Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Выходное пособие при прекращении трудового договора

Редакция ОТ
Оплата труда Июль, 2013/№ 13
Печать
Статья

ВЫХОДНОЕ ПОСОБИЕ ПРИ ПРЕКРАЩЕНИИ ТРУДОВОГО ДОГОВОРА

 

Прекращение трудовой деятельности может быть вызвано разными причинами: собственное желание работника, согласие сторон, ликвидация предприятия, сокращение численности или штата сотрудников и др.

Как известно, при увольнении работодатель обязан выплатить работнику зарплату за отработанный период, а также компенсацию за неиспользованные дни отпуска. В некоторых случаях законодательство предусматривает еще и выплату выходного пособия.

В редакцию нашей газеты поступило много вопросов, связанных с начислением и выплатой выходного пособия при увольнении. Мы обобщили эти вопросы и в данной статье подготовили ответы, касающиеся случаев выплаты такого пособия, его расчета и порядка налогообложения.

Татьяна ГУЛЬ, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор» (e-mail: t.gul@id.factor.ua)

 

ИСПОЛЬЗОВАННЫЕ ДОКУМЕНТЫ И СОКРАЩЕНИЯ

КЗоТ — Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Закон № 2464 — Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.

Закон № 796 — Закон Украины «О статусе и социальной защите граждан, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы» от 28.02.91 г. № 796-XII.

Инструкция № 5 — Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5.

Перечень № 1170 — Перечень видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением КМУ от 22.12.2010 г. № 1170.

Порядок № 100 — Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением КМУ от 08.02.95 г. № 100.

Порядок № 936 — Порядок использования средств государственного бюджета для выполнения программ, связанных с социальной защитой граждан, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы, утвержденный постановлением КМУ от 20.09.2005 г. № 936.

Письмо № 4628 — письмо ГНАУ от 09.03.2011 г. № 4628/6/17-0715.

НДФЛ — налог на доходы физических лиц.

ЕСВ — единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование.

Прежде всего отметим, что выходное пособие при увольнении не является вознаграждением за выполненную работу. В предусмотренных законом случаях расторжения трудового договора такое пособие является обязательной выплатой для всех предприятий, учреждений, организаций независимо от форм собственности. Причем законодательством установлены минимальные размеры такого пособия, но в коллективном договоре могут быть прописаны условия выплаты его в большем размере.

 

Юридические аспекты предоставления выходного пособия

Условия предоставления и размер выходного пособия при прекращении трудового договора определены ст. 44 КЗоТ. В зависимости от оснований увольнения дифференцируется и размер такого пособия. Перечислим их.

В размере не менее одного среднемесячного заработка выплачивается выходное пособие при увольнении работника по следующим основаниям:

— отказ работника от перевода на работу в другую местность вместе с предприятием, учреждением, организацией, а также отказ от продолжения работы в связи с изменением существенных условий труда (п. 6 ст. 36 КЗоТ);

— изменения в организации производства и труда, в том числе ликвидация, реорганизация, банкротство или перепрофилирование предприятия, учреждения организации, сокращение численности или штата работников (ч. 1 ст. 40 КЗоТ);

— выявление несоответствия работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие недостаточной квалификации или состояния здоровья, которые препятствуют продолжению данной работы, а также в случае отказа в предоставлении допуска к государственной тайне или отмены допуска к государственной тайне, если выполнение возложенных на него обязанностей требует доступа к государственной тайне (ч. 2 ст. 40 КЗоТ);

— восстановление на работе работника, ранее выполнявшего данную работу (ч. 6 ст. 40 КЗоТ).

Выплата выходного пособия в большем размере может быть предусмотрена также другими законодательными актами. Так, в случае увольнения согласно п. 1 ст. 40 КЗоТ работников, которые отнесены к I и II категории лиц, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы, или являются участниками ликвидации последствий аварий на ЧАЭС и отнесены к III категории, работодатель обязан выплатить им выходное пособие в размере трехкратной среднемесячной заработной платы (п. 7 ч. 1 ст. 20, п. 1 ч. 1 ст. 21, п. 1 ч. 1 ст. 22 Закона № 796). В данном случае выплата выходного пособия осуществляется за счет средств, перечисленных работодателю центрами по начислению и выплате социальных пособий, управлениями труда и социальной защиты населения по месту регистрации граждан (п.п. 6 п. 4 Порядка № 936).

Причем выплата пособия в трехкратном размере за «чернобыльские средства» не лишает предприятие обязательства выплаты выходного пособия за собственные средства (в размере, предусмотренном коллективным договором, но не меньше среднемесячного заработка, как это установлено ст. 44 КЗоТ).

В случае увольнения работника в связи с призывом или поступлением на военную службу, направлением на альтернативную (невоенную) службу (ч. 3 ст. 36 КЗоТ) выходное пособие выплачивается в размере двух минимальных заработных плат.

По поводу выплаты такого пособия необходимо отметить следующее. Выплата выходного пособия работникам, увольняющимся в связи с призывом на военную службу или направлением на альтернативную (невоенную) службу, действующей редакцией ст. 44 КЗоТ не предусмотрена. Решением Конституционного Суда Украины от 02.05.2008 г. № 10-РП/2008 изменения, внесенные в ст. 44 КЗоТ Законом Украины «О Государственном бюджете Украины на 2008 год и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины» от 28.12.2007 г. № 107-VI, которые устанавливали обязанность работодателя выплачивать указанным лицам выходное пособие в размере двух минимальных зарплат, признаны неконституционными.

Согласно ст. 21 Закона Украины «О воинской обязанности и военной службе» от 25.03.92 г. № 2232-ХІІ лицам, призываемым на срочную военную службу, должна выплачиваться денежная помощь в размере двух минимальных заработных плат за счет средств государственного бюджета в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины. Вместе с тем следует отметить, что этот документ до сих пор не принят, а поэтому не определен ни порядок выплаты, ни орган, который должен выплачивать выходное пособие. Аналогичные разъяснения предоставило Минтруда в письме от 07.09.2009 г. № 211/06/186-09.

Если же прекращение трудового договора произошло вследствие нарушения собственником или уполномоченным им органом законодательства о труде, коллективного или трудового договора (ст. 38 и 39 КЗоТ), размер выходного пособия составляет не менее трехмесячного среднего заработка, если иное не предусмотрено коллективным договором. Увольнение по указанным статьям происходит по инициативе работника.

Необходимо отметить, что если трудовой договор, заключенный как на определенный, так и на неопределенный срок, разрывается по иным причинам, нежели мы указали выше, то выплата выходного пособия в таких случаях действующим законодательством не предусмотрена.

 

Порядок расчета выходного пособия

Сумма выходного пособия зависит прежде всего от размера среднемесячной заработной платы увольняемого работника. Механизм расчета средней заработной платы определен Порядком № 100.

Расчетный период. Согласно абзацу третьему п. 2 Порядка № 100 среднемесячная заработная плата рассчитывается исходя из выплат за последние два календарных месяца (с 1-го до 1-го числа), предшествующие увольнению. Работникам, проработавшим на предприятии, в учреждении, организации менее двух календарных месяцев, средняя заработная плата рассчитывается исходя из выплат за фактически отработанное время. Если в течение последних двух календарных месяцев работник не работал, средняя заработная плата исчисляется исходя из выплат за предыдущие два месяца работы. Если же и в течение этих месяцев работник не отработал ни одного дня, расчеты проводятся исходя из установленных в трудовом договоре тарифной ставки, должностного (месячного) оклада.

Следует обратить внимание на то, что не все дни расчетного периода будут участвовать в расчете средней заработной платы. Так, из расчетного периода исключается время, в течение которого работник в соответствии с действующим законодательством или по другим уважительным причинам не работал и за ним не сохранялся заработок или сохранялся частично (абзац шестой п. 2 Порядка № 100).

На этом основании из расчетного периода исключают:

дни простоя не по вине работника. Обратите внимание: из общего количества дней расчетного периода исключаются только дни простоя по вине предприятия, которые оплачиваются согласно нормам ст. 113 КЗоТ в размере не ниже 2/3 установленной работнику тарифной ставки (оклада) (см. письма Минтруда от 20.12.2007 г. № 929/13/84-07 и от 24.04.2009 г. № 247/13/8409 // «ОТ», 2009, № 12, с. 10). А вот дни прогулов по вине работника из расчетного периода не исключают, так как их нельзя считать уважительной причиной для отсутствия на рабочем месте;

— время нахождения в отпуске для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста (шестилетнего возраста — согласно медицинскому заключению);

— время нахождения в отпуске без сохранения заработной платы.

Кроме того, расчетный период уменьшается на количество рабочих дней, на протяжении которых работник не работал при сокращенной рабочей неделе по не зависящим от него причинам (согласно приказу по предприятию). На этот факт обращает внимание Минтруда в письмах от 12.03.2007 г. № 66/06/186-07 и от 07.08.2009 г. № 472/13/84-09.

Если же работник работает на условиях неполной рабочей недели по собственному желанию (ст. 56 КЗоТ), расчетный период для определения средней заработной платы на количество неотработанных дней не уменьшают.

Выплаты, включаемые в расчет средней заработной платы. При исчислении средней заработной платы во всех случаях ее сохранения включаются (п. 3 Порядка № 100):

— основная заработная плата;

— доплаты и надбавки (за сверхурочную работу и работу в ночное время, совмещение профессий и должностей, расширение зоны обслуживания или выполнение повышенных объемов работ работникам-повременщикам, высокие достижения в труде (высокое профессиональное мастерство), условия труда, интенсивность труда, руководство бригадой, выслугу лет и др.);

— производственные премии и премии за экономию конкретных видов топлива, электроэнергии и тепловой энергии;

— вознаграждение по итогам работы за год и выслугу лет и т. п.

Необходимо отметить, что некоторые виды выплат, входящие в расчет средней заработной платы, имеют свои особенности включения.

Так, премии включаются в заработок того месяца, на который они припадают согласно расчетной ведомости на заработную плату. Премии, выплачиваемые за квартал или более длительный промежуток времени при исчислении средней заработной платы за последние два календарных месяца, включаются в заработок в части, что соответствует количеству месяцев в расчетном периоде. В случае когда число рабочих дней отработано не полностью, премии, вознаграждения и другие поощрительные выплаты во время расчета средней заработной платы за последние два календарных месяца учитываются пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде.

Единоразовое вознаграждение по итогам работы за год или выслугу лет включается в средний заработок путем добавления к заработку каждого месяца расчетного периода 1/12 вознаграждения, начисленного в текущем году за предыдущий календарный год.

Все выплаты включаются в расчет средней заработной платы в том размере, в котором они начислены, без исключения сумм отчисления на налоги, взыскания алиментов и т. п., за исключением отчислений из заработной платы лиц, осужденных по приговору суда к исправительным работам без лишения свободы (абзац третий п. 3 Порядка № 100).

Выплаты, не учитываемые при исчислении средней заработной платы. Согласно п. 4 Порядка № 100 не включаются в состав средней заработной платы:

— выплаты за выполнение отдельных поручений (одноразового характера), не входящих в обязанности работника (за исключением доплат за совмещение профессий и должностей, расширение зон обслуживания или выполнение дополнительных объемов работ и обязанностей временно отсутствующих работников, а также разницы в должностных окладах, выплачиваемой работникам, которые выполняют обязанности временно отсутствующего руководителя предприятия или его структурного подразделения и не являются штатными заместителями);

— единоразовые выплаты (компенсация за неиспользованный отпуск, материальная помощь, помощь работникам, которые выходят на пенсию, и т. п.);

— компенсационные выплаты на командировку и перевод (суточные, оплата за проезд, расходы на наем жилья, подъемные, надбавки, выплачиваемые вместо суточных);

— премии за изобретения и рационализаторские предложения, содействие внедрению изобретений и рационализаторских предложений, внедрение новой техники и технологии, сбор и сдачу лома черных, цветных и драгоценных металлов, сбор и сдачу на восстановление отработанных деталей машин, автомобильных шин, ввод в действие производственных мощностей и объектов строительства (за исключением этих премий работникам строительных организаций, выплачиваемых в составе премий за результаты хозяйственной деятельности);

— денежные и материальные вознаграждения за призовые места на соревнованиях, смотрах, конкурсах и т. п.;

— пенсии, государственная помощь, социальные и компенсационные выплаты;

— литературный гонорар штатным работникам газет и журналов, выплачиваемый по авторскому договору;

— стоимость бесплатно выданной спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты, мыла, моющих и обеззараживающих средств, молока и лечебно-профилактического питания;

— дотации на обеды, проезд, стоимость оплаченных предприятием путевок в санатории и дома отдыха;

— выплаты, связанные с юбилейными датами, днем рождения, за долголетнюю и безупречную трудовую деятельность, активную общественную работу и т. п.;

— стоимость бесплатно предоставленных некоторым категориям работников коммунальных услуг, жилья, топлива и сумма средств на их возмещение;

— заработная плата на работе по совместительству (за исключением работников, для которых включение ее в средний заработок предусмотрено действующим законодательством);

— суммы возмещения вреда, причиненного работнику увечьем или иным повреждением здоровья;

— доходы (дивиденды, проценты), начисленные по акциям трудового коллектива и вкладам членов трудового коллектива в имущество предприятия;

— компенсация работникам потери части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты.

Также не учитываются выплаты за время, в течение которого сохраняется средний заработок работника (за время выполнения государственных и общественных обязанностей, ежегодного и дополнительного отпусков, командировки и т. д.), пособие в связи с временной нетрудоспособностью и оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности, пособие по беременности и родам.

Алгоритм расчета. При исчислении выходного пособия следует руководствоваться нормами п. 8 Порядка № 100. В соответствии с ними начисление выплат, рассчитываемых из средней заработной платы за последние два месяца работы, в частности для выходного пособия, производится путем умножения среднедневной заработной платы, рассчитанной согласно абзацу первому п. 8 Порядка № 100, на среднемесячное число рабочих дней в расчетном периоде.

Среднедневная (среднечасовая) заработная плата определяется делением заработной платы за фактически отработанные в течение двух месяцев рабочие (календарные) дни на число отработанных рабочих дней (часов), а в случаях, предусмотренных действующим законодательством, — на число календарных дней за этот период (абзац первый п. 8 Порядка № 100).

Среднемесячное число рабочих дней рассчитывается делением на 2 суммарного числа рабочих дней за последние два календарных месяца согласно графику работы предприятия, учреждения, организации, установленному с соблюдением требований законодательства. При расчете число рабочих дней не округляем (оставляем одну цифру после запятой, если она есть).

Таким образом, расчет среднемесячной заработной платы для определения размера выходного пособия можно представить в виде формулы:

ВП = З : К1 х К2,

где ВП — сумма среднемесячной заработной платы для выходного пособия;

З — сумма зарплаты за расчетный период, принимающая участие в расчете;

К1 — количество отработанных дней в расчетном периоде;

К2 — среднемесячное количество рабочих дней согласно установленному режиму работы.

К1 = Дотр.1 + Дотр.2,

где Дотр.1 — отработанные дни за первый месяц расчетного периода;

Дотр.2 — отработанные дни за второй месяц расчетного периода.

К2 = (Дгр.1 + Дгр.2) : 2,

где Дгр.1 — рабочие дни по графику предприятия за первый месяц расчетного периода;

Дгр.2 — рабочие дни по графику предприятия за второй месяц расчетного периода.

Приведем примеры расчета выходного пособия.

Пример 1. Работник 01.07.2013 г. увольняется в связи с сокращением штата (ч. 1 ст. 40 КЗоТ). В мае 2013 года ему была начислена заработная плата за 15 отработанных дней в сумме 3157,89 грн., а также отпускные — 540,84 грн. В июне 2013 года за 18 отработанных дней начислено 4000,00 грн. Количество рабочих дней по графику работы предприятия в мае и июне 2013 года составляет 19 и 18 дней соответственно.

Как рассчитать сумму выходного пособия?

В приведенном вопросе работник увольняется на основании ч. 1 ст. 40 КЗоТ. Согласно ст. 44 КЗоТ такому работнику обязаны выплатить выходное пособие при увольнении в размере одной среднемесячной заработной платы. День увольнения — 01.07.2013 г. Расчетным периодом в данном случае будет май — июнь 2013 года.

Определим сумму заработной платы за расчетный период. При этом следует учитывать, что сумма отпускных в расчете средней заработной платы для расчета выходного пособия не участвует (абзац второй п. 4 Порядка № 100).

Сумма заработка за расчетный период составит:

3157,89 + 4000,00 = 7157,89 (грн.),

где 3157,89 — заработная плата за отработанные дни мая 2013 года;

4000,00 — заработная плата за отработанные дни июня 2013 года.

Количество отработанных рабочих дней в расчетном периоде равняется:

15 + 18 = 33 (дн.),

где 15 — отработанные рабочие дни в мае 2013 года;

18 — отработанные рабочие дни в июне 2013 года.

Среднемесячное количество рабочих дней согласно установленному режиму работы составляет:

(19 + 18) : 2 = 18,5 (дн.),

где 19 — рабочие дни мая 2013 года по установленному графику работы предприятия;

18 — рабочие дни июня 2013 года по установленному графику работы предприятия.

Сумма выходного пособия составит:

7157,89 : 33 х 18,5 = 4012,76 (грн.).

Пример 2. 27.06.2013 г. работник был уволен по причине отказа в продолжение работы в связи с изменением существенных условий труда (п. 6 ст. 36 КЗоТ). В расчетном периоде ему были начислены такие выплаты:

апрель 2013 года: зарплата за отработанные дни — 1400,00 грн.; премия, начисленная за март 2013 года, — 400,00 грн. (отработано 11 рабочих дней, по графику — 22 рабочих дня);

май 2013 года: зарплата за отработанные дни — 1473,68 грн.; премия, начисленная за апрель 2013 года, — 200,00 грн.; «переходящие» больничные — 3023,60 грн. (отработано 10 рабочих дней, по графику — 19 рабочих дней).

Какой размер выходного пособия полагается работнику?

При увольнении на основании п. 6 ст. 36 КЗоТ сумма выходного пособия будет равна одной среднемесячной заработной плате.

Алгоритм расчета выходного пособия такой же, как и в предыдущем примере. Единственное отличие состоит в том, что премии необходимо учитывать пропорционально отработанным дням в расчетном периоде. Это объясняется тем, что число рабочих дней отработано не полностью.

Рассчитаем сумму премии, участвующую в расчете средней заработной платы:

(400,00 + 200,00) : (22 + 19) х (11 + 10) = 307,32 (грн.),

где 400,00 — премия, начисленная в апреле 2013 года;

200,00 — премия, начисленная в мае 2013 года;

22 — количество рабочих дней апреля 2013 года по установленному графику работы предприятия;

19 — количество рабочих дней мая 2013 года по установленному графику работы предприятия;

11 — отработано рабочих дней в апреле 2013 года;

10 — отработано рабочих дней в мае 2013 года.

Определим сумму выходного пособия:

(1400,00 + 1473,68 + 307,32) : (11 + 10) х ((22 + 19) : : 2) = 3105,26 (грн.),

где 1400,00 — зарплата, начисленная в апреле 2013 года;

1473,68 — зарплата, начисленная в мае 2013 года;

307,32 — сумма премии, рассчитанная пропорционально отработанным дням в расчетном периоде;

11 — отработано рабочих дней в апреле 2013 года;

10 — отработано рабочих дней в мае 2013 года;

22 — количество рабочих дней апреля 2013 года по установленному графику работы предприятия;

19 — количество рабочих дней мая 2013 года по установленному графику работы предприятия.

 

Выходное пособие для совместителей

Частью второй ст. 21 КЗоТ установлено, что работник вправе реализовать свои способности к производительному и творческому труду путем заключения трудового договора на одном или одновременно на нескольких предприятиях, в учреждениях, организациях, если иное не предусмотрено законодательством, коллективным договором или соглашением сторон.

Работники, заключившие трудовой договор на работу по совместительству, имеют те же права и обязанности, что и работники, работающие по основному месту работы. На совместителей распространяются все трудовые гарантии, предусмотренные действующим законодательством Украины и локальными (внутренними) нормативными актами предприятия, учреждения, организации.

Порядок и основания для увольнения совместителей аналогичны порядку и основаниям для увольнения основных работников. Поэтому совместителям, как и основным работникам, в законодательно предусмотренных случаях при увольнении выплачивается выходное пособие согласно ст. 44 КЗоТ.

 

Налогообложение выходного пособия

НДФЛ. При начислении выходного пособия могут возникнуть вопросы относительно его налогообложения. Согласно п. 3.8 Инструкции № 5 выходное пособие при прекращении трудового договора не относится к фонду заработной платы.

Вместе с тем с такой выплаты необходимо удержать НДФЛ.

Согласно разъяснениям в письме № 4628 выходное пособие включается в состав общего месячного налогооблагаемого дохода. Так, согласно п.п. 164.2.19 НКУ в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика включаются другие доходы, кроме тех, что определены в ст. 165 этого Кодекса (прочие выплаты), и подлежат налогообложению по ставкам, установленным п. 167.1 НКУ (15 % или 17 %). Объясняется это тем, что ст. 165 НКУ установлены виды доходов, не подлежащих налогообложению, и выходное пособие при увольнении среди них не указано.

Таким образом, выходное пособие облагается НДФЛ.

При этом, если сумма общего месячного налогооблагаемого дохода меньше или равняется сумме 10 минимальных заработных плат, установленных на 1 января отчетного налогового года, то применяется ставка 15 %, если сумма превышает 10 минимальных заработных плат, применяется ставка 17 %. В 2013 году 10 минимальных заработных плат составляет 11470,00 грн.

Что касается налоговой социальной льготы, то в данном случае она не применяется. Согласно п.п. 169.4.1 НКУ налоговая социальная льгота применяется к доходам, начисленным плательщику налогов в виде заработной платы. Заработная плата для целей разд. IV НКУ — это основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты (п.п. 14.1.48 этого Кодекса).

Следовательно, применение налоговой социальной льготы к иным доходам налогоплательщика, нежели заработная плата, в частности и к выходному пособию при увольнении, НКУ не предусмотрено (письмо № 4628).

ЕСВ. Базой для начисления ЕСВ для предприятий, учреждений, организаций, которые используют труд физических лиц на условиях трудового договора либо на других условиях, предусмотренных законодательством, в соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464 является сумма начисленной заработной платы по видам выплат, включающим основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, которые определяются в соответствии с Законом Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР.

Определение видов выплат, которые относятся к основной, дополнительной заработной плате и другим поощрительным и компенсационным выплатам, при начислении ЕСВ предусмотрено Инструкцией № 5.

Кроме того, выплаты, на которые не начисляется ЕСВ, утверждены Перечнем № 1170.

Согласно п. 4 разд. І Перечня № 1170 выходное пособие в случае прекращения трудового договора не является базой для начисления и удержания ЕСВ (письмо ПФУ от 27.12.2012 г. № 31488/03-20 // «ОТ», 2013, № 6, с. 18).

 

Отражение в отчетности

Работодателям необходимо помнить, что выплата выходного пособия уволенному работнику обязывает их отражать данную сумму в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «127».

Что касается Отчета по форме № Д4, то в связи с тем, что сумма выходного пособия не является «зарплатным» доходом и указана в Перечне № 1170, отражать такую сумму в этом Отчете не надо.

 

Бухгалтерский и налоговый учет

Налоговый учет. Особенности определения состава расходов на оплату труда определены НКУ. В частности, п. 142.2 этого Кодекса установлено, что в состав расходов предприятия включаются обязательные выплаты, которые предоставляются работникам в случаях, предусмотренных законодательством. Таким образом, суммы выходного пособия, выплачиваемые работникам в связи с увольнением, учитываются в составе расходов плательщика налога при исчислении объекта налогообложения (см. разъяснения в подкатегории 102.07.17 Единой базы налоговых знаний, размещенной на официальном сайте Министерства доходов и сборов Украины (http://minrd.gov.ua)).

Бухгалтерский учет для хозрасчетных предприятий. Выплаты при увольнении, в том числе и выходное пособие, признаются расходами того периода, в котором возникает обязательство по таким выплатам (п. 10 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 26 «Выплаты работникам», утвержденного приказом Минфина от 28.10.2003 г. № 601). Как правило, такие обязательства возникают у предприятия на дату оформления соответствующего приказа. В большинстве случаев дата оформления приказа об увольнении и соответственно выплате выходного пособия и дата увольнения приходятся на один месяц.

В бухгалтерском учете начисление выходного пособия отражается по кредиту субсчета 663 «Расчеты по другим выплатам» и по дебету соответствующих счетов (23, 91, 92, 93) в зависимости от того, какую работу выполнял сотрудник.

Рассмотрим на примере порядок отображения начисления выходного пособия.

Пример 3. Работник отдела сбыта увольняется 14.06.2013 г. на основании п. 6 ст. 36 КЗоТ (отказ от продолжения работы в связи с изменением существенных условий труда). В месяце увольнения ему начислены:

— заработная плата за отработанные дни июня 2013 года (10 рабочих дней) — 1940,00 грн.;

— компенсация за неиспользованные дни отпуска — 1180,40 грн.;

— выходное пособие в размере одной среднемесячной заработной платы — 3492,00 грн.

В бухгалтерском и налоговом учете операции по проведению окончательного расчета будут отражены следующим образом:

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

сумма, грн.

доходы

расходы

1

Начислена заработная плата за отработанные дни уволенному работнику

93

661

1940,00

1940,00

2

Начислена компенсация за неиспользованные дни отпуска

93

661

1180,40

1180,40

3

Начислено выходное пособие уволенному работнику

93

663

3492,00

3492,00

4

Начислен ЕСВ на заработную плату и компенсацию за неиспользованные дни отпуска уволенного работника
((1940,00 + 1180,40) х 38,28 %*)

93

651/1

1194,49

1194,49

5

Удержан ЕСВ из заработной платы и компенсации за неиспользованные дни отпуска уволенного работника
((1940,00 + 1180,40) х 3,6 %)

661

651/2

112,33

6

Удержан НДФЛ из заработной платы за отработанные дни июня 2013 года, компенсации за неиспользованные дни отпуска и выходного пособия уволенного работника
((1940,00 + 1180,40 - 112,33) х 15 %)

661

641/НДФЛ

451,21

7

Удержан НДФЛ из суммы выходного пособия
(3492 х 15 %)

663

641/НДФЛ

523,80

8

Перечислен ЕСВ, начисленный на заработную плату и компенсацию за неиспользованные дни отпуска

651/1

311

1194,49

9

Перечислен ЕСВ, удержанный из заработной платы и компенсации за неиспользованные дни отпуска

651/2

311

112,33

10

Перечислен НДФЛ из общего налогооблагаемого дохода уволенного работника

641/НДФЛ

311

975,01

11

Выплачена из кассы в день увольнения работнику сумма заработной платы за отработанные дни июня 2013 года, компенсации за неиспользованные дни отпуска
((1940,00 + 1180,40 - 112,33 - 451,21))

661

301

2556,86

12

Выплачена в день увольнения работнику сумма выходного пособия
(3492,00 - 523,80)

663

301

2968,20

* Ставка условная.

 

Бухгалтерский учет для бюджетных организаций.

Для бюджетных организаций и учреждений существуют свои особенности бухгалтерского учета операций по выплате выходного пособия. Так, согласно Порядку применения Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных организаций, утвержденному приказом Главного управления Государственного казначейства Украины от 10.12.99 г. № 114, начисление выходного пособия отражается по кредиту субсчета 661 «Расчеты по заработной плате» и дебету соответствующих субсчетов класса 8 «Расходы».

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по начислению и выплате выходного пособия при увольнении работника бюджетного учреждения, организации приведен на с. 14.

№ п/п

Содержание операции

Бухгалтерский учет

КЭКР

Дт

Кт

Сумма, грн.

1

Начислена заработная плата уволенному работнику за отработанные дни
и компенсация за неиспользованный отпуск

801 (802)

661

3500,00

2111

2

Начислено выходное пособие уволенному работнику

801 (802)

661

2800,00

2111

3

Начислен ЕСВ на заработную плату и компенсацию за неиспользованные дни отпуска уволенного работника
(3500,00 х 36,3 %)

801 (802)

651/1

1270,50

2120

4

Удержан ЕСВ из заработной платы и компенсации за неиспользованные дни отпуска уволенного работника
(3500,00 х 3,6 %)

661

651/2

126,00

2111

5

Удержан НДФЛ из заработной платы за отработанные дни июня 2013 года, компенсации за неиспользованные дни отпуска и выходного пособия уволенного работника
((3500,00 + 2800,00 - 126,00) х 15 %)

661

641/НДФЛ

926,10

2111

6

Перечислен ЕСВ, начисленный на заработную плату и компенсацию за неиспользованные дни отпуска

651/1

321

1270,50

2120

7

Перечислен ЕСВ, удержанный из заработной платы и компенсации за неиспользованные дни отпуска

651/2

321

126,00

2111

8

Перечислен НДФЛ из общего налогооблагаемого дохода уволенного работника

641/НДФЛ

321

926,10

2111

9

Получены в кассу со счета в казначействе денежные средства для выплаты зарплаты

301

321

5247,90

2111

10

Выплачена работнику из кассы в день увольнения сумма заработной платы за отработанные дни июня 2013 года, компенсации за неиспользованные дни отпуска и выходного пособия
(3500,00 + 2800,00 - 126,00 - 926,10)

661

301

5247,90

2111

 

В заключение хотелось бы напомнить, что в соответствии со ст. 116 КЗоТ сумма всех выплат, причитающихся работнику при увольнении, в том числе и выходного пособия, должна быть выплачена в день увольнения. Если работник в день увольнения не работал, то такие суммы должны быть выплачены ему не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете.

Работодатель обязан в письменном виде предупредить работника о начисленных причитающихся суммах перед их выплатой. За нарушение собственником или уполномоченным им лицом указанных выше норм предусмотрена ответственность (ст. 117 КЗоТ), а именно, за все время задержки выплаты начисленных сумм при увольнении работника, при условии отсутствия спора об их размере, предприятие должно выплатить такому уволенному работнику его фактический средний заработок по день фактического расчета.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Войдите, чтобы читать больше! Авторизованные пользователи получают бесплатно 5 статей в месяц