В соответствии с п.п. 169.4.2 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VІ, с изменениями и дополнениями (далее — НКУ), работодатель плательщика налога обязан осуществить, в том числе по месту применения налоговой социальной льготы (далее — НСЛ), с учетом положений абзаца второго п. 167.1 НКУ, перерасчет суммы доходов, начисленных такому плательщику налога в виде заработной платы, а также суммы предоставленной НСЛ:
а) по результатам каждого отчетного налогового года при начислении заработной платы за последний месяц отчетного года;
б) при проведении расчета за последний месяц применения НСЛ в случае изменения места ее применения по самостоятельному решению плательщика налога или в случаях, определенных п.п. 169.2.3 НКУ;
в) при проведении окончательного расчета с плательщиком налога, прекращающим трудовые отношения с таким работодателем.
Контролирующий орган обязан самостоятельно определить сумму денежных обязательств, если данные проверок по удержанию налогов у источника выплаты, в том числе налогового агента, свидетельствуют о нарушении правил начисления, удержания и уплаты в соответствующие бюджеты налогов и сборов, предусмотренных этим Кодексом, в том числе налога на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) таким налоговым агентом (п.п. 54.3.5 НКУ, ср. ).
Пунктом 123.1 НКУ определено, что в случае, если контролирующий орган самостоятельно определяет сумму налогового обязательства плательщика налогов на основаниях, определенных, в частности, п.п. 54.3.5 НКУ, то это влечет за собой наложение на плательщика налогов штрафа в размере 25 процентов суммы определенного налогового обязательства, завышенной суммы бюджетного возмещения.
При повторном в течение 1095 дней определении контролирующим органом суммы налогового обязательства по этому налогу, уменьшения суммы бюджетного возмещения — влечет за собой наложение на плательщика налогов штрафа в размере 50 процентов суммы начисленного налогового обязательства, завышенной суммы бюджетного возмещения.
Согласно п. 119.2 НКУ неподача, подача с нарушением установленных сроков, подача не в полном объеме, с недостоверными сведениями или с ошибками налоговой отчетности о суммах доходов, начисленных (уплаченных) в пользу плательщика налогов, суммы удержанного из них налога, если такие недостоверные сведения или ошибки привели к уменьшению и/или увеличению налоговых обязательств плательщика налога и/или к изменению плательщика налога, влекут за собой наложение штрафа в размере 510 гривень.
Те же действия, совершенные плательщиком налогов, к которому в течение года был применен штраф за такое же нарушение, — влекут за собой наложение штрафа в размере 1020 гривень.
Предусмотренные этим пунктом штрафы не применяются в случаях, если недостоверные сведения или ошибки в налоговой отчетности о суммах доходов, начисленных (уплаченных) в пользу плательщика налогов, суммах удержанного из них налога возникли в связи с выполнением налоговым агентом требований п. 169.4 НКУ и были исправлены в соответствии с требованиями ст. 50 НКУ.
Учитывая изложенное, действующим законодательством не предусмотрена ответственность за неосуществление налоговым агентом перерасчета сумм доходов и сумм НСЛ, если по результатам этого не возникла недоплата НДФЛ и отсутствуют ошибки в отчетности.
Однако, если при проведении проверки контролирующий орган обнаруживает недоплату, возникшую вследствие неосуществления налоговым агентом перерасчета сумм доходов и сумм НСЛ, такой контролирующий орган самостоятельно определяет сумму налогового обязательства, которую должен уплатить налоговый агент, и применяет к такому налоговому агенту штрафные санкции, предусмотренные пп. 119.2 и 123.1 НКУ.
