«Антикризисный» Закон вступил в силу
1 апреля 2014 года вступил в силу Закон Украины «О предотвращении финансовой катастрофы и создании предпосылок для экономического роста в Украине» от 27.03.2014 г. № 1166-VII. Принятие этого Закона обусловлено необходимостью увеличения поступлений в бюджет и усовершенствования отдельных положений Налогового кодекса Украины, а также необходимостью реализации мероприятий по экономному и рациональному использованию государственных средств, недопущению потерь бюджета и обеспечению социальной поддержки граждан исходя из финансовых возможностей государства. В данной статье рассмотрим те новшества, которые касаются тематики нашего издания.
Татьяна РУДАЯ, главный редактор (e-mail: t.rudaya@id.factor.ua)
Нововведения, установленные Законом № 1166, будут вступать в силу поэтапно.
Рассмотрим по-порядку, какие «налогово-оплатные» изменения подготовил нам «антикризисный» Закон.
1. Доходы в виде процентов будут облагаться НДФЛ
Сразу отметим: положения относительно обязательности обложения НДФЛ доходов в виде процентов вступят в силу с 1 июля 2014 года.
С указанной даты доходы в виде процентов будут облагаться НДФЛ в сумме, превышающей в год 17 прожиточных минимумов на трудоспособное лицо, установленных законом на 1 января отчетного налогового года. На 1 января 2014 года прожиточный минимум на трудоспособное лицо составляет 1218 грн. Таким образом, доходы в виде процентов в сумме, не превышающей в 2014 году 20706 грн. (17 x 1218) в год, не будут облагаться НДФЛ. Сумма, превышающая указанный «лимит», будет подлежать обложению НДФЛ. Это следует из обновленного п.п. 164.2.7 НКУ.
Кроме того, отметим, что, как и ранее, не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход доходы в виде процентов на текущие банковские счета, по которым в пользу физических лиц осуществляются исключительно выплаты стипендий, пенсий, социальной помощи и прочих предусмотренных законом социальных выплат. Изменения коснулись процентов, начисленных по зарплатным карточкам: они подлежат обложению НДФЛ в порядке, предусмотренном НКУ.
Порядок обложения процентов подробнее расписан в п. 3 этой статьи.
2. Пенсионеры, имеющие большую пенсию, будут платить НДФЛ
Изменение в налогообложении пенсии вступят в силу с 1 июля 2014 года.
В чем же заключается суть изменения? Дело в том, что сейчас не включаются в налогооблагаемый доход суммы пенсий (включая сумму индексации, начисленной согласно закону) или ежемесячного пожизненного денежного содержания, полученных налогоплательщиком из Пенсионного фонда Украины или бюджета согласно закону, а также из иностранных источников, если согласно международным договорам, согласие на обязательность которых дано Верховной Радой Украины, не подлежат налогообложению или облагаются в стране ее выплаты. Об этом сказано в п.п. «е» п.п. 165.1.1 НКУ.
С 1 июля 2014 года суммы пенсий (вместе с суммой индексации) или ежемесячного пожизненного денежного содержания, размер которых превышает 10000 грн., в сумме такого превышения будут облагаться НДФЛ. Соответствующие изменения внесены в п. 164.2 НКУ (перечень выплат, включаемых в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика) и в п. 165.1 НКУ (перечень выплат, которые не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика).
Другими словами, если, например, размер пенсии (вместе с суммой ее индексации) составляет 12000 грн., то 2000 грн. включаются в налогооблагаемый доход пенсионера и подлежат обложению НДФЛ по ставке 15 %.
Естественно, основная масса пенсионеров Украины, имеющих пенсии ниже 10000 грн., не будут отягощены уплатой НДФЛ со своих пенсий.
В связи с тем что Пенсионный фонд будет начислять и удерживать НДФЛ с больших пенсий, он назван в качестве налогового агента (обновленный п. 168.3 НКУ).
3. Богатые тоже платят, или НДФЛ с процентов, дивидендов, роялти и инвестиционной прибыли
Изменения в ставках НДФЛ по пассивным доходам вступят в силу с 1 июля 2014 года.
Сразу отметим, что ставки НДФЛ по налогообложению заработной платы, вознаграждения по договорам гражданско-правового характера и других «обычных» выплат не изменены.
В случае если база налогообложения таких выплат за календарный месяц не превышает 10 размеров минзарплаты, установленной на 1 января отчетного налогового года (в 2014 году этот размер составляет 12180 грн.), ставка НДФЛ составляет 15 %. Если база налогообложения превышает 12180 грн., то к сумме превышения применяется ставка 17 %.
Значительные изменения произошли в порядке налогообложения таких видов доходов, как проценты, дивиденды, роялти и инвестиционная прибыль.
Так, налогообложение суммы процентов, превышающих 17 размеров прожиточного минимума, установленного законом на 1 января отчетного налогового года, в год (в 2014 году — 20706 грн.), дивидендов, роялти и инвестиционной прибыли, начисленных (выплаченных) в пользу физических лиц на протяжении отчетного месяца, проводится налоговым агентом во время каждого начисления (выплаты) по ставке 15 %.
Вместе с тем лица, получающие вышеперечисленные доходы, обязаны будут по итогам года подать налоговую декларацию. И тогда при перерасчете общего годового налогооблагаемого дохода для базы налогообложения в форме процентов (кроме суммы, которая не подлежит обложению), дивидендов, роялти и инвестиционной прибыли применяются такие ставки:
< cellspacing="1" dir="LTR" width="650">Размер годовой базы налогообложения
Ставка НДФЛ
Если база налогообложения отчетного налогового года не превышает 204 ПМ*
15 % базы налогообложения
Если база налогообложения отчетного налогового года превышает 204 ПМ, но не превышает 396 ПМ
К сумме превышения над 204 ПМ применяется ставка 20 % базы налогообложения
Если база налогообложения отчетного налогового года превышает 396 ПМ
К сумме превышения над 396 ПМ применяется ставка 25 % базы налогообложения
* ПМ — прожиточный минимум на трудоспособное лицо.
Отдельно отметим, что банковские учреждения не обязаны удерживать и перечислять НДФЛ с суммы дохода в виде процентов, а налог будет уплачиваться физическим лицом самостоятельно по результатам годовой налоговой декларации. Вместе с тем банковские учреждения обязаны будут подавать Налоговый расчет по форме № 1ДФ по начисленным (выплаченным) процентам физическим лицам.
4. Иностранная валюта станет дороже
Данные изменения вступили в силу с 1 апреля 2014 года.
Теперь операции по приобретению валюты в безналичной и/или наличной форме будут облагаться Пенсионным сбором. Покупатели валюты будут уплачивать 0,5 % от суммы операции по купле иностранной валюты в безналичной и/или наличной форме. Ответственным за организацию и контроль по уплате (удержанию) сбора в Пенсионный фонд при покупке иностранной валюты юридическими и физическими лицами является НБУ.
5. Уменьшен размер помощи при рождении ребенка, отменена выплата помощи по уходу за ребенком до трех лет
Данное изменение вступит в силу с 1 июля 2014 года.
Отметим: с действующим до 01.07.2014 г. размером помощи при рождении ребенка и механизмом ее выплаты вы можете ознакомиться в статье «Действующий порядок получения помощи при рождении ребенка» на с. 25 этого номера.
С 01.07.2014 г. размер помощи при рождении ребенка будет единым независимо от того, какой по счету ребенок в семье родится. Помощь при рождении ребенка составит 41280 грн. Одноразово помощь будет выдаваться в сумме 10320 грн., а остаток помощи будет выплачиваться на протяжении 36 месяцев (ежемесячно в сумме 860 грн.).
Таким образом, изменения в размере помощи при рождении ребенка в меньшую сторону затронут именно семьи, которые ожидают второго, третьего и последующих детей. Для них размер помощи при рождении ребенка будет составлять столько же, сколько и для родителей малышей-первенцев.
Вместе с тем для родителей, у которых будет рожден первый ребенок, размер помощи при рождении ребенка увеличен с 30960 до 41280 грн. При этом, повторим, 10320 грн. будет выплачено разово, а на протяжении 36 месяцев будет выплачиваться сумма в размере 860 грн. в месяц.
С 01.07.2014 г. назначение и выплата помощи по уходу за ребенком до трех лет производиться не будет, поскольку с этой даты такой вид помощи будет отменен.
6. Получателей помощи при рождении ребенка включат в перечень плательщиков единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование
Данное изменение вступит в силу с 1 июля 2014 года.
До вступления указанного изменения в перечень плательщиков ЕСВ входили лица, которые согласно закону получают помощь по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста.
Начиная с 1 июля 2014 года плательщиками ЕСВ являются лица, которые ухаживают за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и согласно закону получают помощь по уходу за ребенком
и/или при рождении ребенка.
Это связано с тем, что именно уплата ЕСВ с суммы помощи по уходу за ребенком до трех лет давала право считаться лицам, находящимся в таком отпуске, застрахованными и такой период засчитывался в страховой стаж. Поскольку с 1 июля 2014 года не будет назначаться и выплачиваться помощь по уходу за ребенком до трех лет, возникает необходимость в зачислении в стаж периода, когда выплачивается пособие при рождении ребенка. Поэтому такие лица внесены в число застрахованных.
7. С 1 апреля 2014 года отменены отдельные выплаты госслужащим, прокурорам, судьям
Законом № 1166 исключены некоторые положения «специальных» законов. Представим в таблице, что же это означает:
< cellspacing="1" dir="LTR" width="650">Исключенные положения законов
Вывод
Положения ч. 1 ст. 34
и ч. 13 ст. 37 Закона Украины «О государственной службе» от 16.12.93 г. № 3723-XII
Это значит, что госслужащим не будет выплачиваться:
— вознаграждение за добросовестный труд в государственных органах, образцовое выполнение трудовых обязанностей;
— денежная помощь при выходе на пенсию при наличии стажа государственной службы не меньше 10 лет в размере 10 месячных должностных окладов
Положения ч. 1 ст. 136 Закона Украины «О судоустройстве и статусе судей» от 07.07.2010 г. № 2453
Это значит, что судьям, которые ушли в отставку, не будет выплачиваться выходное пособие в размере 10 месячных зарплат по последней должности
Положения ч. 16 ст. 501 Закона Украины «О прокуратуре» от 05.11.91 г. № 1789-XII
Это значит, что прокурорам и следователям в случае выхода на пенсию по выслуге лет или по инвалидности не будет выплачиваться денежная помощь в размере месячного заработка, с которого определена пенсия, за каждый полный год работы прокурором, следователем прокуратуры или на должностях научно-обучающих заведений прокуратуры
Положения ч. 11 ст. 21 Закона Украины «О службе в органах местного самоуправления» от 07.06.2001 г. № 2493-III
Это значит, что при увольнении с работы в органах местного самоуправления в связи с выходом на пенсию должностным лицам местного самоуправления не будет выплачиваться одноразовая денежная помощь в размере 10 месячных должностных окладов при наличии не менее 10 лет стажа на должностях местного самоуправления или на должностях, отнесенных
к соответствующей категории должностей государственных служащих
Положения ч. 5 ст. 40 Закона Украины «О дипломатической службе» от 20.09.2001 г.
№ 2728-III
Это значит, что работникам дипломатической службы в случае выхода на пенсию при наличии стажа государственной службы не менее 10 лет не будет выплачиваться денежная помощь в размере 10 месячных должностных окладов
До стабилизации экономической ситуации в стране Законом № 1166 приостановлены положения ч. 2 ст. 42 Закона Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» от 09.07.2003 г. № 1058-IV. Это значит, что не будет производиться перерасчет пенсии в связи с увеличением средней заработной платы (дохода) в Украине, с которой уплачены страховые взносы.
И в заключение отметим, что комментируемым законом уменьшен размер пенсий, назначенных по «специальным» законам (прокурорам, народным депутатам, судьям, госслужащим, военнослужащим), и установлен на уровне 70 % от суммы месячной заработной платы (заработка), с которой был уплачен ЕСВ. Таким образом, отменяется начисление спецпенсий в размере 80 % от зарплаты таких категорий граждан.
ИСПОЛЬЗОВАННЫЕ ДОКУМЕНТЫ И СОКРАЩЕНИЯ
НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Закон № 1166 — Закон Украины «О предотвращении финансовой катастрофы и создании предпосылок экономического роста в Украине» от 27.03.2014 г. № 1166-VII.
НДФЛ — налог на доходы физических лиц.
ЕСВ — единый социальный взнос на общеобязательное государственное социальное страхование.
