напомним их: 1) благотворитель — физическое или юридическое лицо — резидент Украины; 2) помощь предоставляется непосредственно заведению здравоохранения для компенсации стоимости платных услуг лечения, в том числе для приобретения лекарств; 3) получатель помощи — плательщик налога или члены его семьи первой степени родства (его родители, жена или муж, дети, в том числе усыновленные (п.п. 14.1.263 НКУ)); 4) помощь предоставляется в размерах, не перекрываемых выплатами из фонда общеобязательного государственного социального медицинского страхования (с момента введения системы общеобязательного государственного социального медицинского страхования); 5) помощь не предоставляется на цели, в отношении которых установлен прямой запрет п.п. «а» п.п. 170.7.4 НКУ; 6) получатель помощи документально подтвердил необходимость получения платных медицинских услуг. При невыполнении хотя бы одного из вышеперечисленных условий предоставляемая помощь облагается НДФЛ и отражается с признаком дохода «126». 2 ЕСВ с данной выплаты не взимается, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 13 разд. II Перечня № 1170. 3 Целевая благотворительная помощь на реабилитацию, предоставленная на основании п.п. 170.7.4 НКУ, не включается в налогооблагаемый доход получателя и отражается с признаком дохода «169», если в отношении нее были выполнены следующие условия: 1) благотворитель — резидент Украины; 2) помощь предоставляется непосредственно протезно-ортопедическим предприятиям, реабилитационным учреждениям для компенсации стоимости платных реабилитационных услуг, технических и других средств реабилитации; 3) получатель помощи — инвалид или его ребенок-инвалид; 4) помощь предоставляется в размерах, не перекрываемых выплатами из бюджетов и фонда общеобязательного государственного социального медицинского страхования (с момента введения системы общеобязательного государственного социального медицинского страхования); 5) получатель помощи документально подтвердил необходимость получения платных реабилитационных услуг, технических и других средств реабилитации. При невыполнении хотя бы одного из вышеперечисленных условий предоставляемая помощь облагается НДФЛ и отражается с признаком дохода «126». | |||||||||||
| 3.31 | Материальная помощь разового характера, предоставляемая предприятием отдельным работникам в связи с семейными обстоятельствами, на оплату лечения, оздоровление детей, погребение: | ||||||||||
| — нецелевая благотворительная помощь, в том числе материальная | - | - | - | - | - | - | -1/ + (169/ 126) | - | -2 | -2 | |
| — помощь на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщика, предоставляемая его работодателем | - | - | - | - | - | - | -3/ + (143/ 126) | - | -2 | -2 | |
| — помощь на погребение умершего работника, предоставляемая его работодателем | - | - | - | - | - | - | -4/ + (146/ 126) | - | -2 | -2 | |
| — помощь на погребение родственника работника, предоставляемая работодателем такого работника | - | - | - | - | - | - | + (126) | - | -2 | -2 | |
| 1 В соответствии с п.п. 170.7.3 НКУ такая благотворительная помощь не облагается НДФЛ, если она предоставляется юридическим или физическим лицом, являющимся резидентом Украины, и ее сумма совокупно за 2012 год не превышает 1500 грн. Если размер предоставляемой в 2012 году помощи превысит 1500 грн., то сумма превышения включается в налогооблагаемый доход и отражается с признаком дохода «126». 2 ЕСВ с данной выплаты не взимается, поскольку она не входит в ФОТ и указана в п. 14 разд. I Перечня № 1170. 3 Согласно п.п. 165.1.19 НКУ не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемых как помощь на лечение и медицинское обслуживание плательщика налога за счет средств благотворительной организации или его работодателя, в том числе в части расходов работодателя на обязательный профилактический осмотр работника в соответствии с Законом Украины «О защите населения от инфекционных болезней» от 06.04.2000 г. № 1645-III и на вакцинацию работника, направленную на профилактику заболеваний в период угрозы эпидемий согласно Закону Украины «Об обеспечении санитарного и эпидемического благополучия населения» от 24.02.94 г. № 4004-XII при наличии соответствующих подтверждающих документов, кроме расходов, компенсируемых выплатами из фонда общеобязательного государственного социального медицинского страхования (с момента введения системы общеобязательного государственного социального медицинского страхования). При выполнении данных условий такая помощь на лечение, предоставленная на основании п.п. 165.1.19 НКУ, независимо от ее суммы не подлежит налогообложению. 4 Согласно п.п. «б» п.п. 165.1.22 НКУ не включаются в налогооблагаемый доход и отражаются с признаком дохода «146» средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемые как помощь на погребение умершего плательщика налога его работодателем по последнему месту работы (в том числе перед выходом на пенсию) такого налогоплательщика в размере, не превышающем в 2012 году 3000 грн. Если сумма предоставленной помощи на погребение превысила указанный размер, то сумма превышения облагается НДФЛ и отражается с признаком дохода «126». | |||||||||||
