Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Составляем Налоговый расчет по форме № 1ДФ

Редакция ОТ
Оплата труда Октябрь, 2013/№ 20
В избранном В избранное
Печать
Статья

Составляем Налоговый расчет по форме № 1ДФ

 

Одним из составляемых бухгалтером отчетов является Налоговый расчет по форме № 1ДФ. И несмотря на то что такая отчетность не новая, постоянно возникают вопросы относительно ее заполнения и подачи в налоговые органы. В данной статье ответим на основные вопросы и приведем примеры заполнения Налогового расчета по форме № 1ДФ.

 

Татьяна ГУЛЬ, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор» (e-mail: t.gul@id.factor.ua)

 

ИСПОЛЬЗОВАННЫЕ ДОКУМЕНТЫ И СОКРАЩЕНИЯ

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Порядок/приказ № 1020 — приказ ГНАУ «Об утверждении формы Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного из них налога (форма № 1ДФ) и Порядка заполнения и подачи налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного из них налога» от 24.12.2010 г. № 1020.

Инструкция № 5 — Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5.

НДФЛ — налог на доходы физических лиц.

НСЛ — налоговая социальная льгота.

ЕСВ — единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование.

ФСС ВПТ — Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности.

ГНС — Государственная налоговая служба.

ЕБНЗ — Единая база налоговых знаний, размещенная на сайте Миндоходов http://minrd.gov.ua/ebpz.

 

Форма и Порядок заполнения и подачи налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного из них налога (форма № 1ДФ) (далее — Налоговый расчет) утверждены приказом № 1020.

Мы неоднократно рассматривали вопросы, касающиеся порядка и особенностей заполнения Налогового расчета (см. «ОТ», 2011, № 6, с. 22; № 9, с. 23; 2012, № 14, с. 12). Напомним основные моменты.

Кто подает. Налоговый расчет подают налоговые агенты, перечень (определение) которых приведен в п.п. 14.1.180 НКУ. К ним относятся юридические лица, самозанятые лица, представители нерезидентов — юридических лиц, инвесторы (операторы) по соглашению о разделе продукции, которые обязаны начислять, удерживать и уплачивать НДФЛ в бюджет от имени и за счет физического лица с доходов, выплачиваемых такому лицу, вести налоговый учет, подавать налоговую отчетность налоговым органам и нести ответственность за нарушение норм разд. IV НКУ.

Если в течение отчетного квартала налоговый агент не начислял и не выплачивал доходы физическим лицам, то он Налоговый расчет за данный отчетный период не подает. Если имело место начисление и/или выплата доходов физлицам, Налоговый расчет подается в обязательном порядке.

Сроки подачи. Налоговый расчет подается не нарастающим итогом, а отдельно за каждый квартал (налоговый период) в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала. Подают его юридические лица или его обособленные подразделения в орган ГНС по своему местонахождению, физические лица — предприниматели в орган ГНС по своему налоговому адресу, т. е. по месту жительства.

В 2013 году последний день подачи Налогового расчета за 3 квартал приходится на 11 ноября (с учетом переноса предельного срока подачи Налогового расчета в связи с выходными и праздничными днями).

Форма подачи. Налоговый расчет подается в бумажной или электронной форме. Отчет на бумажном носителе предоставляется в двух экземплярах, один из которых подается в орган ГНС, другой — с отметкой о принятии отчета ответственного лица органа ГНС возвращается налоговому агенту. При этом важно помнить, что хотя подача отчета в электронном виде — добровольное решение, но налоговые агенты, относящиеся к крупным и средним предприятиям, согласно п. 49.4 НКУ обязаны подавать любые налоговые декларации, в том числе и Налоговый расчет, в электронном виде с соблюдением условий регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством.

Порядок заполнения. Налоговый расчет заполняется машинописным текстом или печатными буквами на неповрежденном бумажном носителе (в том случае если налоговый агент выбирает способ подачи на бумажном носителе) формата А4. Запрещаются помарки, зачеркивания, исправления и уточнения. Заполнению подлежат все обязательные реквизиты, при этом в незаполненных полях проставляются прочерки. Количество листов Налогового расчета неограниченно, на каждой странице проставляется ее порядковый номер.

Все доходы, выплаченные (начисленные) налоговыми агентами в отчетном квартале наемным работникам или другим физическим лицам, отражаются в Налоговом расчете с соответствующими признаками дохода, указанными в приложении к Порядку № 1020 — в Справочнике признаков доходов (далее — Справочник). На каждое физическое лицо нужно заполнять столько строк, сколько признаков имеют как его доходы, так и НСЛ.

Правильно выбрать признак дохода по наиболее распространенным выплатам физическим лицам поможет таблица, представленная в рубрике «Справочная информация» (см. с. 24 этого номера).

У лиц, заполняющих Налоговые расчеты, постоянно возникают вопросы касательно его правильного заполнения. Далее с помощью наглядных примеров рассмотрим, как правильно отображать информацию о начислении и выплате различных доходов физическим лицам в Налоговом расчете.

 

ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА

В Налоговом расчете заработная плата отображается с признаком дохода «101». Практически — это самый распространенный вид дохода. Согласно п.п. 14.1.48 НКУ заработной платой для целей обложения НДФЛ является основная и дополнительная зарплата, прочие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) налогоплательщику в связи с отношениями трудового найма согласно закону.

Прежде всего в понятие «заработная плата» для целей обложения НДФЛ включаются зарплата за фактически отработанное время, надбавки, доплаты, премии, оплата времени отпусков и их компенсация, больничные, материальная помощь (если ее выплата имеет систематический характер) и пр.

Пример 1. Работнику предприятия (налоговый номер 2855808080) выплачивается ежемесячно заработная плата в сумме 2500,00 грн. Ежемесячный размер ЕСВ составляет 90,00 грн., НДФЛ — 361,50 грн. За 3 квартал 2013 года сумма начисленной и выплаченной зарплаты составила 7500,00 грн., НДФЛ — 1084,50 грн.

Налоговый расчет в этом случае составляется так:

Фрагмент Налогового расчета по ф. № 1ДФ за 3 квартал 2013 года

1

2

3

4

5

6

7

8

9

<…>

2

2855808080

7500

00

7500

00

1084

50

1084

50

101

<…>

 

НАЛОГОВАЯ СОЦИАЛЬНАЯ ЛЬГОТА

Правила применения НСЛ, ее размер, категории плательщиков налога, имеющие право на применение такой льготы и подтверждающие документы были приведены в предыдущих номерах нашего издания (см. «ОТ», 2009, № 14, с. 16; 2011, № 4, с. 18; 2012, № 3, с. 11; 2013, № 1, с. 27; № 4, с. 10).

При заполнении Налогового расчета на работника, к заработной плате которого применялась НСЛ, информация о признаке такой льготы в соответствии со Справочником отражается в гр. 8. Напомним признаки НСЛ:

«01» — обычная согласно п.п. 169.1.1 НКУ (в 2013 году — 573,50 грн.);

«02» — повышенная согласно п.п. 169.1.3 НКУ (в 2013 году — 860,25 грн.);

«03» — максимальная согласно п.п. 169.1.4 НКУ (в 2013 году — 1147,00 грн.);

«04» — обычная для лиц, содержащих двоих и более детей в возрасте до 18 лет, из расчета на каждого ребенка согласно п.п. 169.1.2 НКУ (в 2013 году — на двоих детей — 1147,00 грн., на троих детей — 1720,50 грн. и т. д.).

Поскольку НСЛ применяется только к доходу, полученному плательщиком налога в виде заработной платы, то в случае ее применения такая льгота должна фигурировать только в тех строках, где присутствует признак дохода «101».

Напомним, что предельный размер заработной платы, дающий право на применение НСЛ, в 2013 году составляет 1610 грн. Исключением в определении размера предельной заработной платы, предоставляющей право на применение НСЛ, является увеличение его одному из родителей кратно количеству детей (в 2013 году — 1610,00 грн. х количество детей).

При применении НСЛ следует помнить, что такая льгота начинает действовать в месяце подачи заявления о применении НСЛ с приложением подтверждающих документов (в случае необходимости их предоставления). Вместе с тем такое заявление некоторые категории работников могут не подавать. Так, к заработной плате госслужащих НСЛ применяется без подачи заявления о ее применении, но с подачей подтверждающих документов (в случае необходимости) для установления размера льготы.

НСЛ применялась не во всех месяцах отчетного квартала

В случае превышения суммы заработной платы над предельным размером суммы, дающим право на применение НСЛ, льгота не будет применяться. Такое превышение является причиной применения НСЛ не во всех месяцах отчетного квартала. Также не будет применяться НСЛ, если в текущем месяце нет соответствующего заявления и подается оно в следующем. И в этом случае НСЛ будет применяться не во всех месяцах отчетного квартала.

В таких случаях в Налоговом расчете на этого работника заполняется одна строка, с указанием в гр. 8 информации о признаке НСЛ, которая применялась в каком-либо из месяцев отчетного квартала.

Пример 2. 01.07.2013 г. был принят работник (налоговый номер 2828282828). Заявление о применении обычной НСЛ было подано в августе 2013 года. Сумма заработной платы за 3 квартал составила 4800,00 грн. (1600,00 грн. х 3 мес.).

Приведем некоторые пояснения для заполнения Налогового расчета.

НСЛ за июль 2013 года не применялась и НДФЛ за этот месяц составил:

(1600,00 - 1600,00 х 3,6 %) х 15 % = 231,36 грн.

Сумма НДФЛ за август и сентябрь 2013 года рассчитывалась с учетом НСЛ и составила в каждом месяце:

(1600,00 - 1600,00 х 3,6 % - 573,50) х 15 % = 145,34 грн.

Общая сумма НДФЛ за 3 квартал составляет:

231,36 + 145,34 + 145,34 = 522,04 (грн.).

Налоговый расчет за 3 квартал 2013 года будет выглядеть следующим образом:

Фрагмент Налогового расчета по ф. № 1ДФ за 3 квартал 2013 года

1

2

3

4

5

6

7

8

9

<…>

11

2828282828

4800

00

4800

00

522

04

522

04

101

01

<…>

 

Пример 3. В 3 квартале 2013 года работник предприятия (налоговый номер 2812121212) в июле и августе пользовался обычной НСЛ, так как заработная плата за каждый из указанных месяцев составила 1600,00 грн. В сентябре 2013 года размер заработной платы превысил предельный размер, позволяющий пользоваться НСЛ, и составил 1900,00 грн.

Данные, необходимые для заполнения Налогового расчета за 3 квартал 2013 года, приведем в таблице.

Месяц 2013 года

Зарплата, грн.

ЕСВ, грн.

НСЛ, грн.

НДФЛ, грн.

Июль

1600,00

57,60

573,50

145,34

Август

1600,00

57,60

573,50

145,34

Сентябрь

1900,00

68,40

274,74

Итого

5100,00

183,60

565,42

 

Так как начисленная заработная плата работника в июле и августе отчетного квартала не превысила предельного размера дохода, дающего право на применение НСЛ, то к зарплате за эти месяцы применялась НСЛ. В сентябре предельный размер заработной платы, дающий право на применение НСЛ, был превышен и НСЛ не применялась.

Налоговый расчет за 3 квартал 2013 года будет выглядеть следующим образом:

Фрагмент Налогового расчета по ф. № 1ДФ за 3 квартал 2013 года

1

2

3

4

5

6

7

8

9

<…>

11

2812121212

5100

00

5100

00

565

42

565

42

101

01

<…>

 

Применение НСЛ по разным основаниям

В случае применения на протяжении налогового квартала НСЛ по разным основаниям в Налоговом расчете отражаются соответствующие признаки данной льготы и заполняется на одного работника несколько строк, в каждой из которых в гр. 8 указывается признак НСЛ, соответствующий начисленному доходу.

Пример 4. Работник предприятия (налоговый номер 3015013015) в июле 2013 года подал заявление о применении НСЛ по основаниям, определенным п.п. 169.1.1 НКУ (обычная НСЛ). Размер начисленной работнику заработной платы в июле 2013 года составил 1500,00 грн. В августе 2013 года работник получил повышение в должности и размер начисленной заработной платы за этот месяц составил 3000,00 грн. В сентябре 2013 года работник подал заявление о применении НСЛ и подтверждающие документы на право применения к его зарплате такой льготы в размере 100 % обычной НСЛ в расчете на каждого ребенка (как лицо, которое содержит двоих детей в возрасте до 18 лет (п.п. 169.1.2 НКУ)). В заявлении работник указал, что жена правом на увеличение предельного размера дохода, дающего право на применение НСЛ кратно количеству детей, не пользуется. Заработная плата, начисленная работнику в сентябре 2013 года, составила 3000,00 грн.

Учитывая то, что предельный размер заработной платы, дающий право на применение НСЛ согласно п.п. 169.1.2 НКУ, определяется одному из родителей кратно количеству детей (1610,00 x 2 = 3220,00 грн.), то в сентябре 2013 года при зарплате, равной 3000,00 грн., работник имеет право на применение НСЛ.

Данные, необходимые для заполнения Налогового расчета за 3 квартал 2013 года, приведем в таблице.

Месяц 2013 года

Зарплата, грн.

ЕСВ, грн.

НСЛ, грн.

НДФЛ, грн.

Июль

1500,00

54,00

573,50

130,88

Август

3000,00

108,00

433,80

Сентябрь

3000,00

108,00

1147,00

261,75

Итого

7500,00

270,00

826,43

 

Приведем фрагмент заполнения Налогового расчета за 3 квартал 2013 года по данному работнику при условии применения к его доходу в отчетном квартале НСЛ по разным основаниям.

Фрагмент Налогового расчета по ф. № 1ДФ за 3 квартал 2013 года

1

2

3

4

5

6

7

8

9

<…>

22

3015013015

4500

00

4500

00

564

68

564

68

101

01

23

3015013015

3000

00

3000

00

261

75

261

75

101

04

<…>

 

МАТЕРИАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ

Материальная помощь, которая имеет систематический характер и включается в фонд оплаты труда на основании п.п. 2.3.3 Инструкции № 5, облагается налогами (ЕСВ и НДФЛ) в общем порядке. В Налоговом расчете такая материальная помощь отражается с признаком дохода «101».

Также отдельным работникам по семейным обстоятельствам может быть предоставлена материальная помощь разового характера. Решение о ее выдаче принимается руководителем предприятия по его усмотрению и при наличии финансовых ресурсов на предприятии на основании заявления сотрудника.

О налогообложении различных видов материальной помощи, основаниях для ее предоставления, кодах в Налоговом расчете мы рассказывали ранее на страницах нашей газеты (см. «ОТ», 2013, № 15, с. 28).

Пример 5. Работнику предприятия (налоговый номер 2728293031) в июле 2013 года была выплачена материальная помощь на оздоровление в сумме 2000,00 грн., которая согласно коллективному договору выплачивается всем работникам при предоставлении ежегодного основного отпуска. В сентябре 2013 года ему была выплачена нецелевая благотворительная помощь в связи с семейными обстоятельствами в сумме 1800,00 грн. Заработная плата, в том числе сумма отпускных, за 3 квартал 2013 года такого работника составила 6000,00 грн. (2000,00 грн. х 3 мес.).

Данные, необходимые для заполнения Налогового расчета за 3 квартал 2013 года, приведем в таблице.

Месяц 2013 года

Зарплата, грн.

Матпомощь, грн.

Всего начислено, грн.

ЕСВ, грн.

НДФЛ, грн.

Июль

2000,00

2000,00

4000,00

144,00

578,40

Август

2000,00

2000,00

72,00

289,20

Сентябрь

2000,00

1800,00

3800,00

72,00*

317,70**

Итого

6000,00

3800,00

9800,00

288,00

1185,30

* Материальная помощь разового характера не включается в базу для взимания ЕСВ в соответствии с п. 14 разд. I Перечня видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного постановлением КМУ от 22.12.2010 г. № 1170.
** В связи с тем что сумма нецелевой благотворительной помощи превысила необлагаемый предел (в 2013 году — 1610,00 грн.), сумма превышения (1800,00 – 1610,00 = 190,00) будет включена в налогооблагаемый доход. Сумма НДФЛ за сентябрь 2013 года составила: (2000,00 - 72,00)
х 15 % + 190,00 х 15 % = 289,20 + 28,50 = 317,70 (грн.).

 

Приведем фрагмент заполнения Налогового расчета за 3 квартал 2013 года по данному работнику.

Фрагмент Налогового расчета по ф. № 1ДФ за 3 квартал 2013 года

1

2

3

4

5

6

7

8

9

<…>

22

2728293031

8000

00

8000

00

1156

80

1156

80

101

23

2728293031

1610

00

1610

00

169

24

2728293031

190

00

190

00

28

50

28

50

126

<…>

 

Если работник является членом профсоюза, то ему может быть предоставлена нецелевая благотворительная помощь. Следует отметить, что предоставление такой помощи должно проводиться при выполнении определенных условий. Необлагаемая нецелевая часть (согласно п.п. 165.1.47 НКУ) отражается в Налоговом расчете с признаком дохода «167» в 2013 году в пределах 1610,00 грн., облагаемая ее часть — с признаком дохода «126» как доход в виде дополнительного блага.

Пример 6. Члену профсоюза (налоговый номер 3128312831) в сентябре 2013 года была предоставлена нецелевая благотворительная помощь в связи с семейными обстоятельствами в сумме 1800,00 грн. В течении 2013 года другие необлагаемые выплаты профсоюзом ему не предоставлялись.

В связи с тем что сумма предоставленной профсоюзом нецелевой благотворительной помощи превышает предельный размер (в 2013 году — 1610,00 грн.), часть такой помощи подлежит налогообложению по ставке 15 %.

Сумма НДФЛ составит:

(1800,00 - 1610,00) х 15 % = 28,50 грн.

Налоговый расчет за 3 квартал 2013 года, в котором профсоюзная организация должна отразить как облагаемую, так и не облагаемую части нецелевой благотворительной помощи, приведем ниже.

Фрагмент Налогового расчета по ф. № 1ДФ за 3 квартал 2013 года

1

2

3

4

5

6

7

8

9

<…>

1

3128312831

1610

00

1610

00

167

2

3128312831

190

00

190

00

28

50

28

50

126

<…>

 

Еще один вид материальной помощи — помощь на погребение. О том, как правильно отображать в Налоговом расчете такую материальную помощь, можно узнать на страницах предыдущего номера нашей газеты (см. «ОТ», 2013, № 19, с. 17).

 

ПОСОБИЕ ПО БЕРЕМЕННОСТИ И РОДАМ

Пособие по беременности и родам согласно п.п. 165.1.1 НКУ не включается в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налога. Несмотря на то что с 01.07.2013 г. с «декретных» взимается ЕСВ, НДФЛ удерживать по-прежнему не нужно.

Пособие по беременности и родам, в отличие от больничных, в целях налогообложения не приравнивают к заработной плате. Следовательно, в Налоговом расчете пособие по беременности и родам необходимо отражать с признаком дохода «128».

Иногда финансирование ФСС ВПТ выплаты пособия по беременности и родам приходится на следующий месяц после его начисления. В том случае, если и начисление, и выплата состоялись в рамках одного квартала, графы Налогового расчета 3 и 3а будут одинаковыми. Если выплата приходится на следующий квартал, то, соответственно, гр. 3 Налогового расчета заполняется в таком следующем квартале.

Связано это с тем, что данный вид пособия для целей разд. IV НКУ, устанавливающего порядок налого-обложения доходов физлиц, не подпадает под определение «заработная плата», и в гр. 3 Налогового расчета его следует отражать по факту выплаты.

Пример 7. Работница предприятия (налоговый номер 3131313131) уходит в отпуск в связи с беременностью и родами с 23 сентября 2013 года по 26 января 2014 года включительно (126 календарных дней). В 3 квартале 2013 года работнице были начислены зарплата в сумме 5670,00 грн. и пособие по беременности и родам в сумме 8190,00 грн. Сумма удержанного и перечисленного в бюджет НДФЛ составила 819,88 грн. Зарплата на предприятии выплачивается своевременно. Сумма пособия по беременности и родам была выплачена работнице 16 октября 2013 года, после получения денежных средств из ФСС ВПТ.

Приведем фрагмент заполнения Налогового расчета за 3 квартал 2013 года по данной работнице на с. 18.

Фрагмент Налогового расчета по ф. № 1ДФ за 3 квартал 2013 года

1

2

3

4

5

6

7

8

9

<…>

28

3131313131

5670

00

5670

00

819

88

819

88

101

29

3131313131

8190

00

128

<…>

 

Сумму выплаченного пособия по беременности и родам предприятие должно будет отразить в Налоговом расчете за 4 квартал 2013 года следующим образом.

Фрагмент Налогового расчета по ф. № 1ДФ за 4 квартал 2013 года

1

2

3

4

5

6

7

8

9

<…>

25

3131313131

8190

00

128

<…>

 

«ПЕРЕХОДЯЩИЕ» БОЛЬНИЧНЫЕ И ОТПУСКНЫЕ

В случае если в отчетном квартале работнику начислена сумма отпускных, в том числе и за следующий месяц, приходящийся на следующий отчетный квартал, то вся сумма «переходящих» отпускных и вся сумма начисленного и удержанного НДФЛ должны быть отражены в текущем отчетном квартале.

Пример 8. Работник (налоговый номер 2789898999) ушел в отпуск с 9 сентября 2013 года на 24 календарных дня. Отпускные начислены в сентябре в сумме 1297,92 грн. за все 24 календарных дня отпуска, в том числе сумма отпускных за сентябрь 2013 года составляет 1189,76 грн., за октябрь 2013 года — 108,16 грн. Работник пользуется правом на налоговую социальную льготу в размере 573,50 грн.

Данные о начисленном доходе в 3 квартале 2013 года приведем в таблице.

Месяц 2013 года

Зарплата, грн.

Отпускные, грн.

ЕСВ, грн.

НСЛ, грн.

НДФЛ, грн.

1

2

3

4 = (2 + 3) х 3,6 %

5

6 = (2 + 3 - 4 - 5) х 15 %

Июль

1600,00

57,60

573,50

145,34

Август

1600,00

57,60

573,50

145,34

Сентябрь

380,95

1189,76

56,55

573,50

141,10

в том числе за октябрь

108,16

3,89

15,64

Итого

3580,95

1297,92

175,64

447,42

 

Приведем некоторые пояснения к таблице. Прежде чем найти сумму НДФЛ, удерживаемую с дохода за сентябрь 2013 года, сумму «переходящих» отпускных необходимо распределить по соответствующим месяцам (сентябрь и октябрь 2013 года) с целью определения суммы зарплаты за соответствующий месяц, которую следует сравнить с предельной суммой зарплаты, дающей право на получение НСЛ (в 2013 году — 1610,00 грн.).

Из части суммы отпускных, которая приходится на октябрь 2013 года (108,16 грн.), при ее начислении и выплате в сентябре 2013 года, необходимо удержать НДФЛ без применения НСЛ, поскольку в момент выплаты отпускных еще неизвестна полностью сумма зарплаты за октябрь 2013 года. Напомним, что НСЛ применяется к заработной плате в целом за соответствующий месяц.

Таким образом, сумма начисленной зарплаты и отпускных за 3 квартал 2013 года составляет 4878,87 грн. (1600,00 + 1600,00 + 380,95 + 1189,76 + 108,16). Сумма начисленного НДФЛ за 3 квартал 2013 года — 447,42 грн.

Приведем фрагмент Налогового расчета, иллюстрирующий порядок отражения зарплаты работника, в том числе сумму «переходящих» отпускных, за 3 квартал 2013 года.

Фрагмент Налогового расчета по ф. № 1ДФ за 3 квартал 2013 года

1

2

3

4

5

6

7

8

9

<…>

25

2789898999

4878

87

4878

87

447

42

447

42

101

01

<…>

 

Часто встречаются ситуации, когда работнику, уходящему в отпуск в следующем месяце (квартале), отпускные выплачивают в текущем. Так, если зарплата выплачивается регулярно и без задержек, то октябрьские отпускные, которые фактически будут выплачены в сентябре (т. е. в 3 квартале), можно смело отразить в Налоговом расчете за 4 квартал. В Налоговом расчете за 3 квартал отпускные фигурировать не будут (на это указывали и специалисты Миндоходов в консультации в подкатегории 103.25.1 ЕБНЗ). При этом будет соблюдаться равенство гр. 4а «Сума нарахованого податку» и 4 «Сума перерахованого податку» (т. е. суммы в этих графах будут одинаковые, несмотря на то что октябрьские отпускные фактически выплачены в предыдущем квартале).

Что касается больничных, которые начисляются за предыдущие отчетные периоды, отметим следующее. С целью налогообложения суммы больничных приравниваются к заработной плате. В соответствии с п.п. 169.4.1 НКУ если налогоплательщик получает доходы в виде заработной платы за период ее сохранения, в том числе и больничные, то с целью налогообложения такие доходы (их часть) относятся к соответствующим налоговым периодам ее начисления.

При этом согласно п.п. 1.6.2 Инструкции № 5 если начисления фонда оплаты труда совершаются за предыдущий период, в частности в связи с уточнением отработанного времени, они отображаются в фонде оплаты труда в том месяце, в котором были совершены начисления.

Таким образом, если начисление больничных за предыдущие месяцы было проведено в текущем, то отражать указанные выплаты следует в текущем Налоговом расчете. Такого вывода придерживаются и специалисты Миндоходов (подкатегория 103.25.1 ЕБНЗ).

Больничные (оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя и пособие по временной нетрудоспособности) для целей взимания НДФЛ приравниваются к зарплате (письма ГНАУ от 19.01.2011 г. № 697/6/17-0715 и от 18.03.2011 г. № 5453/6/17-0715). Следовательно, в Налоговом расчете такие доходы отражаются с зарплатным признаком дохода «101».

Пример 9. Работница предприятия (налоговый номер 2589745588) находилась на больничном с 10.06.2013 г. по 12.07.2013 г. включительно, сумма оплаты которого была начислена и выплачена в июле 2013 года. Сумма больничных составила 2300,00 грн., сумма заработной платы за 3 квартал 2013 года — 5000,00 грн. НСЛ не применялась.

Данные, необходимые для заполнения Налогового расчета за 3 квартал 2013 года, приведем в таблице.

Месяц 2013 года

Зарплата, грн.

Больничные, грн.

ЕСВ, грн.

НДФЛ, грн.

Июль

1000,00

2300,00

82,00

482,70

Август

2000,00

 —

72,00

289,20

Сентябрь

2000,00

 —

72,00

289,20

Итого

5000,00

2300,00

226,00

1061,10

 

Приведем фрагмент заполнения Налогового расчета за 3 квартал 2013 года по данной работнице.

Фрагмент Налогового расчета по ф. № 1ДФ за 3 квартал 2013 года

1

2

3

4

5

6

7

8

9

<…>

7

2589745588

7300

00

7300

00

1061

10

1061

10

101

<…>

 

НАЧИСЛЕННЫЕ БОЛЬНИЧНЫЕ ВЫПЛАЧЕНЫ В СЛЕДУЮЩЕМ КВАРТАЛЕ

К сожалению, на данный момент сложилась такая ситуация, что финансирование ФСС ВПТ больничных происходит с задержкой. Очень многие предприятия, организации, учреждения до сих пор не получили денежные средства от Фонда для оплаты больничных, начисленных в августе — сентябре 2013 года. При составлении Налогового расчета за 3 квартал 2013 года у лиц, ответственных за это, возникает вопрос: как показывать начисление и выплату больничных, если такие хозяйственные операции были совершены в разных отчетных кварталах?

По разъяснениям специалистов Миндоходов, размещенным в подкатегории 103.25.1 ЕБНЗ (см. «ОТ», 2013, № 14, с. 23), сумма начисленного больничного и удержанного НДФЛ из такой суммы отражается в гр. 3а и 4а Налогового расчета соответственно. При этом, учитывая, что больничные не выплачены наемным работникам, в гр. 3 данная сумма не отражается. Не указывается также в гр. 4 и сумма НДФЛ.

Пример 10. Работнице предприятия (налоговый номер 3132313231) был начислен больничный по уходу за ребенком за счет средств ФСС ВПТ за период с 16.09.2013 г. по 27.09.2013 г. включительно в сумме 1300,00 грн. Заявка была передана в ФСС ВПТ 04.10.2013 г., денежные средства из ФСС ВПТ перечислены на текущий счет предприятия 24.10.2013 г. Коллективным договором установлены следующие сроки выплаты зарплаты: за 1-ю половину месяца — 22 числа, за 2-ю половину месяца — 7 числа. Сумма начисленной зарплаты за 3 квартал 2013 года составила 6310,00 грн. (2500,00 + 2500,00 + 1310,00). НСЛ не применялась.

Данные, необходимые для заполнения Налогового расчета за 3 квартал 2013 года, приведем в таблице.

Месяц 2013 года

Зарплата, грн.

Больничные, грн.

ЕСВ, грн.

НДФЛ, грн.

Июль

2500,00

90,00

361,50

Август

2500,00

90,00

361,50

Сентябрь

1310,00

1300,00

73,16*

380,53**

Итого

6310,00

1300,00

253,16

1103,53

* Ставка удержания ЕСВ из суммы зарплаты составляет 3,6 %, из суммы больничных — 2 %. Таким образом, в сентябре 2013 года сумма ЕСВ, удержанная из зарплаты и больничных, будет равна: 1310,00 х 3,6 % + 1300,00 х 2 % = 47,16 + 26,00 = 73,16 (грн.).
** Определим сумму НДФЛ, удержанную из зарплаты и больничных за сентябрь 2013 года:
(1310,00 - 47,16) х 15 % + (1300,00 - 26,00) х 15 % = 189,43 + 191,10 = 380,53 (грн.).

 

В связи с тем что финансирование ФСС ВПТ больничного и соответственно его выплата были произведены в конце октября 2013 года, Налоговый расчет за 3 квартал 2013 года будет выглядеть следующим образом:

Фрагмент Налогового расчета по ф. № 1ДФ за 3 квартал 2013 года

1

2

3

4

5

6

7

8

9

<…>

8

3132313231

7610

00

6310

00

1103

53

912

43

101

<…>

 

Выплата больничного будет произведена в 4 квартале 2013 года и Налоговый расчет за этот период (без указания суммы зарплаты) будет выглядеть следующим образом:

Фрагмент Налогового расчета по ф. № 1ДФ за 4 квартал 2013 года

1

2

3

4

5

6

7

8

9

<…>

8

3132313231

1300

00

191

10

101

<…>

 

УВОЛЬНЕНИЕ И ПРИЕМ НА РАБОТУ РАБОТНИКА

Согласно Порядку № 1020 при заполнении Налогового расчета налоговый агент заполняет на физическое лицо несколько строк, если в течение отчетного квартала работник неоднократного принимался и увольнялся с работы. О таком лице нужно заполнять столько строк, сколько раз информация об изменении его места работы встречается в отчетном квартале (п. 3.7 Порядка № 1020).

Рассмотрим на примере, как следует заполнять Налоговый расчет, если работник уволился, а затем в этом же отчетном периоде принят на работу.

Пример 11. Заработная плата работника (налоговый номер 2977777777), начисленная в 3 квартале 2013 года, составила: по совместительству — 1875,00 грн. (сумма удержанного НДФЛ — 271,12 грн.), по основному месту работы — 4000,00 грн. (сумма удержанного НДФЛ — 578,40 грн.). Работник был уволен с места работы по совместительству 24.07.2013 г. и принят на основное место работы на этом же предприятии 25.07.2013 г. Зарплата выплачивалась своевременно.

В Налоговом расчете информация о доходах, начисленных (выплаченных) работнику в 3 квартале 2013 года, отражается следующим образом:

Фрагмент Налогового расчета по ф. № 1ДФ за 3 квартал 2013 года

1

2

3

4

5

6

7

8

9

<…>

15

2977777777

1875

00

1875

00

271

12

271

12

101

24.07.2013

16

2977777777

4000

00

4000

00

578

40

578

40

101

25.07.2013

<…>

 

ДЕНЕЖНЫе И НЕДЕНЕЖНЫе ПОДАРКИ работнику

По поводу подарков в денежной форме отметим следующее. НКУ не предусмотрены льготы в налогообложении такого вида подарков. Следовательно, к сумме денежного подарка применяются ставки НДФЛ 15 (17) % и в Налоговом расчете они отразятся с признаком дохода «101».

В соответствии с п.п. 165.1.39 НКУ не подлежит налогообложению стоимость неденежных подарков, если она не превышает 50 % одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года. В 2013 году стоимость необлагаемого подарка в натуральной форме не должна превышать 573,50 грн. в расчете на месяц. Если стоимость такого подарка превышает указанную сумму, то сумма превышения подлежит включению в налогооблагаемый доход работника. Доход в виде стоимости подарка (его части) облагается НДФЛ в составе заработной платы по ставкам, установленным п. 167.1 НКУ (15 % и 17 %).

Для подарка в неденежной форме база обложения НДФЛ определяется как стоимость такого подарка (превышающая в 2013 году 573,50 грн. в расчете на месяц), рассчитанная по обычным ценам, умноженная на натуральный коэффициент для доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 15 %, который равен 1,176471, по ставке 17 % — 1,204819 (п. 164.5 НКУ).

Подарки, которые предоставлены работникам, в Налоговом расчете отражаются с такими признаками:

— стоимость необлагаемых в соответствии с п.п. 165.1.39 НКУ неденежных подарков (их часть) — с признаком дохода «160»;

— облагаемая стоимость подарков (их часть), предоставляемых наемным работникам и являющихся для целей обложения НДФЛ заработной платой, — с признаком дохода «101».

Пример 12. Работница предприятия (налоговый номер 3122312233) в августе 2013 год получила неденежный подарок стоимостью 1000,00 грн. Заработная плата работницы в июле — сентябре 2013 года составляла по 2500,00 грн.

Определим базу налогообложения в августе 2013 года.

Стоимость неденежного подарка превышает необлагаемую сумму (573,50 грн.), поэтому сумма превышения, которая составляет 426,50 грн. (1000,00 - 573,50), с учетом натурального коэффициента включается в налогооблагаемый доход работника.

Определим сумму облагаемой части неденежного подарка с учетом натурального коэффициента:

426,50 х 1,176471 = 501,76 грн.

Общая сумма налогооблагаемого дохода в виде заработной платы (с учетом подарка) составляет:

2500,00 + 501,76 = 3001,76 (грн.).

Для того чтобы определить базу налогообложения заработной платы, необходимо рассчитать ЕСВ в части удержаний:

(3001,76 + 573,50) х 3,6 % = 128,71 грн.

Рассчитаем сумму НДФЛ:

(3001,76 - 128,71) х 15 % = 430,96 грн.

Общая сумма заработной платы, начисленной в 3 квартале 2013 года, составляет 8001,76 грн. (2500,00 + 2500,00 + 3001,76), общая сумма НДФЛ за 3 квартал — 1153,96 грн. (361,50 + 361,50 + 430,96).

Приведем фрагмент заполнения Налогового расчета за 3 квартал 2013 года по данной работнице.

Фрагмент Налогового расчета по ф. № 1ДФ за 3 квартал 2013 года

1

2

3

4

5

6

7

8

9

<…>

18

3122312233

8001

76

8001

76

1153

96

1153

96

101

19

3122312233

573

50

573

50

160

<…>

 

В завершение нашего разговора хотелось бы отметить, что в рамках данной статьи рассмотреть все виды начисленных доходов не представляется возможным. Кроме перечисленных выше, нами ранее также были рассмотрены практические примеры заполнения Налогового расчета по таким выплатам, как алименты (см. «ОТ», 2013, № 14, с. 18), выходное пособие (см. «ОТ», 2013, № 13, с. 7), помощь и пособие на погребение (см. «ОТ», 2013, № 19, с. 17). А если у вас возникнут вопросы по данной теме, — всегда будем рады ответить на них и помочь вам.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Спасибо, что читаете сайт Factor Войдите и читайте дальше бесплатно