Кодекс проявил заботу — получи к зарплате льготу, или Правила применения НСЛ на детей

Кодекс проявил заботу — получи к зарплате льготу, или Правила применения нсл на детей

Налоговым кодексом Украины для определенных категорий работников с небольшим заработком предусмотрена налоговая социальная льгота. Применение ее заключается в том, что объект обложения налогом на доходы физических лиц в виде заработной платы уменьшается на определенную сумму налоговой социальной льготы. По сути, из части зарплаты в размере налоговой социальной льготы не взимается налог на доходы физических лиц. Одной из льготных категорий работников являются работники, имеющие детей. Именно о налоговой социальной льготе на детей и пойдет речь в данной статье.

Татьяна ГУЛЬ, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор» (e-mail: t.gul@id.factor.ua)

Прибавка к «чистой» зарплате всегда порадует работника, особенно у которого есть дети. Это достигается путем применения к зарплате работников НСЛ. Обращаем внимание, что НСЛ налогоплательщик пользуется только по одному месту работы на свой выбор.

Рассмотрим круг налогоплательщиков, которые имеют право на НСЛ на детей.

НСЛ на детей применяется к зарплате налогоплательщика, который:

— содержит двоих или более детей в возрасте до 18 лет, — в расчете на каждого такого ребенка (п.п. 169.1.2 НКУ);

— является одинокой матерью (отцом), вдовой (вдовцом) или опекуном, попечителем, — в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет (п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ);

— содержит ребенка-инвалида, — в расчете на каждого такого ребенка в возрасте до 18 лет (п.п. «б» п.п. 169.1.3 НКУ).

Размеры НСЛ на детей в 2014 году таковы:

Особо следует остановится на определении такой категории лиц, претендующих на повышенный размер НСЛ на детей, как «одинокая мать».

Согласно п. 5 Порядка № 1227 одинокой матерью (отцом) или опекуном, попечителем считаются лица, которые на момент применения работодателем льготы, определенной п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ, имея детей в возрасте до 18 лет, не состоят в браке, зарегистрированном согласно закону.

Отметим еще один немаловажный момент. Существует ошибочное мнение, что воспользоваться правом на НСЛ на детей может только один из родителей. Это не так. Родители, имеющие двоих и более детей до 18 лет, имеют одинаковое право на НСЛ на детей. Такая льгота будет применяться к доходам как одного, так и второго родителя.

Указанные категории налогоплательщиков право на НСЛ имеют, но только при условии, что их зарплата не превышает предельного размера дохода, дающего право на применение НСЛ. Как определяется предельный размер дохода, рассмотрим ниже.

В общем случае НСЛ в 2014 году применяется, если доход, начисленный плательщику налога в виде заработной платы, за месяц не превышает 1710,00 грн. В отношении НСЛ на детей размер предельной зарплаты увеличивается. Другими словами, лица, имеющие детей, имеют право на повышенный предельный размер дохода, к которому применяется НСЛ.

Так, предельный доход, дающий право на применение НСЛ на детей одному из родителей согласно п.п. 169.1.2 и пп. «а» и «б» п.п. 169.1.3 НКУ, в 2014 году составляет 1710,00 грн. х количество детей, т. е.:

— при наличии двоих детей — 3420,00 грн. (1710,00 грн. х 2 детей);

— при наличии троих детей — 5130,00 грн. (1710,00 грн. х 3 детей);

— при наличии четверых детей — 6840,00 грн. (1710,00 грн. х 4 детей);

— при наличии пятерых детей — 8550,00 грн. (1710,00 грн. х 5 детей) и т. д.

Выбор, кто из двоих родителей будет пользоваться повышенным предельным размером дохода, такие лица делают самостоятельно. При этом во избежание разногласий с налоговыми органами относительно правильности применения НСЛ целесообразно, чтобы лицо, претендующее на увеличение предельного дохода кратно количеству детей, указало в заявлении о применении НСЛ, что его муж (жена) при получении НСЛ по месту своей работы не пользуется таким правом.

Работодатель не будет применять НСЛ на детей по собственной инициативе. Проинформировать его об этом должен работник. Для этого ему необходимо подать соответствующее заявление с подтверждающими документами.

Подробный перечень таких документов представлен в «ОТ», 2014, № 2, с. 27.

В общем случае, если налогоплательщик имеет право на применение НСЛ по двум и более основаниям, указанным в п. 169.1 НКУ, применяется одна НСЛ по основанию, предусматривающему ее наибольший размер (п.п. 169.3.1 НКУ).

Исключением из этого правила является случай, когда работник содержит двоих и более детей в возрасте до 18 лет, один из которых является инвалидом. В данном случае НСЛ суммируются: на ребенка-инвалида (детей-инвалидов) предоставляется повышенная НСЛ, на ребенка (детей), который не является инвалидом, — обычная НСЛ.

НСЛ начинает применяться к начисленной заработной плате со дня получения работодателем заявления о самостоятельном избрании места применения НСЛ и документов, подтверждающих такое право (п.п. 169.2.2 НКУ). НСЛ применяется к заработной плате в месяце подачи работником заявления и не зависит от числа месяца, в котором оно было подано.

На сроках окончания действия НСЛ на детей нужно остановиться более детально. Случаи прекращения предоставления НСЛ на детей могут быть разными. Перечислим, в каких ситуациях действие НСЛ на детей заканчивается.

1. Прекращение трудовых отношений. Последним месяцем применения НСЛ на детей является месяц прекращения трудовых отношений (увольнение, смерть, объявление судом умершим, признание судом без вести отсутствующим, утрата статуса резидента).

2. Отказ от применения НСЛ на детей. Налогоплательщик сам решает, где применять НСЛ. Так, если он работает у двух работодателей и по месту работы у одного из них применяется НСЛ, работник вправе изменить свое решение о месте применения такой льготы. Для отказа от применения НСЛ у одного работодателя он должен написать соответствующее заявление, а на другом месте работы — заявление о применении НСЛ на детей.

3. Достижение ребенком 18 лет. НСЛ на детей применяется до конца года, в котором ребенок достигает 18 лет, а в случае его смерти до достижения указанного возраста — до конца года, на который приходится смерть. Обратите внимание! Такое право будет у тех работников, которые подали заявление о применении НСЛ на детей до того момента, когда ребенок достигнет 18 лет.

4. Особые случаи. Налогоплательщик утрачивает право на применение НСЛ на детей начиная с налогового месяца, в котором произошло одно из следующих событий:

— налогоплательщика лишают родительских прав;

— налогоплательщик отказывается от ребенка или передает ребенка на государственное содержание;

— ребенок становится курсантом на условиях его полного содержания.

Очень часто бывают ситуации, когда одинокая мать (отец), вдова (вдовец) вышла замуж (женился). И сразу возникает вопрос: до какого момента следует применять повышенную НСЛ на детей? НКУ прямо не урегулирован данный вопрос. Вместе с тем в п.п. 169.3.3 данного Кодекса приведен полный перечень категорий лиц, для которых НСЛ приостанавливается с налогового месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщик утратил статус. Одинокой матери (отца), вдовы (вдовца) в этом перечне нет. В этом случае считаем, что повышенная НСЛ на детей прекращает предоставляться с месяца, в котором одинокая мать (отец), вдова (вдовец) утратили такой статус (вышли замуж или женились).

В случае, если к зарплате налогоплательщика применялась НСЛ, в том числе и НСЛ на детей, информацию об этом работодатель отражает в Налоговом расчете по форме № 1ДФ*.

* Подробнее узнать о том, как правильно отражать информацию о НСЛ, а также как без ошибок составить Налоговый расчет по форме № 1ДФ, вы можете в нашей рубрике «Отчетность» (см. «ОТ», 2013, № 20, с. 13).

Если в отчетном периоде (квартале) работодатель применял НСЛ к зарплате работника, то он в графе 8 «Ознака податкової соціальної пільги» проставляет соответствующий признак НСЛ.

Перечень признаков НСЛ приведен в Порядке № 1020. Представим ниже те из них, которые соответствуют НСЛ, предоставляемым налогоплательщикам, имеющим детей в возрасте до 18 лет.

Следует отметить, что при применении НСЛ на детей к заработной плате работника, который содержит двоих детей, один из которых — инвалид, Налоговый расчет по форме № 1ДФ заполняют так:

— в первой строке (с признаком льготы «02») заполняют все графы;

— во второй строке (с признаком льготы «04») заполняют только графы 1, 2, 5 (в которой указывают признак дохода «101») и 8 (в которой указывают признак дополнительной НСЛ — «04»).

Мы рассмотрели положения нормативно-правовых актов, которые регулируют порядок применения НСЛ на детей. Далее на числовых примерах проиллюстрируем, как реализовывать указанные нормы на практике.

Согласно п.п. 169.1.2 НКУ налогоплательщики, содержащие двоих и более детей, в 2014 году имеют право на НСЛ в размере 609,00 грн. в расчете на каждого ребенка. Предельный размер зарплаты, к которой применяется НСЛ, для одного родителя определяется в размере 1710,00 грн. x количество детей до 18 лет.

Поскольку сумма заработной платы работницы не превысила предельного размера, дающего право на НСЛ (3200,00 грн. < 3420,00 грн.), воспользоваться правом на данную льготу она может.

Сумма НСЛ для такой работницы составит:

609,00 х 2 = 1218,00 (грн.).

Таким образом, сумму НДФЛ определяем так:

(3200,00 - 115,20 - 1218,00) x 15 % = 280,02 (грн.),

где 115,20 грн. — сумма удержанного с зарплаты ЕСВ.

Действительно, такой работник имеет право на НСЛ. Объясним, почему.

В соответствии с п.п. 169.1.2 НКУ НСЛ предоставляется в размере, равном 100 % суммы обычной НСЛ, плательщикам, содержащим двоих или более детей в возрасте до 18 лет, в расчете на каждого такого ребенка.

Работник, имеющий право на применение НСЛ, указывает о таком праве в заявлении, к которому прилагает соответствующие подтверждающие документы, предусмотренные п. 3 Порядка № 1227, в частности копию свидетельства (дубликата свидетельства) о рождении ребенка (детей) или документа, подтверждающего установление отцовства.

Отметим, что этой НСЛ могут воспользоваться оба родителя ребенка. При этом предельный доход, дающий право на НСЛ, только одного из них определяется кратно количеству детей (абзац второй п.п. 169.4.1 НКУ).

Поэтому в заявлении отца должно быть указано, что жена такого плательщика не работает и заработной платы не получает, поскольку находится в декретном отпуске.

Таким образом, работник в данном случае будет иметь право на применение НСЛ. При этом предельный размер зарплаты, к которой будет применяться НСЛ, для него составляет 3420,00 грн.

Налогоплательщикам, содержащим двоих и более детей в возрасте до 18 лет, в расчете на каждого ребенка предоставляется НСЛ в размере 609,00 грн. (п.п. 169.1.2 НКУ).

Кроме того, к зарплате налогоплательщика в данной ситуации может быть применена НСЛ в размере 913,50 грн. как к лицу, содержащему ребенка-инвалида, в расчете на каждого такого ребенка в возрасте до 18 лет.

В случае, если налогоплательщик имеет право на применение НСЛ по двум и более основаниям, указанным в п. 169.1 НКУ, в общем порядке применяется одна НСЛ по основанию, предусматривающему наибольший ее размер.

Но этот случай — исключение. В данном случае НСЛ суммируются: на ребенка-инвалида (детей-инвалидов) предоставляется повышенная НСЛ, на ребенка (детей), который не является инвалидом, — обычная НСЛ.

Для того чтобы женщина смогла воспользоваться НСЛ на детей и НСЛ на ребенка-инвалида, она должна подать работодателю заявление о применении НСЛ и документы, подтверждающие право на применение таких НСЛ (см. «ОТ», 2014, № 2, с. 27).

Кроме этого, необходимо подтвердить тот факт, что муж такой работницы не пользуется правом на увеличение предельного размера зарплаты кратно количеству детей. Для этого необходимо сделать соответствующую отметку в заявлении.

Таким образом, предельный размер зарплаты, дающий право на применение НСЛ, в данном случае составляет 3420,00 грн. (1710,00 грн. х 2).

Сумма НСЛ составит:

609,00 + 913,50 = 1522,50 (грн.).

Сумма НДФЛ, удержанная из зарплаты работницы, составит:

(2500,00 - 90,00 -1522,50) x 15 % = 133,13 (грн.),

где 90,00 грн. — сумма удержанного ЕСВ.

В данном случае право на НСЛ у работницы есть по двум основаниям — как:

— матери, содержащей троих детей до 18 лет, согласно п.п. 169.1.2 НКУ (609,00 грн. х 3);

— вдове, имеющей троих детей, согласно п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ (913,50 грн. х 3).

В общем порядке, если налогоплательщик имеет право на применение НСЛ по двум и более основаниям, то к его зарплате применяется одна НСЛ по основанию, предусматривающему ее наибольший размер (п.п. 169.3.1 НКУ). Поэтому в данной ситуации работница должна выбрать ту НСЛ, которая является наибольшей по размеру.

По второму основанию размер НСЛ на каждого ребенка больше. Поэтому следует применять НСЛ на основании п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ.

Что касается предельного размера зарплаты, к которому применяется НСЛ, то он определяется для одного из родителей в размере, кратном количеству детей до 18 лет (1710,00 грн. x 3), а для второго родителя — 1710,00 грн. Поскольку женщина является вдовой, предельный размер зарплаты будет определятся для нее кратно количеству детей.

В таком случае предельная сумма зарплаты, дающая работнице право на применение НСЛ, составляет 5130,00 грн. (1710,00 грн. х 3).

В приведенных в вопросе условиях НДФЛ из заработной платы такой работницы не удерживается, поскольку сумма НСЛ (913,50 грн. х 3 = 2740,50 грн.) превышает сумму начисленной заработной платы (2700,00 грн.).

Право на НСЛ у работницы есть по двум основаниям — как:

— матери, имеющей двоих детей до 18 лет, согласно п.п. 169.1.2 НКУ (609,00 грн. х 2);

— одинокой женщине, имеющей двоих детей, согласно п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ (913,50 грн. х 2).

Следует отметить, что в общем порядке, если плательщик налогов имеет право на применение НСЛ по двум и более основаниям, то к его заработной плате применяется одна НСЛ по основанию, предусматривающему ее наибольший размер (п.п. 169.3.1 НКУ).

В этой ситуации по второму основанию размер НСЛ на каждого ребенка больше. Следовательно, в данном случае применяем НСЛ на основании п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ.

Согласно п. 5 Порядка № 1227 для целей этого пункта одинокой матерью (отцом) или опекуном, попечителем считаются лица, которые на момент применения работодателем льготы, определенной п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ, имея детей в возрасте до 18 лет, не состоят в браке, зарегистрированном согласно закону.

Для применения повышенной НСЛ работница должна подать работодателю:

— заявление о применении НСЛ;

— копии свидетельств о рождении детей;

— копию паспорта.

Поскольку женщина повторно не выходила замуж, то, как и ранее, считается одинокой и может рассчитывать на повышенную НСЛ.

Предельный размер заработной платы для применения НСЛ работницы — 3420,00 грн. (1710,00 грн. х 2). То есть обычный предельный размер увеличен кратно количеству детей.

Как видим, заработная плата работницы не превышает предельный размер для применения повышенной НСЛ.

Поэтому если женщина воспользуется правом на НСЛ как одинокая мать (п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ), то размер НСЛ на двоих детей будет составлять (при наличии у работодателя заявления от работницы и необходимых подтверждающих документов) 1827,00 грн. (913,50 грн. х 2).

Сумма НДФЛ, удержанного из зарплаты работницы, составляет:

(2500,00 - 90,00 - 1827,00) х 15 % = 87,45 (грн.),

где 90,00 — сумма ЕСВ, удержанного из зарплаты.

В соответствии с п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ одинокой матери предоставляется НСЛ в размере, равном 150 % суммы обычной НСЛ в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет. В 2014 году размер такой НСЛ составляет 913,50 грн.

Следует отметить, что п.п. 1 п. 5 Порядка № 1227 определено, что для целей предоставления НСЛ одинокой матерью (отцом), опекуном, попечителем считаются лица, которые на момент применения работодателем льготы имеют ребенка в возрасте до 18 лет и не состоят в браке, зарегистрированном согласно закону.

Поэтому, на наш взгляд, если одинокая мать вступает в следующий брак, она утрачивает статус одинокой и теряет право на применение НСЛ именно с месяца, в котором такой брак официально зарегистрирован.

Кроме того, никакой специальной нормы о предоставлении НСЛ с налогового месяца, следующего за месяцем, в котором плательщик налога утрачивает статус одинокой матери, НКУ не предусмотрено. Хотя для некоторых категорий, перечисленных в пп. «в» — «е» п.п. 169.1.3 НКУ, есть ссылка на то, что НСЛ приостанавливается с налогового месяца, следующего за месяцем, в котором плательщик налога утрачивает такой статус (п.п. 169.3.3 НКУ). В частности, это:

— лица, отнесенные законом к 1-й или 2-й категории лиц, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы, включая лиц, награжденных грамотами Президиума Верховной Рады УССР в связи с их участием в ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы;

— учащиеся, студенты, аспиранты, ординаторы, адъюнкты;

— инвалиды I или II группы, в том числе с детства, кроме инвалидов, НСЛ которым определена п.п. «б» п.п. 169.1.4 НКУ;

— лица, которым присуждена пожизненная стипендия как гражданам, подвергшимся преследованиям за правозащитную деятельность, включая журналистов;

— участники боевых действий на территории других стран в период после Второй мировой вой­ны, на которых распространяется действие Закона № 3551, кроме лиц, определенных в п.п. «б» п.п. 169.1.4 НКУ.

Таким образом, в приведенном примере НСЛ на детей согласно п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ не применяется к доходу в виде заработной платы, начисленной за февраль 2014 года.

В последнее время часто встречаются ситуации, когда мамочки, находясь в отпуске для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста (далее — отпуск до трех лет), выходят на работу на неполный рабочий день. Действующее законодательство в этом их поддерживает. Так, в соответствии с ч. 8 ст. 179 КЗоТ и ст. 18 Закона об отпусках женщина, которая находится в отпуске до трех лет, по желанию может работать на условиях неполного рабочего времени или дома, не теряя при этом право на получение государственной социальной помощи.

В итоге такие мамочки получают и заработную плату, и пособие по уходу за ребенком.

Что касается права на НСЛ по месту работы, то такая работница его имеет, поскольку:

а) НСЛ применяется к доходам в виде заработной платы, а пособие по уходу за ребенком к такой выплате не относится (п. 3.2 Инструкции № 5);

б) установление неполного рабочего времени не влияет на порядок применения НСЛ, т. е. такая работница будет иметь право на НСЛ на общих основаниях.

Кроме этого, НКУ не установлено ограничений относительно применения НСЛ к заработной плате, которую налогоплательщик получает одновременно с доходами в виде пособия по уходу за ребенком до трех лет.

Таким образом, получение женщиной пособия по уходу за ребенком одновременно с заработной платой не влияет на ее право на НСЛ.

В приведенном вопросе женщина является одинокой матерью, а значит, имеет право на НСЛ в соответствии с п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ. В 2014 году для нее размер такой НСЛ составляет 913,50 грн.

Поскольку в феврале 2014 года заработная плата такой работницы не превысила предельного размера (1200,00 грн. < 1710,00 грн.), она имеет право на НСЛ.

Сумма НДФЛ, удержанная из начисленной зарплаты за февраль 2014 года, составит:

(1200,00 - 43,20 - 913,50) x 15 % = 36,50 (грн.),

где 43,20 грн. — сумма удержанного из зарплаты ЕСВ.

Рассмотрев правила применения НСЛ на детей, мы выяснили, что все достаточно просто. Таким образом, прочитав нашу статью, бухгалтер без труда разберется во всех тонкостях применения НСЛ на детей и подскажет работникам, как выгоднее ее использовать.

ИСПОЛЬЗОВАННЫЕ ДОКУМЕНТЫ И СОКРАЩЕНИЯ

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

КЗоТ — Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.

Закон № 3551 — Закон Украины «О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты» от 22.10.93 г. № 3551-XII.

Закон об отпусках — Закон Украины «Об отпусках» от 15.11.96 г. № 506/96-ВР.

Порядок № 1227 — Порядок предоставления документов для применения налоговой социальной льготы, утвержденный постановлением КМУ от 29.12.2010 г. № 1227.

Порядок № 1020 — Порядок заполнения и подачи налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного из них налога, утвержденный приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1020.

Инструкция № 5 — Инструкции по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5.

ЕСВ — единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование.

НДФЛ — налог на доходы физических лиц.

НСЛ — налоговая социальная льгота.