В декабре выплатили премию по итогам работы за год: как рассчитать январский больничный
Светлана ДИМИТРЕНКО, начальник отдела усовершенствования законодательства в сфере общеобязательного государственного социального страхования Министерства социальной политики Украины
В бухгалтерию бюджетного учреждения поступил больничный лист, согласно которому временная нетрудоспособность длилась с 08.01.2014 г. по 17.01.2014 г. включительно. В расчетном периоде (июль — декабрь 2013 года) были начислены такие выплаты:
— июль 2013 года: заработная плата — 1900,00 грн.;
— август 2013 года: заработная плата — 271,43 грн., отпускные за период с 06.08.2013 г. по 30.08.2013 г. — 1541,52 грн.;
— сентябрь 2013 года: заработная плата — 1900,00 грн.;
— октябрь 2013 года: заработная плата — 1900,00 грн.;
— ноябрь 2013 года: заработная плата — 1900,00 грн.;
— декабрь 2013 года: заработная плата — 1468,18 грн., премия по итогам работы за год — 600 грн., больничный лист с 16.12.2013 г. по 20.12.2013 г. — 448,25 грн.
Страховой стаж 11 лет и 7 месяцев.
Как учитывается в расчете средней заработной платы для оплаты больничного листа в связи с временной нетрудоспособностью премия по итогам работы за год?
(г. Харьков)
Расчет суммы больничных проводится согласно Порядку исчисления средней заработной платы (дохода, денежного обеспечения) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденному постановлением КМУ от 26.09.2001 г. № 1266 (далее — Порядок № 1266).
Алгоритм расчета больничных следующий:
1. Определяем среднедневную заработную плату путем деления начисленной за расчетный период зарплаты на количество отработанных дней в этом периоде (абзац второй п. 14 Порядка № 1266).
2. Рассчитываем сумму больничного. Для этого среднедневную зарплату, рассчитанную в процентах в зависимости от страхового стажа, умножаем на количество дней временной нетрудоспособности, которые приходятся на рабочие дни по графику работы предприятия, организации, учреждения или по индивидуальному графику работы работника (п. 20 Порядка № 1266).
Напомним, что в соответствии с п. 4 Порядка № 1266 расчетным периодом, за который исчисляется средняя заработная плата для расчета больничных, являются последние шесть календарных месяцев (с первого до первого числа), предшествующих месяцу, в котором наступила временная нетрудоспособность.
Важным этапом при расчете средней заработной платы для исчисления больничных является правильное включение тех или иных выплат в такой расчет. Поэтому у многих бухгалтеров часто возникает вопрос, какие составляющие заработной платы следует учитывать при этом.
К начисленной заработной плате в расчетном периоде относят выплаты, включающие основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, определяемые согласно Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5 (далее — Инструкция № 5), и подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц, с которых уплачивался единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование (п. 7 Порядка № 1266).
Другими словами, в расчете участвует заработная плата за отработанное время (должностные оклады, доплаты, надбавки и пр.), премии, как систематические, так и разовые, материальная помощь, выплачиваемая всем или большинству работников, другие выплаты*.
При этом следует помнить, что в случаях, когда застрахованное лицо часть месяца не отработало по уважительным причинам, поощрительные и компенсационные выплаты разового характера включаются в расчет средней зарплаты пропорционально отработанному работником времени (абзац второй п. 9 Порядка № 1266).
Необходимо отметить, что порядок включения таких одноразовых выплат для исчисления средней заработной платы зависит от того, по каким причинам месяц отработан не полностью. Порядок № 1266 дает исчерпывающий перечень уважительных причин, при наличии которых одноразовые выплаты включаются в расчет средней зарплаты пропорционально отработанному времени. К таким причинам относятся:
— временная нетрудоспособность;
— отпуск в связи с беременностью и родами;
— отпуск для ухода за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и шестилетнего возраста по медицинскому заключению.
Что касается премии по итогам работы за год, то здесь необходимо определить характер такой премии.
В соответствии с Инструкцией № 5 премии могут относиться как к дополнительной заработной плате (премии и вознаграждения, имеющие систематический характер, согласно п.п. 2.2.2), так и к другим поощрительным и компенсационным выплатам (вознаграждения и поощрения, которые осуществляются раз в год или имеют разовый характер, — согласно п.п. 2.3.2). Конкретные условия, порядок и размеры премирования работников определяются Положением о премировании соответствующего предприятия (организации, учреждения) в зависимости от имеющихся средств на эти цели. Положение о премировании разрабатывается предприятием самостоятельно на основании норм различных нормативно-правовых актов.
В приведенном вопросе премия, выплаченная по итогам работы за год, относится к таким поощрительным выплатам, которые производятся раз в год или имеют разовый характер. А значит, такая выплата учитывается согласно абзацу второму п. 9 Порядка № 1266.
Таким образом, премия по итогам работы за год, выплаченная в декабре 2013 года, учитывается в таком месяце пропорционально отработанному времени, поскольку месяц отработан не полностью по уважительным причинам (временная нетрудоспособность).
Как мы сказали выше, расчет оплаты временной нетрудоспособности осуществляется исходя из среднедневной заработной платы за отработанное время в расчетном периоде. Поэтому выплаты за время, в течение которого работник не работал, но за ним сохранялся средний заработок, исчисленный в соответствии с Порядком исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением КМУ от 08.02.95 г. № 100 (отпускные, компенсация за неиспользованный отпуск, средняя заработная плата за период выполнения общественных обязанностей в рабочее время, сохранение средней заработной платы за время обучения с отрывом от производства в системе повышения квалификации и т. п.), не участвуют в расчете среднедневной (среднечасовой) заработной платы, поскольку в указанных случаях работник фактически не работал. При расчете средней заработной платы для исчисления больничных не участвуют ни сумма, ни дни, в течение которых за работником сохранялась средняя заработная плата (см. письма Минтруда от 25.06.2004 г. № 20-338 и от 02.04.2007 г. № 211/020/153-07).
Начисленную заработную плату и количество рабочих дней, принимающих участие в расчете средней заработной платы для исчисления больничных, представим в таблице.
| Месяцы расчетного периода | Начисленные выплаты, грн. | Сумма выплат, включаемая в расчет, грн. | Количество рабочих дней по графику работы предприятия, организации, учреждения | Отработано рабочих дней |
| Июль 2013 года | 1900,00 — зарплата | 1900,00 | 23 | 23 |
| Август 2013 года | 271,43 — зарплата | 271,43 | 21 | 3 |
| 1541,52 — отпускные | — | |||
| Сентябрь 2013 года | 1900,00 — зарплата | 1900,00 | 21 | 21 |
| Октябрь 2013 года | 1900,00 — зарплата | 1900,00 | 23 | 23 |
| Ноябрь 2013 года | 1900,00 — зарплата | 1900,00 | 21 | 21 |
| Декабрь 2013 года | 1468,18 — зарплата | 1468,18 | 22 | 17 |
| 600,00 — премия по итогам работы за год | 463,64 | |||
| 448,25 — больничные | — | |||
| Итого | 11929,38 | 9803,25 | 131 | 108 |
Приведем некоторые пояснения к таблице.
Сумма больничных, начисленная работнице в расчетном периоде, не включается в расчет больничного. Также дни временной нетрудоспособности исключаются из общего количества календарных дней в расчетном периоде.
В декабре 2013 года премия по итогам работы за год учитывается пропорционально отработанным дням, поскольку часть месяца работник болел. Ее сумма составит:
600,00 : 22 х 17 = 463,64 грн.
Отпускные за период с 06.08.2013 г. по 30.08.2013 г., начисленные и выплаченные в августе 2013 года, в расчете средней заработной платы не участвуют.
Таким образом, среднедневная заработная плата составит:
9803,25 : 108 = 90,77 грн.
В приведенном вопросе страховой стаж работницы составляет 11 лет и 7 месяцев. Следовательно, суммы страховых выплат и оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности будут рассчитываться исходя из 100 % средней заработной платы.
Сумма оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности (из которых 3 — рабочие) за счет средств работодателя составит:
90,77 х 3 = 272,31 грн.
Размер пособия по временной нетрудоспособности за счет Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности составляет:
90,77 х 5 = 453,85 грн.
* О том, какие выплаты включаются в расчет средней зарплаты для исчисления больничных, читайте в справочной информации (см. «ОТ», 2013, № 22, с. 28). — Примеч. ред.
