Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Прекращение трудового договора в связи со смертью работника: порядок налогообложения выплат

Редакция ОТ
Оплата труда Октябрь, 2013/№ 19
В избранном В избранное
Печать
Статья

ПРЕКРАЩЕНИЕ ТРУДОВОГО ДОГОВОРА В СВЯЗИ СО СМЕРТЬЮ РАБОТНИКА: ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ВЫПЛАТ

 

После того, как кадровая служба соответствующим образом оформит прекращение трудового до-говора в связи со смертью сотрудника, бухгалтер обязан начислить выплаты, причитающиеся такому работнику, и выплатить их его родственникам. О том, какие выплаты следует начислить в данном случае, как они облагаются и отражаются в бухгалтерском учете, читайте в данной статье.

Татьяна ГУЛЬ, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор» (e-mail: t.gul@id.factor.ua)

 

ИСПОЛЬЗОВАННЫЕ ДОКУМЕНТЫ И СОКРАЩЕНИЯ

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Закон № 504 — Закон Украины «Об отпусках» от 15.11.96 г. № 504/96-ВР.

Закон № 2240 — Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением» от 18.01.2001 г. № 2240-III.

Инструкция № 5 — Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5.

Перечень № 1170 — Перечень видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением КМУ от 22.12.2010 г. № 1170.

НДФЛ — налог на доходы физических лиц.

НСЛ — налоговая социальная льгота.

ЕСВ — единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование.

ФСС ВПТ — Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности.

 

Выплаты, которые бухгалтер будет проводить вследствие прекращения трудового договора в связи со смертью сотрудника, можно разделить следующим образом:

— выплаты, которые необходимо осуществить при окончательном расчете, т. е. это те выплаты, которые до момента смерти были заработаны сотрудником;

— выплаты, которые следует осуществить в связи с наступлением такого случая (к таким выплатам относятся пособие и помощь на погребение умершего работника).

Рассмотрим порядок налогообложения указанных выплат в таком разрезе.

 

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ВЫПЛАТ ПРИ ОКОНЧАТЕЛЬНОМ РАСЧЕТЕ

За период работы (до момента прекращения работы в связи со смертью) работнику должны быть начислены все причитающиеся ему выплаты. К ним относятся:

— заработная плата за фактически отработанное время;

— компенсация за неиспользованные дни ежегодных отпусков и дополнительных отпусков на детей при наличии таковых;

— больничные, в случае если работник болел.

Такие суммы должны быть выплачены членам семьи умершего работника.

Рассмотрим ниже особенности налогообложения этих выплат в разрезе НДФЛ и ЕСВ.

НДФЛ. Сумма заработной платы за фактически отработанное работником время облагается НДФЛ в общем порядке по ставке 15 % (17 %). При этом следует учесть, что в общую сумму заработной платы для целей обложения НДФЛ включается и сумма компенсации за неиспользованные дни отпуска, и сумма больничных.

Внимание: в случае смерти налогоплательщика к зарплате за последний месяц, в котором он умер, согласно п.п. 169.3.4 НКУ применяется НСЛ. При этом необходимо учитывать общие правила ограничения суммы зарплаты, к которой применяется НСЛ (в 2013 году в общем случае — это 1610 грн.), а также учесть то, что в понятие «зарплата» для целей налогообложения включаются суммы зарплаты, компенсации за неиспользованный отпуск и больничных.

При проведении окончательного расчета учтите, что если работнику был предоставлен отпуск за неотработанное время, то отчисления из заработной платы за неотработанные дни в случае смерти работника не производятся (ч. 3 ст. 22 Закона № 504).

ЕСВ. Что касается ЕСВ, то сумма зарплаты облагается данным взносом в общем порядке. Подлежат обложению ЕСВ и больничные.

Особо хотелось бы остановиться на такой выплате, как компенсация за неиспользованный отпуск.

Специфика расторжения трудового договора с работником в связи со смертью такова, что оформление прекращения трудовых отношений происходит после фактического их прекращения. И окончательный расчет производится на основании приказа (распоряжения) об исключении умершего работника из личного состава уж после даты расторжения трудового договора (даты смерти).

Согласно п.п. 2.2.12 Инструкции № 5 компенсация за неиспользованный отпуск является выплатой за неотработанное время и в рассматриваемом случае начисляется после расторжения трудового договора.

Ранее специалисты ПФУ (см. разъяснение И. Никуловой в «ОТ», 2012, № 5, с. 16) на этом основании делали вывод, что в такой ситуации сумма компенсации за неиспользованный отпуск не облагается ЕСВ.

На данный момент ПФУ в письме от 22.10.2012 г. № 21362/н-11 (см. «ОТ», 2012, № 23, с. 4) изменило свою точку зрения. Так, специалисты данного ведомства считают, что на выплаты, начисленные умершему работнику за период, который заканчивается днем его смерти, ЕСВ начисляется и уплачивается на общих основаниях. То есть компенсация за дни неиспользованного отпуска подлежит обложению ЕСВ.

 

ОСОБЕННОСТИ ВЫПЛАТЫ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПОСОБИЯ И ПОМОЩИ НА ПОГРЕБЕНИЕ УМЕРШЕГО СОТРУДНИКА

Пособие на погребение за счет средств ФСС ВПТ. Согласно ст. 45 Закона № 2240 пособие на погребение предоставляется в случае смерти застрахованного лица членам семьи или лицам, осуществившим погребение. Такое пособие предоставляется по основному месту работы застрахованного лица.

Следует отметить, что размер пособия на погребение за счет средств ФСС ВПТ установлен постановлением правления ФСС ВПТ от 16.11.2011 г. № 55 и составляет с 1 января 2012 года 2200 грн. Такая сумма пособия выплачивается и в 2013 году.

О порядке выплаты пособия за счет ФСС ВПТ мы рассказывали подробно ранее (см. «ОТ», 2013, № 12, с. 9). Отметим, что для получения такого пособия члены семьи умершего работника должны предоставить заявление о выплате пособия на погребение с приложением подтверждающих документов (копия свидетельства о смерти работника, извлечение из Реестра о смерти для получения пособия на погребение, выданное органом РАГСа на основании п. 3.3 Инструкции по ведению Государственного реестра актов гражданского состояния граждан, утвержденной приказом Министерства юстиции Украины от 24.07.2008 г. № 1269/5).

Также следует знать, что пособие на погребение лица, которое является пенсионером, выплачивается за счет средств Пенсионного фонда независимо от того, находился такой человек в трудовых отношениях на момент наступления смерти или нет.

Сумма пособия на погребение, выплачиваемая за счет средств ФСС ВПТ, не облагается НДФЛ на основании п.п. 165.1.1 НКУ. Данная выплата не облагается и ЕСВ. Это обосновывается тем, что пособие на погребение не включается в фонд оплаты труда, а также данная выплата включена в Перечень № 1170.

Помощь на погребение за счет средств работодателя. Если предоставление пособия на погребение из ФСС ВПТ является обязательной законодательной нормой, своего рода гарантией государства, то в некоторых случаях возможно предоставление помощи за счет средств работодателя.

Относительно предоставления материальной помощи на погребение за счет средств работодателя необходимо знать следующее. Возможность предоставления такой помощи на погребение, ее размер, а также лица, имеющие право на ее получение, могут быть указаны в коллективном договоре предприятия (например, в разделе «Социальные льготы и гарантии»).

Решение о выплате данной помощи принимается руководителем предприятия, учреждения, организации на основании заявления члена семьи умершего работника и копии свидетельства о смерти.

Что касается налогообложения такой помощи, отметим, что в соответствии с п.п. 165.1.22 НКУ не включаются в налогооблагаемый доход физического лица средства или стоимость имущества (услуг), которые предоставляются как помощь на погребение налогоплательщика за счет средств работодателя, но не более 3220 грн. в 2013 году. Если сумма помощи превышает 3220 грн., то сумма превышения облагается НДФЛ на общих основаниях.

ЕСВ сумма помощи на погребение за счет средств работодателя не облагается, поскольку данный вид помощи включен в Перечень № 1170.

Обратите внимание: сумма помощи на погребение за счет средств работодателя не включается в состав налоговых расходов предприятия на основании п.п. 139.1.1 НКУ.

 

ОТРАЖАЕМ ВЫПЛАТЫ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ И ОТЧЕТНОСТИ

В Налоговом расчете по ф. № 1ДФ сумма зарплаты вместе с суммой компенсации за неиспользованный отпуск, а также с суммой больничных (если они были начислены) должна быть отражена с признаком дохода «101» с указанием налогового номера умершего работника.

При этом в гр. 7 Налогового расчета по ф. № 1ДФ должна быть указана дата смерти работника, которая является датой расторжения трудовых отношений.

Налоговый агент, указывая в гр. 2 Налогового расчета по ф. № 1ДФ налоговый номер умершего работника, должен быть готовым к тому, что, скорее всего, он получит от налогового органа уведомление об ошибке, допущенной в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ относительно указания несуществующего налогового номера.

Причина этого связана с тем, что органы государственной регистрации актов гражданского состояния на основании п. 70.6 НКУ информируют налоговые органы об изменениях данных учетной карточки налогоплательщика ежемесячно, а Налоговый расчет по ф. № 1ДФ направляется налоговыми агентами ежеквартально.

В связи с этим налоговый орган получает информацию на основании поданного Налогового расчета по ф. № 1ДФ с указанным несуществующим налоговым номером.

В этом случае в письменных объяснениях, адресованных налоговому органу, следует пояснить, что информация по заработной плате умершего работника была отражена за период, когда этот работник являлся наемным лицом.

В Налоговом расчете по ф. № 1ДФ сумма пособия на погребение за счет средств ФСС ВПТ, выплаченная родственнику умершего работника, отражается с признаком дохода «146». При этом в гр. 2 необходимо указать налоговый номер получившего такое пособие лица.

Сумма материальной помощи разового характера на погребение за счет средств работодателя, в случае если таковая выплачивалась, должна быть также отражена в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ. При заполнении гр. 2 указывается налоговый номер физического лица, которое получило такую выплату (либо это член семьи, либо это лицо, осуществившее погребение), в гр. 5 указывается признак дохода «146» в части помощи, не подлежащей налогообложению (в пределах 3220 грн.). В случае выплаты суммы материальной помощи на погребение, превышающей необлагаемую величину, сумма превышения в Налоговом расчете по ф. № 1ДФ должна быть отражена отдельной строкой с признаком дохода «126» как дополнительное благо.

Следует отметить, что корреспонденция счетов на хозрасчетных предприятиях и в бюджетных организациях имеет некоторые отличия.

Рассмотрим, как отображаются в бухгалтерском учете и Налоговом расчете по форме № 1ДФ выплаты, начисленные умершему сотруднику, на условных числовых примерах на хозрасчетном предприятии и в бюджетной организации.

Пример 1. Работник планово-экономического отдела предприятия Иванов А. А. (ИНН — 2121212121) скоропостижно скончался 10 октября 2013 года. Для него данное предприятие было основным местом работы. На основании свидетельства о смерти приказом по предприятию Иванов А. А. исключен из списочного состава предприятия.

При проведении окончательного расчета начислены:

— заработная плата за 8 отработанных дней октября 2013 года в сумме 1391,30 грн.;

— компенсация за 10 неиспользованных дней ежегодного отпуска в сумме 1352,10 грн.

Общая сумма заработной платы за отработанные дни октября 2013 года и компенсация за неиспользованный отпуск составили 2743,40 грн. (1391,30 грн. + 1352,10 грн.).

Определим сумму НДФЛ и ЕСВ:

2743,40 грн. x 3,6 % = 98,76 грн. (ЕСВ);

(2743,40 грн. - 98,76 грн.) x 15 % = 396,70 грн. (НДФЛ).

Сумма заработной платы за октябрь выплачена жене умершего работника Ивановой О. О. (ИНН — 2323232323), которая предоставила свой паспорт, свидетельство о смерти Иванова А. А. и свидетельство о браке, а также извлечение из Государственного реестра актов гражданского состояния граждан о смерти для назначения пособия на погребение.

Предприятие предоставило жене умершего работника матпомощь на погребение в размере 4000 грн.

Учитывая то, что сумма матпомощи на погребение в размере 3220 грн. НДФЛ не облагается, то сумма превышения подлежит обложению НДФЛ по ставке 15 %:

(4000 грн. - 3220 грн.) x 15 % = 117 грн.

За счет средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности Ивановой О. О. выплачено пособие на погребение в размере 2200 грн.

В бухгалтерском учете предприятия вышеперечисленные выплаты отображаются следующим образом:

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Сумма,
грн.

Корреспондирующие счета

дебет

кредит

1

Начислена заработная плата за октябрь 2013 года и компенсация за неиспользованный отпуск Иванову А. А.

2743,40

92

661

2

Начислена помощь на погребение работника за счет средств работодателя

4000,00

949

685

3

Начислено пособие на погребение за счет средств ФСС ВПТ

2200,00

378

685

4

Начислен ЕСВ на сумму заработной платы и компенсации за неиспользованный отпуск 2743,40 х 38 %*

1042,49

92

651/1

5

Удержан ЕСВ с суммы заработной платы и компенсации за неиспользованный отпуск

98,76

661

651/2

6

Удержан НДФЛ с суммы заработной платы и компенсации за неиспользованный отпуск

396,70

661

641/НДФЛ

7

Удержан НДФЛ с суммы помощи на погребение, превышающий не облагаемую в 2013 году сумму (4000,00 – 3220,00) х 15 %

117,00

685

641/НДФЛ

8

Перечислен начисленный и удержанный ЕСВ
1042,49 + 98,76

1141,25

651/1, 651/2

311

9

Перечислен НДФЛ 396,70 + 117,00

513,70

641/НДФЛ

311

10

Получено пособие на погребение от ФСС ВПТ

2200,00

313

378

11

Получены в кассу денежные средства для выплаты заработной платы, компенсации за неиспользованный отпуск, материальной помощи на погребение жене умершего работника Ивановой О. О.

6130,94

301

311

12

Получены в кассу денежные средства для выплаты пособия на погребение жене умершего работника Ивановой О. О.

2200,00

301

313

13

Выплачена заработная плата и компенсация за неиспользованный отпуск жене умершего работника Ивановой О. О. (2743,40 - 98,76 - 396,70)

2247,94

661

301

14

Выплачена материальная помощь на погребение за счет средств работодателя жене умершего работника Ивановой О. О. (4000,00 - 117,00)

3883,00

685

301

15

Выплачено пособие на погребение за счет средств ФСС ВПТ жене умершего работника Ивановой О. О.

2200,00

685

301

*Ставка условная.

 

Отразим в Налоговом расчете по форме № 1ДФ за 4 квартал 2013 года всю информацию о доходах умершего работника и о выплатах его родственнику.

 

Фрагмент Налогового расчета по ф. № 1ДФ за 4 квартал 2013 года

№ п/п

Налоговый номер или серия и номер паспорта

Сумма начисленного дохода
(грн., коп.)

Сумма выплаченного дохода
(грн., коп.)

Сумма удержанного налога (грн., коп.)

Признак дохода

Дата

Признак налогов. соц. льготы

Признак
(0, 1)

начисленного

перечисленного

приема на работу
дд/мм/гггг

увольнения с работы дд/мм/гггг

<…>

15

2121212121

2743

40

2743

40

396

70

396

70

101

10.10.2013

16

2323232323

3220

00

3220

00

00

00

00

00

146

17

2323232323

780

00

780

00

117

00

117

00

126

18

2323232323

2200

00

2200

00

00

00

00

00

146

 

Пример 2. Работник бюджетной организации Тарасов В. В. (ИНН — 2727272727) умер 08.10.2013 г. В октябре 2013 года ему были начислены такие выплаты:

— заработная плата за 3 отработанных рабочих дня в сумме 286,96 грн.;

— больничные за период с 04.10.2013 г. по 08.10.2013 г. включительно за счет средств работодателя в сумме 296,00 грн.;

— компенсация за неиспользованный отпуск в сумме 1041,04 грн.

Кроме этого, жене такого работника Тарасовой Н. П. (ИНН — 2731313131) было выплачено пособие на погребение за счет средств ФСС ВПТ в сумме 2200,00 грн.

Покажем ниже в таблице, как отобразятся данные выплаты в бухгалтерском учете бюджетной организации.

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие счета

Сумма,  грн.

КЭКР

дебет

кредит

1

2

3

4

5

6

1

Начислены заработная плата и компенсация за неиспользованный отпуск Тарасову В. В.

286,96 + 1041,04

801

661

1328,00

2111

2

Начислены выплаты за первые 5 дней временной нетрудоспособности Тарасову В. В.

801

661

296,00

2111

3

Начислено пособие на погребение за счет средств ФСС ВПТ Тарасовой Н. П.

365

675

2200,00

0000

4

Начислен ЕСВ на заработную плату и компенсацию за неиспользованный отпуск

1328,00 х 36,3 %

801

651/1

482,06

2120

5

Начислен ЕСВ на сумму больничных Тарасова В. В.

296,00 х 33,2 %

801

651/2

98,27

2120

6

Удержан ЕСВ из заработной платы и компенсации за неиспользованный отпуск Тарасова В. В.

1328,00 х 3,6 %

661

651/3

47,81

2111

7

Удержан ЕСВ из выплат за первые 5 дней временной нетрудоспособности Тарасова В. В.

296,00 х 2 %

661

651/4

5,92

2111

8

Удержан НДФЛ из заработной платы, компенсации за неиспользованный отпуск и выплат за первые 5 дней временной нетрудоспособности Тарасова В. В.

(1328,00 + 296,00 - 47,81 - 5,92) х 15 %

661

641/НДФЛ

235,54

2111

9

Поступили средства от ФСС ВПТ для выплаты пособия на погребение

326

365

2200,00

0000

10

Поступили деньги в кассу на выплату пособия на погребение

301

326

2200,00

0000

11

Выплатили Тарасовой Н. П. пособие на погребение

675

301

2200,00

0000

12

Перечислили ЕСВ, начисленный на заработную плату, компенсацию за неиспользованный отпуск и сумму больничных

482,06 + 98,27

651/1, 651/2

321

580,33

2120

13

Перечислили ЕСВ, удержанный из заработной платы, компенсации за неиспользованный отпуск и суммы больничных

47,81 + 5,92

651/3, 651/4

321

53,73

2111

14

Перечислили НДФЛ, удержанный из заработной платы, компенсации за неиспользованный отпуск и выплат за первые 5 дней временной нетрудоспособности

641/НДФЛ

321

235,54

2111

15

Поступили в кассу средства для выплаты заработной платы, компенсации за неиспользованный отпуск и выплат за первые 5 дней временной нетрудоспособности

301

321

1334,73

2111

16

Выплачена заработная плата, компенсация за неиспользованный отпуск и первые 5 дней временной нетрудоспособности

1328,00 + 296,00 - 47,81 - 5,92 - 235,54

661

301

1334,73

2111

 

Информация о доходах умершего работника и о выплатах его родственнику отражается в Налоговом расчете по форме № 1ДФ за 4 квартал 2013 года следующим образом:

 

Фрагмент Налогового расчета по ф. № 1ДФ за 4 квартал 2013 года

№ п/п

Налоговый номер или серия и номер паспорта

Сумма начисленного дохода (грн., коп.)

Сумма выплаченного дохода (грн., коп.)

Сумма удержанного
налога (грн., коп.)

Признак дохода

Дата

Признак налогов. соц. льготы

Признак
(0, 1)

начисленного

перечисленного

приема на работу дд/мм/гггг

увольнения с работы дд/мм/гггг

<…>

1

2727272727

1624

00

1624

00

235

54

235

54

101

08.10.2013

2

2731313131

2200

00

2200

00

00

00

00

00

146

 

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Войдите, чтобы читать больше! Авторизованные пользователи получают бесплатно 5 статей в месяц