Щодо оподаткування нецільової благодійної допомоги

Згідно з п.п. 165.1.19 п. 165.1 ст. 165 Кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються доходи, зокрема кошти або вартість майна (послуг), що надаються як допомога на лікування та медичне обслуговування платника податку за рахунок коштів благодійної організації або його роботодавця, за наявності відповідних підтвердних документів, крім витрат, що компенсуються виплатами з фонду загальнообов’язкового державного соціального медичного страхування. При цьому сума коштів (вартість майна) у складі нецільової благодійної допомоги, яка звільняється від податку на доходи фізичних осіб, надалі обмежується розміром доходу, що дає право на податкову соціальну пільгу (пп. 165.1.4, 170.7.3 Кодексу).

Так, відповідно до п.п. 170.7.3 п. 170.7 ст. 170 Кодексу не включається до загального місячного або річного оподатковуваного доходу платника податку сума нецільової благодійної допомоги, у тому числі матеріальної, що надається резидентами — юридичними або фізичними особами на користь платника податку протягом звітного податкового року сукупно у розмірі, що не перевищує суми граничного розміру доходу, визначеного згідно з абзацом першим п.п. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 Кодексу, встановленого на 1 січня такого року (у 2012 році — 1500 грн.).

Сума перевищення допомоги над вказаним розміром включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку згідно з п.п. 164.2.18 п. 164.2 ст. 164 Кодексу і підлягає оподаткуванню у джерела виплати за ставками, встановленими п. 167.1 ст. 167 Кодексу.

Порядок сплати податку на доходи фізичних осіб визначений у п.п. 168.1.2 ст. 168 Кодексу, в якому передбачено, що податок сплачується (перераховується) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом.

При цьому у разі отримання нецільової благодійної допомоги від благодійника — фізичної чи юридичної особи, що не є податковим агентом, платник податку відповідно до п. 179.7 ст. 179 Кодексу зобов’язаний самостійно до 1 серпня року, що настає за звітним, подати річну податкову декларацію із зазначенням її суми, якщо загальна сума отриманої нецільової благодійної допомоги протягом звітного податкового року перевищує її граничний розмір, установлений абзацом першим п.п. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 цього Кодексу, та сплатити суму податкового зобов’язання, зазначену в податковій декларації.

Водночас благодійник — юридична особа зазначає відомості про надані суми нецільової благодійної допомоги у податковій звітності (абзац третій п.п. 170.7.3 п. 170.7 ст. 170 Кодексу). Згідно з п.п. «б» п. 176.2 ст. 176 Кодексу вищевказані доходи, отримані платниками податку, відображаються податковим агентом у податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку за формою № 1ДФ з ознакою доходу «169» відповідно до наказу ДПА України від 24.12.2010 р. № 1020, який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13.01.2011 р. за № 46/18784.

Заступник Голови
А. Ігнатов

Згідно з положеннями Податкового кодексу України (далі — ПКУ) окремі виплати не обкладаються податком на доходи фізичних осіб (далі — ПДФО) у чітко визначених розмірах (див. с. 32). Однією з таких виплат є нецільова благодійна допомога./p>

Відповідно до п.п. 170.7.3 ПКУ не включаються до оподатковуваного доходу суми нецільової благодійної допомоги, у тому числі й матеріальної, яка надається резидентами — юридичними або фізичними особами на користь платника податку упродовж звітного податкового року сукупно в розмірі, що не перевищує суми граничного розміру доходу, визначеного абзацом першим п.п. 169.4.1 ПКУ, визначеного на 1 січня такого року.

Положення цього підпункту не поширюються на профспілкові виплати своїм членам, умови звільнення яких від оподаткування передбачено п.п. 165.1.47 ПКУ.

Це означає, що у 2013 році сума нецільової благодійної допомоги, яка не обкладається ПФДО, становить 1610 грн.

Перевищення допомоги над сумою 1610 грн. уключається до загального місячного (річного) оподатковуваного дохід платника податку. У листі, що коментується, ДПСУ вказує, що така сума перевищення нецільової благодійної допомоги включається до оподатковуваного доходу платника податку на підставі п.п. 164.2.18 ПКУ. Це посилання є неправильним, оскільки в ньому йдеться про включення до оподатковуваного доходу платника податку доходу, отриманого ним за зданий (проданий) металобрухт дорогоцінних металів.

На нашу думку, сума нецільової благодійної допомоги, що перевищує 1610 грн., уключається до оподатковуваного доходу платника податку на підставі п.п. 164.2.17 як додаткове благо.

Відповідно суму нецільової благодійної допомоги в межах 1610 грн. , видану юридичною особою фізичній особі, має бути відображено в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ з ознакою доходу «169». Суму нецільової благодійної допомоги, що перевищує 1610 грн., має бути відображено в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ з ознакою доходу «126».

Тетяна РУДА, головний редактор

(e-mail: t.rudaya@id.factor.ua)