Темы статей
Выбрать темы

О налогообложении нецелевой благотворительной помощи

Редакция ОТ
Письмо от 21.11.2012 г. № 5694/0/61-12/17-1115

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ НЕЦЕЛЕВОЙ БЛАГОТВОРИТЕЛЬНОЙ ПОМОЩИ

Письмо от 21.11.2012 г. № 5694/0/61-12/17-1115

 

Согласно п.п. 165.1.19 п. 165.1 ст. 165 Кодекса в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включаются доходы, в частности средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемые в качестве помощи на лечение и медицинское обслуживание плательщика налога за счет средств благотворительной организации или его работодателя, при наличии соответствующих подтверждающих документов, кроме расходов, компенсируемых выплатами из фонда общеобязательного государственного социального медицинского страхования. При этом сумма средств (стоимость имущества) в составе нецелевой благотворительной помощи, освобождаемая от налога на доходы физических лиц, в дальнейшем ограничивается размером дохода, дающего право на налоговую социальную льготу (пп. 165.1.4, 170.7.3 Кодекса).

Так, в соответствии с п.п. 170.7.3 п. 170.7 ст. 170 Кодекса не включается в общий месячный или годовой налогооблагаемый доход плательщика налога сумма нецелевой благотворительной помощи, в том числе материальной, предоставляемой резидентами — юридическими или физическими лицами в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового года совокупно в размере, не превышающем сумму предельного размера дохода, определенного согласно абзацу первому п.п. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 Кодекса, установленного на 1 января такого года (в 2012 году — 1500 грн.).

Сумма превышения помощи над указанным размером включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога согласно п.п. 164.2.18 п. 164.2 ст. 164 Кодекса и подлежит налогообложению у источника выплаты по ставкам, установленным п. 167.1 ст. 167 Кодекса.

Порядок уплаты налога на доходы физических лиц определен в п.п. 168.1.2 п. 168.1 ст. 168 Кодекса, в котором предусмотрено, что налог уплачивается (перечисляется) в бюджет при выплате налогооблагаемого дохода единым платежным документом.

При этом в случае получения нецелевой благотворительной помощи от благотворителя — физического или юридического лица, не являющегося налоговым агентом, плательщик налога в соответствии с п. 179.7 ст. 179 Кодекса обязан самостоятельно до 1 августа года, следующего за отчетным, подать годовую налоговую декларацию с указанием ее суммы, если общая сумма полученной нецелевой благотворительной помощи в течение отчетного налогового года превышает ее предельный размер, установленный абзацем первым п.п. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 этого Кодекса, и уплатить сумму налогового обязательства, указанную в налоговой декларации.

В то же время, благотворитель — юридическое лицо указывает сведения о предоставленных суммах нецелевой благотворительной помощи в налоговой отчетности (абзац третий п.п. 170.7.3 п. 170.7 ст. 170 Кодекса). Согласно п.п. «б» п. 176.2 ст. 176 Кодекса вышеуказанные доходы, полученные плательщиками налога, отражаются налоговым агентом в налоговом расчете сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного из них налога по форме № 1ДФ по признаку дохода «169» в соответствии с приказом ГНА Украины от 24.12.2010 г. № 1020, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 13.01.2011 г. под № 46/18784.

 

Заместитель Председателя А. Игнатов

 

КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ

 

Условия необложения НДФЛ нецелевой благотворительной помощи

 

Согласно положениям Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) отдельные выплаты не облагаются налогом на доходы физических лиц в четко определенных размерах (см. с. 32). Одной из таких выплат является нецелевая благотворительная помощь.

В соответствии с п.п. 170.7.3 НКУ не включается в налогооблагаемый доход сумма нецелевой благотворительной помощи, в том числе и материальной, предоставляемой резидентами — юридическими или физическими лицами в пользу налогоплательщика на протяжении отчетного налогового года совокупно в размере, не превышающем суммы предельного размера дохода, установленного абзацем первым п.п. 169.4.1 НКУ, определенного на 1 января такого года.

Положения данного подпункта не распространяются на профсоюзные выплаты своим членам, условия освобождения которых от налогообложения предусмотрены п.п. 165.1.47 НКУ.

Это значит, что в 2013 году сумма нецелевой благотворительной помощи, которая не облагается налогом на доходы физических лиц (далее — НДФЛ), составляет 1610 грн.

Сумма превышения помощи 1610 грн. включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика. В комментируемом письме ГНСУ указывает, что такая сумма превышения нецелевой благотворительной помощи включается в налогооблагаемый доход налогоплательщика на основании п.п. 164.2.18 НКУ. Эта ссылка не верна, поскольку в ней речь идет о включении в налогооблагаемый доход налогоплательщика дохода, полученного им за сданный (проданный) металлолом драгоценных металлов.

По нашему мнению, сумма нецелевой благотворительной помощи, превышающая 1610 грн., включается в налогооблагаемый доход налогоплательщика на основании п.п. 164.2.17 НКУ как дополнительное благо.

Соответственно, сумма нецелевой благотворительной помощи в пределах 1610 грн., выданная юридическим лицом физическому лицу, должна быть отражена в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «169», а сумма нецелевой благотворительной помощи, превышающая 1610 грн., — с признаком «126».

 

Татьяна РУДАЯ, главный редактор

(e-mail: t.rudaya@id.factor.ua )

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше