ИНДЕКСАЦИЯ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ: ОСНОВНЫЕ АКЦЕНТЫ
В минувшем году «индексационный» порядок претерпел кардинальные изменения. И вот уже полгода мы с вами применяем обновленные «индексационные» правила. Следует отметить, что несмотря на нечетко определенные новые нормы, практика их применения по большинству вопросов уже наработана.
Учитывая новые размеры базовых социальных стандартов в текущем году, в данной статье напомним основные правила проведения индексации заработной платы. По ряду наиболее типичных и в то же время проблемных ситуаций проанализируем действие «индексационных» новшеств, руководствуясь рекомендациями специалистов Минсоцполитики.
Людмила ТРОХИМЕНКО, заместитель главного редактора (e-mail: l.trokhimenko@id.factor.ua)
ИСПОЛЬЗОВАННЫЕ ДОКУМЕНТЫ
КЗоТ — Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.
КоАП — Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.
Закон об индексации — Закон Украины «Об индексации денежных доходов населения» от 03.07.91 г. № 1282-ХII (в редакции от 06.02.2003 г. № 491-IV).
Порядок № 1078 — Порядок проведения индексации денежных доходов населения, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 17.07.2003 г. № 1078.
Письмо № 204 — письмо Минсоцполитики от 06.08.2012 г. № 204/10/136-12 (См. «ОТ», 2012, № 18, с. 11).
Письмо № 259 — письмо Минсоцполитики от 23.08.2012 г. № 259/10/136-12 (См. «ОТ», 2012, № 20, с. 6).
Письмо № 261 — письмо Минсоцполитики от 27.08.2012 г. № 261/10/136-12 (См. «ОТ», 2012, № 19, с. 8).
Письмо № 385 — письмо Минсоцполитики от 12.10.2012 г. № 385/10/136-12 (См. «ОТ», 2012, № 21, с. 3).
Письмо № 9816 — письмо Минсоцполитики от 12.09.2012 г. № 9816/0/14-12/10 (См. «ОТ», 2012, № 24, с. 4).
ПРАВИЛА ПРОВЕДЕНИЯ ИНДЕКСАЦИИ
Индексация денежных доходов — законодательно установленный механизм поддержания покупательской способности граждан в условиях постоянного роста потребительских цен на товары и услуги.
Проведение индексации регулируется Законом об индексации и Порядком № 1078. Нормы, установленные этими документами, распространяются на все предприятия, учреждения и организации, независимо от своевременности выплаты ими заработной платы работникам.
Объектами индексации являются доходы граждан, полученные в гривнях на территории Украины и не имеющие разового характера, в частности оплата труда по ставкам (окладам) или сдельным расценкам, доплаты, надбавки, премии, гарантийные и компенсационные выплаты, имеющие постоянный характер.
Не индексируются:
а) зарплатные выплаты, имеющие разовый характер (материальная помощь, денежная помощь при выходе на пенсию, вознаграждение по итогам работы за год, разовые премии и т. д.);
б) пособие по временной нетрудоспособности, пособие по беременности и родам, пособие при рождении ребенка (п. 3 Порядка № 1078);
в) выплаты, размер которых определяется исходя из средней заработной платы, а именно: отпускные, компенсация за неиспользованный отпуск, сохраненный заработок за время командировки и др. При этом в расчет средней заработной платы сумма индексации включается как составляющая часть фонда оплаты труда. На это обращало внимание Минтруда в письме от 30.10.2003 г. № 024-130.
Напомним основные правила индексации:
1. Индексация проводится в случае превышения индексом потребительских цен, рассчитанным нарастающим итогом, порога индексации — 101 %.
2. Индексируется только доход в пределах прожиточного минимума, установленного для соответствующих социальных и демографических групп населения. Часть денежных доходов, превышающая прожиточный минимум, не подлежит индексации.
Заработная плата работников, денежное обеспечение военнослужащих, стипендии студентов индексируются в пределах прожиточного минимума, установленного для трудоспособных лиц. В соответствии со ст. 7 Закона Украины «О Государственном бюджете Украины на 2013 год» от 06.12.2012 г. № 5515-VI величина прожиточного минимума на одно трудоспособное лицо в расчете на месяц в 2013 году составляет: в январе — ноябре — 1147 грн.; в декабре — 1218 грн.
Таким образом, в течение января — ноября 2013 года заработная плата индексируется исходя из фактически начисленной ее суммы, но в пределах 1147 грн., в декабре 2013 года — в пределах 1218 грн.
3. Для каждого работника определяется базовый месяц, так как именно от этого месяца исчисляется величина прироста индекса потребительских цен, используемая для расчета сумм индексации. Иными словами, начисление суммы индексации должно осуществляться по каждому работнику отдельно, т. е. для каждого работника должен применяться свой индекс. На это обращало внимание Минтруда в письме от 02.04.2004 г. № 024-57 и Минсоцполитики в письме № 204.
Согласно п. 5 Порядка № 1078 базовым считается:
1) месяц, в котором последний раз увеличивались денежные доходы работника (повышались тарифная ставка, оклад, сдельные расценки или вводились постоянные надбавка, доплата, премия или другая постоянная выплата);
2) месяц, в котором повышен размер минимальной зарплаты и в связи с этим увеличилась зарплата работника.
Для работников, которые находятся на сдельной системе оплаты труда, базовым считается месяц повышения сдельных расценок. Увеличение заработка из месяца в месяц из-за большей выработки повышением считаться не может (письмо Минтруда от 15.03.2007 г. № 15/10/136-07).
Увеличение зарплаты за счет выплаты разовых премий, надбавок, доплат, изменение размера премии за счет финансовых возможностей работодателя не являются основаниями считать месяц базовым (письмо Минтруда от 09.12.2005 г. № 024-106).
Также не является базовым месяц повышения денежных доходов работника в связи с выполнением обязанностей временно отсутствующего работника, поскольку такое повышение носит временный характер (письмо Минтруда от 14.02.2007 г. № 9/10/136-07).
В случае совмещения профессий (должностей) на одном предприятии, если совмещение носит постоянный характер, при увеличении денежных доходов за счет увеличения постоянных составляющих оплаты труда по одной из профессий месяц, в котором произошло повышение, считается базовым. Если совмещение имеет временный характер, индексация осуществляется на общих основаниях, определенных Порядком № 1078 (письмо Минтруда от 14.02.2007 г. № 9/10/136-07).
4. Заработная плата индексируется как по основному месту работы, так и по совместительству (п. 7 Порядка № 1078). При этом вначале проводится индексация доходов по основному месту работы. Потом проводится индексация доходов от работы по совместительству в пределах суммы, не превышающей прожиточного минимума, установленного для работающих лиц, с учетом полученной заработной платы по основному месту работы. Для проведения индексации работник должен предоставить справку с основного места работы о размере дохода, подлежащего индексации, и проиндексированного дохода. Если работник не предоставил справку с основного места работы, то доходы по совместительству не индексируются (письмо Минтруда от 11.02.2004 г. № 024-15).
5. В пределах прожиточного минимума, установленного для трудоспособного лица, индексируется заработная плата для:
— работающих пенсионеров. Вначале работодателем индексируется зарплата, а затем — при необходимости, с учетом полученной зарплаты Пенсионным фондом индексируется пенсия. Работодатель обязан подать в Пенсионный фонд по каждому пенсионеру справку, содержащую информацию о размере получаемой зарплаты, ее проиндексированной сумме и сумме индексации. Указанная информация предоставляется работодателем в течение двух недель после осуществления индексации оплаты труда работающего пенсионера (п. 9 Порядка № 1078).
Обратите внимание: месяц назначения работнику пенсии и повышения ее размера не влияет на порядок индексации его заработной платы;
— работающих стипендиатов. Если лицо работает и одновременно обучается на дневной форме обучения или с отрывом от производства в клинической ординатуре, аспирантуре и докторантуре, в первую очередь индексируется стипендия. Таким образом, первичной для такой категории работников является индексация учебным заведением стипендии, получаемой из бюджета, вторичной — при необходимости, индексация работодателем зарплаты стипендиата, с учетом размера получаемой проиндексированной стипендии. Основанием для проведения индексации зарплаты стипендиата (из числа учащихся профессионально-технических, студентов высших учебных заведений, клинических ординаторов, аспирантов и докторантов) по месту работы является справка из учебного заведения о размере и сроке назначения стипендии или о том, что студент стипендию не получает (п. 8 Порядка № 1078). Если такая справка не предоставлена, то зарплата работника-стипендиата не индексируется.
6. Индексация начисляется и выплачивается одновременно с начислением и выплатой заработной платы за месяц, доходы за который подлежат индексации (письма Минтруда от 20.01.2007 г. № 3/10/136-07 и от 25.10.2007 г. № 7984/0/1407/13).
ПРИМЕР РАСЧЕТА ВЕЛИЧИНЫ ПРИРОСТА ИНДЕКСА ПОТРЕБИТЕЛЬСКИХ ЦЕН
Расчет индекса потребительских цен нарастающим итогом в общем случае начинается с месяца, следующего за базовым (п. 5 Порядка № 1078).
Для вновь принятых работников (которые приняты на работу после 21.06.2012 г.) исчисление индекса осуществляется с месяца приема на работу (новый абзац третий п. 101 Порядка № 1078).
Пример расчета индекса потребительских цен нарастающим итогом приведен в приложении 1 к Порядку № 1078. Но для понимания механизма индексации приведем расчет этого показателя на конкретном примере.
Пример 1. Заработная плата работника по основному месту работы за январь 2013 года составила 1900 грн. (месяц отработан полностью). Базовым месяцем для работника был принят август 2011 года.
Повышения зарплаты работника по состоянию на январь 2013 года не было.
Как рассчитать величину прироста индекса потребительских цен для проведения индексации за январь 2013 года?
Для наглядности порядок расчета величины прироста индекса потребительских цен для проведения индексации за январь 2013 года, в случае если базовым месяцем является август 2011 года, приведем в табл. 1.
Таблица 1
Поскольку август 2011 года — базовый месяц для проведения индексации (работник не относится к категории вновь принятых на работу после 21.06.2012 г.), то с сентября 2011 года (месяца, следующего за базовым) начинают расчет нового индекса потребительских цен нарастающим итогом. Индексация проводится, если величина индекса потребительских цен нарастающим итогом превысит порог индексации, установленный в размере 101 %. При этом право на индексацию наступает с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором официально опубликован индекс потребительских цен.
Как видно из табл. 1, индекс потребительских цен нарастающим итогом в марте 2012 года (101,1 %) превысил порог индексации 101 %. При этом право на проведение индексации с учетом этого индекса наступило только в мае 2012 года.
Учитывая, что начиная с апреля 2012 года заново исчисленный индекс потребительских цен нарастающим итогом не превысил порог 101 %, то величина прироста индекса 1,1 % будет сохраняться и в январе 2013 года. Поэтому заработная плата работника, начисленная за январь 2013 года, индексируется на величину прироста индекса 1,1 %. Эту же величину прироста индекса можно увидеть и в табл. 2 на с. 19 этого номера газеты (см. базовый месяц август 2011 года).
Поскольку заработная плата работника превышает размер прожиточного минимума на трудоспособное лицо, то она индексируется в пределах такого прожиточного минимума, т. е. за январь 2013 года — в пределах 1147 грн.
Таким образом, сумма индексации заработной платы работника за январь 2013 года составляет:
1147 грн. х 1,1 : 100 = 12,62 грн.
Заработная плата работника за январь 2013 года с учетом индексации составляет:
1900 + 12,62 = 1912,62 (грн.).
Следует заметить, что исчисление индексов для проведения индексации — дело достаточно кропотливое. Поэтому, чтобы не обременять сложными расчетами бухгалтеров, мы рекомендуем использовать в своей работе уже готовые рассчитанные индексы, которые ежемесячно публикуются на страницах нашего издания. Далее приведем эти индексы.
РАССЧИТАННЫЕ ВЕЛИЧИНЫ ПРИРОСТА ИНДЕКСА ПОТРЕБИТЕЛЬСКИХ ЦЕН ДЛЯ ПРОВЕДЕНИЯ ИНДЕКСАЦИИ В ЯНВАРЕ 2013 ГОДА
В расчетах величины прироста индекса инфляции в январе 2013 года участвует индекс инфляции в ноябре 2012 года — 99,9 %. Он не превысил порога индексации 101 %, поэтому все рассчитанные величины прироста индекса потребительских цен, используемые для расчета суммы индексации зарплаты за декабрь 2012 года, остаются такими же и для расчета суммы индексации зарплаты за январь 2013 года.
С учетом индекса за ноябрь 2012 года ниже в табл. 2 приведем готовые величины прироста индекса потребительских цен, используемые для расчета суммы индексации зарплаты за январь 2013 года.
Таблица 2
| Базовый месяц (месяц повышения заработной платы) | Месяц проведения индексации — январь 2013 года | |||
| индекс инфляции, % | величина прироста индекса потребительских цен для проведения индексации, % | сумма индексации, если зарплата равна или превышает 1147 грн., грн. | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 2006 год | Январь | 101,2 | 104,0 | 1192,88 |
| Февраль | 101,8 | 100,4 | 1151,59 | |
| Март | 99,7 | 101,0 | 1158,47 | |
| Апрель | 99,6 | 101,8 | 1167,65 | |
| Май | 100,5 | 100,8 | 1156,18 | |
| Июнь | 100,1 | 100,6 | 1153,88 | |
| Июль | 100,9 | 98,8 | 1133,24 | |
| Август | 100,0 | 98,8 | 1133,24 | |
| Сентябрь | 102,0 | 94,9 | 1088,50 | |
| Октябрь | 102,6 | 90,0 | 1032,30 | |
| Ноябрь | 101,8 | 86,6 | 993,30 | |
| Декабрь | 100,9 | 85,0 | 974,95 | |
| 2007 год | Январь | 100,5 | 84,1 | 964,63 |
| Февраль | 100,6 | 82,9 | 950,86 | |
| Март | 100,2 | 82,6 | 947,42 | |
| Апрель | 100,0 | 82,6 | 947,42 | |
| Май | 100,6 | 81,5 | 934,81 | |
| Июнь | 102,2 | 77,6 | 890,07 | |
| Июль | 101,4 | 75,2 | 862,54 | |
| Август | 100,6 | 74,1 | 849,93 | |
| Сентябрь | 102,2 | 70,4 | 807,49 | |
| Октябрь | 102,9 | 65,6 | 752,43 | |
| Ноябрь | 102,2 | 62,0 | 711,14 | |
| Декабрь | 102,1 | 58,7 | 673,29 | |
| 2008 год | Январь | 102,9 | 54,2 | 621,67 |
| Февраль | 102,7 | 50,2 | 575,79 | |
| Март | 103,8 | 44,7 | 512,71 | |
| Апрель | 103,1 | 40,3 | 462,24 | |
| Май | 101,3 | 38,5 | 441,60 | |
| Июнь | 100,8 | 37,4 | 428,98 | |
| Июль | 99,5 | 38,1 | 437,01 | |
| Август | 99,9 | 38,2 | 438,15 | |
| Сентябрь | 101,1 | 36,7 | 420,95 | |
| Октябрь | 101,7 | 34,5 | 395,72 | |
| Ноябрь | 101,5 | 32,5 | 372,78 | |
| Декабрь | 102,1 | 29,7 | 340,66 | |
| 2009 год | Январь | 102,9 | 26,1 | 299,37 |
| Февраль | 101,5 | 24,2 | 277,57 | |
| Март | 101,4 | 22,5 | 258,08 | |
| Апрель | 100,9 | 21,4 | 245,46 | |
| Май | 100,5 | 20,8 | 238,58 | |
| Июнь | 101,1 | 19,5 | 223,67 | |
| Июль | 99,9 | 19,6 | 224,81 | |
| Август | 99,8 | 19,9 | 228,25 | |
| Сентябрь | 100,8 | 18,9 | 216,78 | |
| Октябрь | 100,9 | 17,9 | 205,31 | |
| Ноябрь | 101,1 | 16,6 | 190,40 | |
| Декабрь | 100,9 | 15,5 | 177,79 | |
| 2010 год
| Январь | 101,8 | 13,5 | 154,85 |
| Февраль | 101,9 | 11,4 | 130,76 | |
| Март | 100,9 | 10,4 | 119,29 | |
| Апрель | 99,7 | 10,7 | 122,73 | |
| Май | 99,4 | 11,4 | 130,76 | |
| Июнь | 99,6 | 11,8 | 135,35 | |
| Июль | 99,8 | 12,1 | 138,79 | |
| Август | 101,2 | 10,7 | 122,73 | |
| Сентябрь | 102,9 | 7,6 | 87,17 | |
| Октябрь | 100,5 | 7,1 | 81,44 | |
| Ноябрь | 100,3 | 6,8 | 78,00 | |
| Декабрь | 100,8 | 5,9 | 67,67 | |
| 2011 год | Январь | 101,0 | 4,9 | 56,20 |
| Февраль | 100,9 | 4,0 | 45,88 | |
| Март | 101,4 | 2,5 | 28,68 | |
| Апрель | 101,3 | 1,2 | 13,76 | |
| Май | 100,8 | Не индексируется | ||
| Июнь | 100,4 | Не индексируется | ||
| Июль | 98,7 | Не индексируется | ||
| Август | 99,6 | 1,1 | 12,62 | |
| Сентябрь | 100,1 | Не индексируется | ||
| Октябрь | 100,0 | Не индексируется | ||
| Ноябрь | 100,1 | Не индексируется | ||
| Декабрь | 100,2 | Не индексируется | ||
| 2012 год | Январь | 100,2 | Не индексируется | |
| Февраль | 100,2 | Не индексируется | ||
| Март | 100,3 | Не индексируется | ||
| Апрель | 100,0 | Не индексируется | ||
| Май | 99,7 | Не индексируется | ||
| Июнь | 99,7 | Не индексируется | ||
| Июль | 99,8 | Не индексируется | ||
| Август | 99,7 | Не индексируется | ||
| Сентябрь | 100,1 | Не индексируется | ||
| Октябрь | 100,0 | Не индексируется | ||
| Ноябрь | 99,9 | Не индексируется | ||
| Декабрь | 100,2 | Не индексируется | ||
| 2013 год | Январь | — | Не индексируется | |
Приведенной таблицей необходимо пользоваться следующим образом. Для определения процента, на который индексируется зарплата за январь 2013 года, в колонке 2 таблицы находим базовый месяц для каждого работника.
Далее в колонке 4 указаны уже рассчитанные величины прироста индексов потребительских цен, применяемые для индексации доходов в январе 2013 года. Например, если базовым месяцем для работника является сентябрь 2009 года, индекс, на который проводится индексация зарплаты за январь 2013 года, составляет 18,9 %.
Для удобства читателей в колонке 5 указана сумма индексации зарплаты, которая равна или превышает 1147 грн. Так, если базовым месяцем для работника является сентябрь 2009 года (величина прироста индекса потребительских цен — 18,9 %) и при этом его зарплата равна или превышает 1147 грн., то сумма индексации (при полностью отработанном месяце) составит 216,78 грн.
ОПРЕДЕЛЕНИЕ ИНДЕКСА ДЛЯ ВНОВЬ ПРИНЯТЫХ РАБОТНИКОВ
В предыдущем разделе этой статьи мы уже указывали, что с 21.06.2012 г. Порядок № 1078 дополнен новой нормой — абзацем третьим п. 101, устанавливающим: исчисление индекса потребительских цен для проведения индексации заработной платы вновь принятых работников осуществляется с месяца приема работника на работу
(т. е. с учетом индекса инфляции, приходящегося на месяц заключения трудового договора). Например, если работник был принят на работу в августе 2012 года, то исчисление индекса потребительских цен нарастающим итогом начинается с учетом индекса, приходящегося на месяц приема, т. е. индекса инфляции за август 2012 года.
Обращаем ваше внимание: поскольку ежемесячно публикуемая готовая таблица с рассчитанными величинами прироста индексов потребительских цен (например, за январь 2013 года, см. табл. 2) составлена для обычных работников, не подпадающих под категорию «вновь принятых», то это означает, что расчет индекса потребительских цен нарастающим итогом осуществляется с месяца, следующего за базовым.
Чтобы не составлять отдельный расчет индексов, а следовательно, и таблицу для вновь принятых работников, для такой категории работников (принятых после 21.06.2012 г.) с целью определения величины прироста индекса потребительских цен необходимо ориентироваться на месяц, предшествующий месяцу приема на работу. В нашем примере прирост индекса будем определять на пересечении строки «июль 2012 года» и колонки 4. Как видим из табл. 2 (см. с. 19), право на индексацию такого работника в январе 2013 года не наступило (индекс потребительских цен нарастающим итогом не превысил порог индексации 101 %).
ПРОВЕДЕНИЕ ИНДЕКСАЦИИ В МЕСЯЦЕ ПОВЫШЕНИЯ ДОХОДА
C учетом новых норм Порядка № 1078 (внесены постановлением КМУ от 13.06.2012 г. № 526, действуют с 21.06.2012 г.) месяц повышения заработной платы (независимо от суммы повышения) будет базовым для расчета индекса потребительских цен нарастающим итогом.
Денежные доходы, полученные в базовом месяце, не индексируются при условии, что сумма повышения дохода превышает сумму индексации, которая должна быть начислена за соответствующий месяц (письма № 9816, № 261, № 259).
Сравнение суммы повышения дохода с возможной суммой индексации проводится исходя из условий полностью отработанного месяца (письмо № 259).
В ситуации, когда сумма повышения дохода меньше суммы индексации, которая должна быть начислена за соответствующий месяц, осуществляется повышение денежного дохода и прибавляется сумма индексации, определенная с учетом повышения дохода (как разность между возможной суммой индексации и суммой повышения дохода). Рассчитанная сумма индексации фиксируется и начисляется в таком размере до следующего увеличения денежного дохода, при котором такое увеличение превысит указанную фиксированную величину.
Пример проведения индексации в случае повышения денежных доходов приведен в приложении 4 к Порядку № 1078 (изложен в новой редакции).
Исходя из данных изложенного примера, если следующее повышение денежного дохода не превышает фиксированную величину индексации, то осуществляется повышение денежного дохода и добавляется ранее зафиксированная величина индексации.
Если на момент очередного повышения денежного дохода наступает право на проведение индексации (новой) и сумма индексации будет больше суммы повышения денежного дохода, необходимо осуществить повышение денежного дохода, сохранить ранее зафиксированную сумму индексации и прибавить сумму индексации, определенную с учетом очередного повышения денежного дохода (письма № 385, № 261, № 259).
Напомним нашим читателям, что на страницах нашего издания первому знакомству с новыми индексационными правилами была посвящена статья «Индексационные головоломки: осваиваем новации вместе» // «ОТ», 2012, № 12, с. 13. Примеры начисления индексации с учетом нововведений рассмотрены в статьях:
— «Индексируем зарплату за июль 2012 года» // «ОТ», 2012, № 13, с. 13;
— «Индексируем зарплату за август 2012 года» // «ОТ», 2012, № 15, с. 4;
— «Индексируем зарплату за сентябрь 2012 года» // «ОТ», 2012, № 17, с. 13;
— «Индексируем зарплату за октябрь 2012 года» // «ОТ», 2012, № 19, с. 10;
— «Особенности индексации денежного обеспечения военнослужащих» // «ОТ», 2012, № 20, с. 14;
— «Индексируем зарплату за ноябрь 2012 года» // «ОТ», 2012, № 21, с. 8;
— «Особенности начисления индексации по-новому» // «ОТ», 2012, № 23, с. 13 (статья подготовлена по материалам веб-конференции, проведенной нашей редакцией на всеукраинском бухгалтерском интернет-портале «Бухгалтер.com.ua» (http://buhgalter.com.ua)).
НЮАНСЫ ИНДЕКСАЦИИ В РАЗЪЯСНЕНИЯХ МИНСОЦПОЛИТИКИ
На сегодняшний день по ряду вопросов, которые четко не урегулированы нормами Порядка № 1078, мы руководствуемся рекомендациями специалистов профильного ведомства — Министерства социальной политики, предоставленными в их письмах и консультациях. Кратко осветим содержание этих рекомендаций.
1. Учет размера премии
Премия за основные результаты работы является объектом индексации согласно п. 2 Порядка № 1078. Однако, если размер премии не имеет постоянного характера выплаты (ежемесячно изменяется процент премии или премия выплачивается не регулярно), то при определении базового месяца для проведения индексации размер премии может не учитываться. То есть увеличение дохода только лишь за счет текущего изменения процента премии не изменяет определенный ранее базовый месяц (письма № 204, № 385, консультация специалиста Минсоцполитики «Изменяющийся размер премии за основные результаты работы не влияет на расчет фиксированной суммы индексации» // «ОТ», 2012, № 18, с. 12).
Что касается премии, предусмотренной условиями оплаты труда, которая выплачивается постоянно в неизменном размере, то такая премия учитывается при проведении сравнительных расчетов в месяце повышения заработной платы.
2. Не полностью отработанный месяц
В месяце, который отработан не полностью по причине:
— отпуска любого вида (ежегодного, учебного, «на детей», «чернобыльского», без сохранения заработной платы, в связи с беременностью и родами, для ухода за ребенком до достижения трехлетнего (шестилетнего) возраста и т. д.);
— временной нетрудоспособности;
— увольнения и пр.,
для всех работников (в том числе и тех, у которых после вступления в силу новых норм Порядка № 1078 зарплата не повышалась, например, базовым остался февраль 2008 года) суммы индексации и ее фиксированные величины определяются пропорционально отработанному времени. Если в месяце работник не отработал ни одного рабочего дня, сумма индексации за этот месяц не выплачивается (письма № 261, № 385, консультации специалиста Минсоцполитики:
— «В месяце отпуска работника фиксированная сумма индексации определяется пропорционально отработанным дням» // «ОТ», 2012, № 15, с. 11;
— «Июль 2012 года не стал базовым месяцем: как начислить индексацию при не полностью отработанном месяце» // «ОТ», 2012, № 23, с. 9).
3. Неполное рабочее время
Если работник работает на условиях неполного рабочего времени, то сумма индексации (в том числе и ее фиксированная величина) определяются из расчета за полный отработанный месяц (полного рабочего времени, полной ставки), а выплачиваются пропорционально отработанному рабочему времени, т. е. с учетом нагрузки работника (письма № 261, № 385, консультации специалиста Минсоцполитики:
— «Установление неполного рабочего времени: как рассчитать фиксированную сумму индексации» // «ОТ», 2012, № 16, с. 15;
— «Индексация зарплаты учителя с неполной педагогической нагрузкой» // «ОТ», 2013, № 1, с. 9).
4. Индексация в месяце командировки работника
Согласно ст. 121 КЗоТ и разъяснениям Минсоцполитики (письмо от 05.03.2012 г. № 204/13/184-12 // «ОТ», 2012, № 11, с. 5) для оплаты труда командированного работника необходимо сравнить сумму среднедневного и дневного заработка и выплатить большую из величин. Исходя из этого возможны два варианта начисления индексации командированному работнику:
1) дни командировки оплачены как обычные рабочие дни (исходя из однодневного заработка месяца направления в служебную командировку). В этом случае сумма фиксированной индексации выплачивается в полном размере (разъяснение специалиста Минсоцполитики, опубликованное в газете «Праця i зарплата», 2012, № 36, с. 7);
2) дни командировки оплачены по среднедневному заработку (за 2 предыдущих месяца). Руководствуясь письмом № 385, в этом случае фиксированную сумму индексации нужно выплатить пропорционально отработанному времени. То есть с целью индексации зарплаты такой период командировки нужно исключить из общего количества отработанных дней (консультация специалиста Минсоцполитики «Начисление суммы индексации в месяце командировки работника» // «ОТ», 2012, № 24, с. 8).
ИНДЕКСАЦИЯ В МЕСЯЦЕ ПЕРЕВОДА НА ДРУГУЮ ДОЛЖНОСТЬ (другое ПРЕДПРИЯТИе)
Пример 2. В январе 2013 года работника по собственному желанию перевели с должности экономиста 2 категории на должность инженера 2 категории на этом же предприятии. До перевода (за декабрь 2012 года) сумма постоянных составляющих зарплаты работника была равна 2850 грн. (1900 грн. — оклад, 950 грн. — надбавка за высокие достижения в труде (50 % должностного оклада)). Последним базовым месяцем для работника был декабрь 2012 года. При этом за декабрь 2012 года работнику была начислена ранее зафиксированная сумма индексации 538,20 грн.
На новой должности сумма постоянных составляющих зарплаты работника равна 2990 грн. (2300 грн. — оклад, 690 грн. — надбавка за сложность и напряженность в работе (30 % должностного оклада)).
Как рассчитать сумму индексации работника в месяце перевода на новую должность?
Напомним, что со вступлением в силу новых норм Порядка № 1078 (после 21.06.2012 г.) нюансы начисления индексации для «переведенных» (в том числе в результате реорганизации) работников урегулированы новым п. 102 Порядка № 1078: «Для работников, которые переведены на другую работу на том же предприятии, в учреждении или организации, а также переведены на работу на другое предприятие, в учреждение или организацию либо в другую местность, и в связи с изменениями в организации производства и труда в случае продолжения такими работниками работы сумма индексации сохраняется, если сумма увеличения заработной платы меньше суммы индексации, которая должна начисляться за соответствующий месяц. Если сумма увеличения заработной платы больше суммы индексации, которая должна начисляться за соответствующий месяц, такой месяц считается базовым при исчислении индекса потребительских цен для проведения индексации».
Поэтому в месяце перевода работника необходимо провести сравнительные расчеты, во-первых, из условия полностью отработанного месяца по новой должности, а во-вторых, учитывая по новой должности все постоянные составляющие зарплаты такого работника. И в случае, когда по новой должности сумма увеличения зарплаты меньше возможной суммы индексации в этом месяце, сумму индексации такому работнику необходимо сохранить.
В связи с тем что в январе 2013 года произошло повышение зарплаты работника, этот месяц становится базовым. Для дальнейшего расчета индекса потребительских цен для проведения индексации зарплаты (уже повышенной) расчет величины прироста индекса начинаем с месяца, следующего за базовым (в нашем случае — начиная с февраля 2013 года).
Сумма повышения зарплаты после перевода на другую должность составила:
2990 - 2850 = 140 (грн.).
В январе 2013 года право на новую индексацию (от предыдущего базового месяца декабря 2012 года) не наступило. Однако у работника имеется зафиксированная ранее сумма индексации 538,20 грн.
Поскольку сумма повышения зарплаты (140 грн.) не превысила сумму возможной индексации (538,20 грн.), эта сумма индексации сохраняется за работником в месяце перевода на новую должность.
Общая сумма дохода работника за январь 2013 года составляет:
2990 + 538,20 = 3528,20 (грн.).
РАСЧЕТ ФИКСИРОВАННОЙ СУММЫ ИНДЕКСАЦИИ В ЯНВАРЕ 2013 ГОДА
Пример 3. В январе 2013 года в связи с повышением минимальной зарплаты у работника повышается должностной оклад (размер должностного оклада в декабре 2012 года — 1140 грн., в январе 2013 года — 1147 грн.). Работник получает надбавку за выслугу лет в размере 30 % должностного оклада. Кроме этого, в январе 2013 года премия за основные результаты работы выплачена в большем размере: 20 % должностного оклада (за декабрь 2012 года выплачивалась в размере 10 % должностного оклада).
До января 2013 года базовым месяцем оставался февраль 2008 года. За декабрь 2012 года (месяц отработан полностью) сумма начисленной индексации зарплаты такого работника составила 569,27 грн. (1134 х 50,2 %).
Будет ли январь 2013 года базовым месяцем? Начисляется ли индексация за январь 2013 года?
Как указывалось выше, после 21.06.2012 г. базовым с целью индексации дохода будет месяц повышения дохода работника (постоянных составляющих) независимо от суммы повышения. Поэтому если у работника в январе 2013 года увеличивается зарплата, в том числе за счет повышения должностного оклада, то этот месяц будет базовым. При этом начисление индексации в таком базовом месяце осуществляется с учетом норм обновленного п. 5 Порядка № 1078.
Обратите внимание: исходя из данных примера, в январе 2013 года у такого работника происходит первое повышение постоянных составляющих зарплаты (после вступления в силу новых норм Порядка № 1078). А значит, ему за январь 2013 года необходимо впервые рассчитать фиксированную сумму индексации (как разность между возможной суммой индексацией и суммой повышения зарплаты).
Возможная сумма индексации в январе 2013 года составляет 575,79 грн. (1147 х 50,2 %).
Поскольку ежемесячная премия не носит постоянного характера выплаты (размер ее изменяется), то ее в сравнительных расчетах можно не учитывать (письмо № 385).
Тогда сумма постоянных составляющих зарплаты (из условия полностью отработанного месяца) составляет:
— за декабрь 2012 года — 1482,00 грн. (1140 + (1140 х 30 %));
— за январь 2013 года — 1491,10 грн. (1147 + (1147 х 30 %)).
Сумма повышения зарплаты в январе 2013 года составляет 9,10 грн. (1491,10 - 1482,00).
Поскольку сумма повышения зарплаты (9,10 грн.) меньше возможной суммы индексации (575,79 грн.), то за январь 2013 года определяется сумма индексации с учетом повышения: 575,79 - 9,10 = 566,69 (грн.). В таком размере рассчитанная сумма индексации фиксируется и начисляется до следующего увеличения денежного дохода, при котором такое увеличение превысит указанную фиксированную величину.
Для дальнейшей индексации базовым месяцем становится январь 2013 года.
Если январь 2013 года будет отработан работником полностью, то за этот месяц ему будет начислена сумма индексации в полном объеме 566,69 грн.
Если же работник был в отпуске, болел и т. д., то за этот не полностью отработанный месяц фиксированная сумма индексации должна быть начислена пропорционально отработанному времени (или по количеству рабочих дней, или по количеству фактически отработанных часов).
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ
Дополнительные расходы, связанные с индексацией денежных доходов граждан, отражаются в составе расходов, к которым относятся индексируемые выплаты (п. 11 Порядка № 1078).
Согласно п.п. 2.2.7 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5, сумма индексации заработной платы включается в фонд оплаты труда (а именно в фонд дополнительной заработной платы).
Необходимо отметить, что такой вид выплаты не указан в Перечне видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденном постановлением КМУ от 22.12.2010 г. № 1170. Следовательно, сумма индексации является объектом для начисления и удержания единого социального взноса.
Поскольку для целей обложения налогом на доходы физических лиц согласно Налоговому кодексу Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI индексация подпадает под понятие заработной платы, ее следует учитывать при определении общей суммы заработной платы для применения налоговой социальной льготы.
Также напомним, что в случае несвоевременной выплаты начисленных сумм индексации заработной платы работников проводится их компенсация в соответствии с действующим законодательством. Об особенностях начисления компенсации см. с. 24 этого номера газеты.
ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НЕПРОВЕДЕНИЕ ИНДЕКСАЦИИ
Согласно ст. 41 КоАП за неначисление индексации на виновных должностных лиц может быть наложен административный штраф в размере от 30 до 100 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (510 — 1700 грн.). Нарушение может быть выявлено в ходе проверки должностными лицами Государственной инспекции по вопросам труда (Гоструда), которыми составляются протоколы об административном правонарушении. После оформления и подписания протокола формируется дело об административном правонарушении для направления в суд. Решение о наложении административного штрафа за данное нарушение (согласно ст. 41 КоАП) выносится судом.
Также если во время проверки органов Гоструда выявлены нарушения и составлено Предписание на устранение выявленных нарушений, то в случае невыполнения в установленный срок требований Предписания, выявленного по результатам повторной контрольной проверки органов Гоструда, виновным должностным лицам грозит административный штраф по ст. 1886 КоАП в размере от 50 до 100 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (850 — 1700 грн.). Этот штраф (за игнорирование требований проверяющих) может быть наложен представителями органов Гоструда.
Кроме того, должностные лица, допустившие нарушение законодательства о труде, согласно ст. 147 — 152 КЗоТ могут быть привлечены работодателем (собственником или уполномоченным им органом) к дисциплинарной ответственности в виде дисциплинарного взыскания. Подробнее см. статью «Работник нарушил трудовую дисциплину: порядок применения взыскания» // «ОТ», 2012, № 17, с. 22.
В завершении нашей статьи следует еще раз напомнить, что информационный материал, необходимый бухгалтеру для практической работы в части индексации зарплаты, мы ежемесячно размещаем на страницах нашей газеты. Следите за публикациями!
