Компенсация зарплаты: выплата долгов в январе 2014 года
Людмила ТРОХИМЕНКО, заместитель главного редактора (e-mail: l.trokhimenko@id.factor.ua)
Компенсацию выплачивают работодатели в случае задержки выплаты зарплаты на один календарный месяц и более. То есть рассчитать и начислить компенсацию обязаны только те предприятия, учреждения и организации, которые несвоевременно выплачивают зарплату своим работникам.
Начисление и выплату компенсации заработной платы, начисленной в период с 1 января 2001 года, осуществляем согласно Закону о компенсации и Порядку № 159.
Компенсации подлежат денежные доходы с учетом суммы индексации, полученные в гривнях на территории Украины и не имеющие разового характера (п. 3 Порядка № 159).
Напомним основные правила, которые необходимо учитывать при начислении компенсации:
1. Зарплата, не полученная своевременно по вине работника, компенсации не подлежит (ст. 5 Закона о компенсации, п. 6 Порядка № 159).
2. Сумму компенсации рассчитываем как произведение суммы начисленной, но не выплаченной работнику зарплаты за соответствующий месяц (после удержания налогов и обязательных платежей), и прироста индекса потребительских цен (индекса инфляции) в процентах для определения суммы компенсации, деленное на 100 (п. 4 Порядка № 159). То есть компенсацию начисляем на всю сумму «чистой» заработной платы (за вычетом удержанных сумм налога на доходы физических лиц, а также единого социального взноса), которая не выплачена своевременно, без ограничения ее размеров.
3. В случае задержки зарплаты за несколько месяцев сумму компенсации определяем за каждый месяц отдельно и суммируем.
4. Начисление компенсации производим один раз непосредственно перед выплатой задолженности по заработной плате.
5. Выплату сумм компенсации осуществляем в том же месяце, в котором выплачиваем задолженность по зарплате за соответствующий месяц (п. 5 Порядка № 159).
Не подлежат компенсации доходы:
1) начисленные в натуральной форме;
2) имеющие разовый характер;
3) своевременно не полученные по вине работника;
4) если в месяце выплаты задолженности таких доходов индекс потребительских цен нарастающим итогом не превысил 100 %.
Приведем примеры расчета суммы компенсации.
Пример 1. В январе 2014 года предприятие выплачивает работнику заработную плату, начисленную в сентябре 2013 года. Задолженность составляет 1578,65 грн. (после удержания налогов и сборов). Какой порядок расчета компенсации в таком случае?
Порядок расчета компенсации приведем в табл. 1.
Таблица 1
< cellspacing="1" dir="LTR" width="649">№ п/п
Показатель
Ед. изм.
Числовое значение
1
Сумма «чистой» заработной платы за сентябрь 2013 года
грн.
1578,65
2
Индекс потребительских цен нарастающим итогом за период невыплаты дохода (определяется путем перемножения месячных индексов потребительских цен за период с октября по декабрь 2013 года включительно:
1,004 х 1,002 х 1,005 х 100, где 100,4 % — индекс потребительских цен за октябрь; 100,2 % — за ноябрь; 100,5 % — за декабрь)
%
101,1
3
Прирост индекса потребительских цен за период невыплаты заработной платы (строка 2 - 100 %)
%
1,1
4
Сумма компенсации ((строка 1 х строка 3) : 100)
грн.
17,37
Для удобства читателей упростим исчисление суммы компенсации за задержку выплаты доходов, начисленных в 2001 — 2013 годах и выплачиваемых в январе 2014 года. Для этого приведем табл. 2 с уже рассчитанными величинами прироста индексов потребительских цен.
Таблица 2
< cellspacing="1" dir="LTR" width="649">Год
Месяц
Прирост индекса потребительских цен за период невыплаты дохода, %
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014
Январь
185,2
170,1
170,3
150,0
121,9
102,1
82,3
52,7
24,9
12,4
3,8
0,1
0,3
—
Февраль
183,5
173,9
167,4
149,0
119,7
98,5
81,2
48,7
23,0
10,3
2,9
—
0,4
Х
Март
181,8
175,9
164,5
148,0
116,3
99,1
80,9
43,3
21,3
9,3
1,5
—
0,4
Апрель
177,7
172,1
162,6
146,3
114,8
99,9
80,9
39,0
20,2
9,6
0,2
—
0,4
Май
176,6
172,9
162,6
144,5
113,5
98,9
79,8
37,2
19,6
10,3
—
—
0,3
Июнь
174,9
177,9
162,4
142,8
112,2
98,7
75,9
36,1
18,3
10,7
—
0,2
0,3
Июль
179,7
182,1
162,6
142,8
111,6
97,0
73,5
36,8
18,5
11,0
0,3
0,4
0,4
Август
180,2
182,7
167,2
143,1
111,6
97,0
72,5
36,9
18,7
9,6
0,7
0,7
1,1
Сентябрь
179,1
182,1
165,6
140,0
110,7
93,1
68,7
35,4
17,8
6,6
0,6
0,6
1,1
Октябрь
178,5
180,1
162,2
134,8
108,8
88,2
64,0
33,2
16,7
6,0
0,6
0,6
0,7
Ноябрь
177,2
178,2
157,3
131,1
106,4
84,9
60,5
31,2
15,4
5,7
0,5
0,7
0,5
Декабрь
172,8
174,4
153,5
125,7
104,5
83,2
57,2
28,5
14,4
4,9
0,3
0,5
—
Разъясним, как пользоваться этой таблицей. Для расчета суммы компенсации находим пересечение строки с названием соответствующего месяца начисления невыплаченной зарплаты и графы с соответствующим годом. Это — величина прироста индекса потребительских цен в процентах, на которую умножаем сумму задолженности по зарплате, подлежащую выдаче на руки в январе 2014 года. Полученный результат делим на 100 и получаем сумму компенсации, которая подлежит начислению и выплате в январе 2014 года.
Обратите внимание! При выплате в январе 2014 года зарплаты за май и июнь 2011 года, февраль — май 2012 года компенсацию не начисляем, поскольку индекс потребительских цен нарастающим итогом не превысил 100 %.
Пример 2. В январе 2014 года работнику выплачивают задолженность по заработной плате (после удержания НДФЛ и ЕСВ) за апрель 2013 года в размере 2564,87 грн.
Величина прироста индекса потребительских цен в январе 2014 года за период невыплаты дохода, начисленного за апрель 2013 года, составляет 0,4 % (см. табл. 2).
Сумма компенсации за задержку зарплаты при выплате задолженности в январе 2014 года составит:
2564,87 х 0,4 : 100 = 10,26 грн.
Отдельно напомним о порядке взимания налогов и взносов из суммы компенсации.
Учитывая, что НК не содержит норм, которые освобождали бы компенсацию от налогообложения, сумма компенсации включается в общий налогооблагаемый доход физического лица и облагается налогом на доходы физических лиц (п. 167.1 НК):
— база налогообложения, не превышающая 10-кратный размер минимальной заработной платы, установленной на 1 января отчетного налогового года (в 2014 году — 12180 грн.), — по ставке 15 %;
— сумма превышения — по ставке 17 %.
И поскольку для целей обложения налогом на доходы физических лиц согласно п.п. 164.2.1 НК компенсация подпадает под понятие заработной платы, то сумму компенсации будем учитывать при определении права работника на налоговую социальную льготу.
Также сумму компенсации заработной платы включаем в фонд оплаты труда согласно п.п. 2.2.8 Инструкции № 5. Учитывая, что такая выплата не указана в Перечне № 1170, сумму компенсации включаем в базу для начисления и удержания единого социального взноса.
При начислении компенсации необходимо учитывать требования п.п. 1.6.2 Инструкции № 5. Согласно этой норме начисления фонда оплаты труда, которые осуществляются за предыдущий период, отражаются в фонде оплаты труда того месяца, в котором были осуществлены начисления. Таким образом, сумму компенсации включаем в фонд оплаты труда того месяца, в котором фактически проводится ее начисление и выплата.
Следует добавить, что за неначисление компенсации на виновных должностных лиц в соответствии со ст. 41 Кодекса Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-Х может быть наложен административный штраф в размере от 30 до 100 необлагаемых минимумов доходов граждан (510 — 1700 грн.). Решение о наложении административного штрафа может быть вынесено только судом и только после рассмотрения дела об административном правонарушении, сформированного по инициативе должностных лиц Государственной инспекции по вопросам труда и ее территориальных органов.
Таким образом, мы рассмотрели особенности начисления и учета компенсации заработной платы, выплаченной несвоевременно. В дальнейшем будем ежемесячно публиковать готовые индексы для расчета такой выплаты. Следите за нашими публикациями!
Использованные документы
НК — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.
Закон о компенсации — Закон Украины «О компенсации гражданам потери части доходов в связи с нарушением сроков их выплаты» от 19.10.2000 г. № 2050-III.
Порядок № 159 — Порядок проведения компенсации гражданам потери части денежных доходов в связи с нарушением сроков их выплаты, утвержденный постановлением КМУ от 21.02.2001 г. № 159.
Инструкция № 5 — Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5.
Перечень № 1170 — Перечень видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением КМУ от 22.12.2010 г. № 1170.
