Мобилизация: практические советы работодателю
Как действовать работодателю, когда его сотрудника призвали на военные сборы, вы уже прочли на страницах нашей газеты (см. «Оплата труда», 2014, № 6, с. 5). А как ему поступить, если работник принес повестку о призыве в армию по мобилизации? Прежде всего — правильно оформить документы, оплатить такой период и отразить его в отчетности. Обо всем этом читайте дальше.
Татьяна ГУЛЬ, эксперт по вопросам оплаты труда (e-mail: t.gul@id.factor.ua)
В Украине проводится частичная мобилизация. С 18 марта этого года — согласно Указу № 303, а с 7 мая — согласно Указу № 454. Продолжительность и первой, и второй мобилизационной «волны» составляет 45 суток. Проясним новые для «гражданского» уха термины.
Мобилизация — это комплекс мероприятий по переводу армии, государства и экономики из мирного состояния в условия, так называемого, особого периода.
Особый период начинается с момента объявления мобилизации и включает собственно время ее проведения, военное положение и частично восстановительный период после окончания военных действий.
В свою очередь, частичной называется мобилизация, проводимая в отдельных местностях и касающаяся определенной части национальной экономики (ч. 3 ст. 4 Закона № 3543).
Кто подлежит мобилизации
Мобилизация предусматривает доукомплектование воинских формирований живой силой до штатов военного времени. Поэтому речь идет о призыве. Призыв во время мобилизации относится к военной службе. И как любая военная служба, она устанавливает ограничения по призыву граждан Украины, в частности по состоянию здоровья и возрасту.
Кого же могут призвать к военной службе в период мобилизации? Такой призыв может коснуться:
— призывников (годных к службе, но еще не служивших);
— военнообязанных (состоящих в запасе);
— резервистов (проходящих службу в резерве на основании ст. 261 Закона № 2232, Положения о резервистах).
Что касается резервистов, то контракт на службу в резерве заключается с неработающими гражданами, и к вам в бухгалтерию в случае призыва они не придут. Поэтому остановимся на военнообязанных (состоящих в запасе), ведь такие работники есть практически на каждом предприятии, в учреждении, организации.
Обратите внимание! Резервисты — это лица, которые в добровольном порядке проходят службу в военном резерве Вооруженных Сил Украины, других воинских формированиях и предназначены для их комплектования в мирное и военное время.
Военнообязанные — лица, которые находятся в запасе для комплектования Вооруженных Сил Украины и других воинских формирований на особый период, а также для выполнения работ по обеспечению обороны государства (ч. 9 ст. 1 Закона № 2232).
Из числа военнообязанных армия предпочитает сегодня тех, кто уже прошел срочную службу, или служивших по призыву лиц офицерского состава. При этом такие запасники должны иметь военно-учетную специальность. Они отнесены к запасу первой категории (ч. 3 ст. 27 Закона № 2232).
Очередность призыва определяется еще и возрастом запасника. В данный момент призыву по мобилизации подлежат военнообязанные начиная с 18 лет. Что касается предельного возраста, до которого призывают, то он зависит от многих факторов. Узнать о нем вы можете из таблицы на с. 7.
Обратите внимание: военнообязанные женщины независимо от званий зачислены в запас второго разряда согласно ч. 5 ст. 28 Закона № 2232. При этом для дам предельный возраст пребывания в запасе составляет 50 лет.
Предельный возраст пребывания военнообязанных в запасе
| Военнообязанные, находящиеся в запасе и имеющие следующие воинские звания: рядовой, сержант, старшина | Лица офицерского состава, находящиеся в запасе | |||
| Первый разряд | Второй разряд |
| Первый разряд | Второй разряд |
| 35 лет | 50 лет | Младший офицерский состав | 45 лет | 55 лет |
| Старший офицерский состав (майор (капитан 3 ранга), подполковник (капитан 2 ранга)) | 50 лет | 55 лет | ||
| Полковник (капитан 1 ранга) | 55 лет | 60 лет | ||
| Высший офицерский состав | 60 лет | 65 лет | ||
Отсрочка от призыва на военную службу во время мобилизации
Полезно знать, что существуют категории военнообязанных, которые имеют право на отсрочку. Так, не подлежат призыву на военную службу во время мобилизации следующие категории военнообязанных (ст. 23 Закона № 3543):
— лица, забронированные на период мобилизации и на военное время за органами государственной власти, другими госорганами, органами местного самоуправления, а также за предприятиями, учреждениями и организациями в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины;
— лица, признанные в соответствии с заключением военно-врачебной комиссии временно непригодными к военной службе по состоянию здоровья на срок до шести месяцев (с последующим прохождением военно-врачебной комиссии);
— мужчины, на содержании которых находятся пять и больше детей в возрасте до 16 лет (такие мужчины могут быть призваны на военную службу в случае их согласия только по месту жительства);
— женщины, на содержании которых находятся дети в возрасте до 16 лет (такие женщины могут быть призваны на военную службу в случае их согласия и только по месту жительства);
— граждане, занятые постоянным присмотром за лицами, нуждающимися в таком присмотре, в соответствии с законодательством Украины, в случае отсутствия других лиц, которые могут осуществлять такой присмотр;
— народные депутаты Украины, депутаты Верховной Рады Автономной Республики Крым;
— другие военнообязанные или отдельные категории граждан в предусмотренных законами случаях.
«Мобилизационные» обязанности предприятия и военнообязанного
Главная обязанность, которую возложили на работодателя, — вести учет военнообязанных, призывников и резервистов (абзац тринадцатый ч. 1 ст. 21 Закона № 3543).
Напомним: для каждого работника в отделе кадров заполняют личную карточку типовой формы № П-2, утвержденную приказом Госкомстата и Министерства обороны Украины от 25.12.2009 г. № 495/656.
Важно! В личной карточке работника заполните (в соответствии с воинским документом) раздел «II. Відомості про військовий облік».
Кроме того, работодатель обеспечивает своевременное прибытие мобилизованного работника на сборный пункт (абзац седьмой ч. 1 ст. 21 Закона № 3543). Поэтому в интересах предприятия сразу же напомнить военнообязанным работникам о ч. 6 ст. 22 Закона № 3543: «С момента объявления мобилизации гражданам, состоящим на воинском учете, запрещается менять место жительства без разрешения военкома.»
Другие обязанности работодателя по отношению к своему мобилизованному работнику (оплатные, трудовые) рассмотрим отдельно.
Военнообязанный, в свою очередь, должен прибыть на сборный пункт в срок, указанный в повестке (мобилизационном распоряжении) военкомата (см. ч. 3 ст. 22 Закона № 3543).
Кстати, время пребывания граждан Украины на военной службе зачисляется в их страховой стаж, стаж работы, стаж работы по специальности, а также в стаж государственной службы (ч. 1 ст. 8 Закона Украины «О социальной и правовой защите военнослужащих и членов их семей» от 20.12.91 г. № 2011-ХІІ).
Оплачиваем период мобилизации
Начнем с законодательных азов. О военнообязанных немного позаботились. С 1 апреля 2014 года за гражданами Украины, которые проходят военную службу по призыву во время мобилизации, на особый период, но не более одного года, сохраняется место работы (должность), средний заработок на предприятии, в учреждении, организации независимо от подчинения и формы собственности. Это предусмотрено ч. 3 ст. 39 Закона № 2232 и ст. 119 КЗоТ.
Поэтому, если с этой даты работник приносит вам повестку в связи с мобилизацией, вы его не увольняете (как было до 1 апреля 2014 года*), а издаете приказ об освобождении от работы на период несения службы в связи с мобилизацией (см. рис. 1 ниже). Оформляют такой приказ на основании повестки (мобилизационного распоряжения) военкомата, копию которой храните на предприятии.
* Кстати, норма относительно сохранения за мобилизованными места работы и среднего заработка на весь срок военной службы, но не более года, должна вступить в силу задним числом — с 18.03.2014 г. Соответствующий Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законы Украины относительно усовершенствования оборонно-мобилизационных вопросов в ходе проведения мобилизации» (на базе законопроекта от 28.04.2014 г. № 4785) был принят Парламентом 20 мая 2014 года. Указанным Законом также предусмотрена бюджетная компенсация предприятиям расходов на выплату средней зарплаты мобилизованным работникам (на момент подготовки номера перечисленные новации не вступили в силу).
За весь период мобилизации, но не более 1 года, работодатель выплачивает такому работнику средний заработок. Срок для выплаты — обычный для выплаты аванса и зарплаты, установленный на предприятии. Кстати, если вы перечисляете зарплату на карточку работнику, то проблем с перечислением не будет. Если выдаете на руки наличными, то зарплату в кассе за такого работника может получить другое лицо по доверенности.
В противном случае не полученную в срок зарплату депонируют до возвращения работника.
Кстати, ситуация при мобилизации работника напоминает ситуацию призыва на военные сборы, оформление и налогообложение которого мы подробно обсудили совсем недавно (см. «ОТ», 2014, № 6, с. 5). Но в этом случае имеется одно существенное отличие.
Обратите внимание! В отличие от ситуации с призывом работника на военные сборы, оплата периода мобилизации работника проводится за счет средств предприятия, учреждения, организации. Компенсация таких расходов из госбюджета не предусмотрена*!
* Кстати, норма относительно сохранения за мобилизованными места работы и среднего заработка на весь срок военной службы, но не более года, должна вступить в силу задним числом — с 18.03.2014 г. Соответствующий Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законы Украины относительно усовершенствования оборонно-мобилизационных вопросов в ходе проведения мобилизации» (на базе законопроекта от 28.04.2014 г. № 4785) был принят Парламентом 20 мая 2014 года. Указанным Законом также предусмотрена бюджетная компенсация предприятиям расходов на выплату средней зарплаты мобилизованным работникам (на момент подготовки номера перечисленные новации не вступили в силу).
ПРИКАЗ
Рис. 1. Пример оформления приказа об освобождении от работы
на период несения службы в связи с мобилизацией
В течение всего срока мобилизации в соответствии с рабочим графиком предприятия, учреждения, организации в табеле учета рабочего времени по форме № П-5 (как и в ситуации с призывом на военные сборы) ставьте такому работнику буквенную отметку «ІН», или цифровую — «22» (приказ Госкомстата от 05.12.2008 г. № 489).
Как рассчитать сумму среднего заработка для оплаты периода мобилизации
Расчет среднего заработка за время мобилизации проводите в том же порядке, что и для военных сборов. Для этих целей используйте Порядок № 100 (п.п. «ї» п. 1). Для расчета среднедневной (среднечасовой) зарплаты (ЗПср) — формулу (п. 8 Порядка № 100):
ЗПср = В : Крд(ч),
где В — выплаты, включаемые в расчет, начисленные в расчетном периоде (указаны в п. 3 Порядка № 100; не включайте в расчет выплаты, указанные в п. 4 данного Порядка);
Крд(ч) — количество отработанных рабочих дней (часов), приходящихся на месяцы расчетного периода.
Исходя из такого размера ежемесячно начисляйте среднюю зарплату мобилизованного (ЗПсрм) за все пропущенные по причине мобилизации рабочие дни (часы):
ЗПсрм = ЗПсрх Кдм,
где Кдм — количество рабочих дней (часов), которые приходятся на период мобилизации. Этот показатель возьмите из Табеля учета использования рабочего времени (форма № П-5) с цифровым кодом «22», или буквенным — «ІН».
Важно! Если работника не будет на работе несколько месяцев, то все рабочие дни (часы), не отработанные по этой причине, оплачивайте по одному размеру средней зарплаты.
В общем случае среднюю зарплату за весь период мобилизации рассчитывайте исходя из выплат за последние 2 календарных месяца, предшествующих месяцу, в котором работника призвали по причине мобилизации.
Бухгалтерский учет «мобилизационных» выплат
Сумму среднего заработка за дни мобилизации относят к фонду дополнительной зарплаты (п.п. 2.2.12 Инструкции № 5). При этом расходы по «мобилизационным» выплатам отражайте в месяцах, на которые приходятся дни мобилизации. То есть возьмите рабочие дни (часы), которые сотрудник не отработал в текущем месяце в связи с мобилизацией, и умножьте на размер средней зарплаты. Дело в том, что законодательством не предусмотрено, что оплата периода мобилизации должна проводиться наперед, как в случае военных сборов (напомним: первые полмесяца военных сборов оплачивают вместе с зарплатой за отработанные дни месяца до дня прекращения работы).
Пример поможет нам разобраться с порядком отражения в бухгалтерском учете операций по начислению и выплате «мобилизационных» сумм.
Пример 1. Работника бюджетной организации призвали в связи с мобилизацией на период с 7 мая по 20 июня 2014 года. В мае 2014 года его заработная плата за отработанные дни месяца составила 229,47 грн., среднедневной заработок для оплаты периода мобилизации — 109,76 грн. В июне 2014 года работник отработал 5 р. дн. и зарплата за эти дни составила 573,68 грн. Коллективным договором установлены следующие сроки выплаты зарплаты: за первую половину месяца — 15-го числа, за вторую половину месяца — 31-го числа.
В этом случае в расходы мая включите начисленную зарплату за отработанные дни мая, а также средний заработок за период с 7 по 31 мая (за 17 р. дн.). А вот среднюю зарплату за период мобилизации с 1 по 20 июня (за 14 р. дн., которые приходятся на июнь) — в июньскую зарплату.
Корреспонденция счетов такая же, как при начислении зарплаты такому работнику (см. таблицу на с. 10).
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн. | КЭКР | |
| дебет | кредит | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Май 2014 года | |||||
| 15.05.2014 г., в срок выплаты зарплаты за 1-ю половину месяца: | |||||
| 1 | Перечислен ЕСВ ((229,47 грн. + 109,76 грн. х 6 р. дн.) х 3,6 % + (229,47 грн. + 109,76 грн. х 6 р. дн.) х 36,3 %) | 651 | 321 | 354,32 | 2111, 2120 |
| 2 | Перечислен НДФЛ ((229,47 грн. + 109,76 грн. х 6 р. дн. - 31,97 грн.) х 15 %) | 641/НДФЛ | 321 | 128,41 | 2111 |
| 3 | Выплачена зарплата за 1-ю половину мая (229,47 грн. + 109,76 грн. х 6 р. дн. - 31,97 грн. - 128,41 грн.) | 661 | 321 | 727,65 | 2111 |
| По итогам мая 2014 года (30.05.2014 г.): | |||||
| 4 | Начислена зарплата за май | 801 | 661 | 229,47 | 2111 |
| 5 | Начислен средний заработок за период мобилизации | 801 | 661 | 1865,92 | 2111 |
| 6 | Начислен ЕСВ на общую сумму начисленной заработной платы ((229,47 грн. + 1865,92 грн.) х 36,3 %) | 801 | 651 | 760,63 | 2120 |
| 7 | Удержан ЕСВ из начисленной зарплаты | 661 | 651 | 75,43 | 2111 |
| 8 | Удержан НДФЛ из общей суммы начисленной зарплаты ((229,47 грн. + 1865,92 грн. - 75,43 грн.) х 15 %) | 661 | 641/НДФЛ | 302,99 | 2111 |
| 9 | Перечислен ЕСВ (760,63 грн. + 75,43 грн. - 354,32 грн.) | 651 | 321 | 481,74 | 2111, 2120 |
| 10 | Перечислен НДФЛ (302,99 грн. - 128,41 грн.) | 641/НДФЛ | 321 | 174,58 | 2111 |
| 11 | Перечислена зарплата работнику на карточку (229,47 грн. + 1865,92 грн. - 75,43 грн. - 302,99 грн. - 727,65 грн.) | 661 | 321 | 989,32 | 2111 |
| Июнь 2014 года | |||||
| 13.06.2014 г., в срок выплаты зарплаты за 1-ю половину месяца (14 и 15 июня 2014 года — выходные дни): | |||||
| 1 | Перечислен ЕСВ ((109,76 грн. х 9 р. дн.) х 3,6 % + (109,76 грн. х 9 р. дн.) х 36,3 %) | 651 | 321 | 394,15 | 2111, 2120 |
| 2 | Перечислен НДФЛ ((109,76 грн. х 9 р. дн. - 35,56 грн.) х 15 %) | 641/НДФЛ | 321 | 142,84 | 2111 |
| 3 | Выплачена зарплата за 1-ю половину июня (109,76 грн. х 9 р. дн. - 35,56 грн. - 142,84 грн.) | 661 | 321 | 809,44 | 2111 |
| По итогам июня 2014 года (27.06.2014 г., поскольку 28 — 30 июня 2014 года — выходные дни): | |||||
| 4 | Начислена зарплата за июнь | 801 | 661 | 573,68 | 2111 |
| 5 | Начислен средний заработок за период мобилизации за июнь (109,76 грн. х 14 р. дн.) | 801 | 661 | 1536,64 | 2111 |
| 6 | Начислен ЕСВ на общую сумму начисленной заработной платы ((573,68 грн. + 1536,64 грн.) х 36,3 %) | 801 | 651 | 766,05 | 2120 |
| 7 | Удержан ЕСВ из начисленной зарплаты | 661 | 651 | 75,97 | 2111 |
| 8 | Удержан НДФЛ из общей суммы начисленной зарплаты ((573,68 грн. + 1536,64 грн. - 75,97 грн.) х 15 %) | 661 | 641/НДФЛ | 305,15 | 2111 |
| 9 | Перечислен ЕСВ (766,05 грн. + 75,97 грн. - 394,15 грн.) | 651 | 321 | 447,87 | 2111, 2120 |
| 10 | Перечислен НДФЛ (305,15 грн. - 142,84 грн.) | 641/НДФЛ | 321 | 162,31 | 2111 |
| 11 | Перечислена зарплата работнику на карточку (573,68 грн. + 1536,64 грн. - 75,97 грн. - 305,15 грн. - 809,44 грн.) | 661 | 321 | 919,76 | 2111 |
Отражаем период мобилизации в Отчете по форме № Д4
В период мобилизации за работником сохраняется место работы и средний заработок. Как мы сказали ранее, такая гарантия появилась недавно, с 1 апреля 2014 года. Поскольку средний заработок за такой период относится к дополнительной зарплате (п.п. 2.2.12 Инструкции № 5), он включается в базу взимания ЕСВ и его отражают в Отчете по форме № Д4. Какие существуют нюансы при заполнении такого Отчета? Сейчас увидим.
Таблица 5 Отчета. Трудовые отношения в течение мобилизации (с 01.04.2014 г.), а также военных сборов с призванными работниками не прерываются (см. письмо ПФУ от 11.04.2014 г. № 9846/05-10 (далее — письмо № 9846) // «ОТ», 2014, № 8, с. 8). Значит, призыв работника в связи с мобилизацией (как и на военные сборы) в таблице 5 Отчета по форме № Д4 не отражаем.
Другое дело, если работника мобилизовали до 01.04.2014 г. В этом случае вы должны были уволить работника на основании п. 3 ст. 36 КЗоТ. Поэтому в таблице 5 за март 2014 года вам следовало заполнить строку на уволенного работника, в графе 13 которой вписать «п. 3 ст. 36 КЗпП»*.
* Согласно разъяснениям Госинспекции Украины по вопросам труда приказ об увольнении работника на основании п. 3 ст. 36 КЗоТ может быть отменен по соглашению между работником и работодателем. В этом случае средний заработок сохраняется со дня призыва на военную службу (он указан в повестке военкомата). Если вы уже отразили увольнение в таблице 5, придется подать такую таблицу типа «скасовуюча».
Таблица 6 Отчета. Для отражения средней зарплаты в таблице 6 специальный код типа начислений не установлен, поэтому графу 10 для таких выплат не заполняйте. И если период мобилизации или военных сборов находится в пределах частично отработанного месяца, среднюю зарплату, начисленную за это время, отражайте в одной строке совокупно с зарплатой за такой отчетный месяц.
Если период срока военных сборов (мобилизации) выходит за пределы одного календарного месяца, «переходящую» сумму средней зарплаты нужно отражать отдельной строкой за следующий календарный месяц, аналогично отпускным, но без указания типа начисления (письмо № 9846).
Однако такой подход применим только в случае начисления средней зарплаты за первые полмесяца военных сборов, и это разъяснение не работает для мобилизации. Дело в том, что только первые полмесяца сборов оплачивают работнику «авансом», за остальные дни сборов средняя зарплата выплачивается в сроки, установленные для ее выплаты по предприятию, организации, учреждению. При мобилизации сохранение зарплаты предполагает начисление среднего заработка за дни (часы), пропущенные в связи с мобилизацией. Дни (часы) вы берете из табеля учета использования рабочего времени. То есть наперед начислять выплаты за будущие месяцы мобилизации не надо, даже если в повестке указан последний день мобилизации.
Проиллюстрируем порядок заполнения таких «мобилизационных» сумм на примере.
Пример 2. Работника предприятия призвали в связи с мобилизацией с 15.05.2014 г. по 28.06.2014 г. на срок 45 календарных дней. Оклад работника составляет 2580,00 грн. Среднедневной заработок для оплаты дней мобилизации составляет 125,85 грн./день.
В этом случае за май работнику начисляем:
— зарплату за отработанное время с 1 по 14 мая (за 7 рабочих дней):
(2580 грн. : 19 р. дн.) х 7 р. дн.= 950,53 грн.,
где 19 — количество рабочих дней по норме продолжительности рабочего времени в мае 2014 года;
— среднюю зарплату для оплаты дней мобилизации в мае: за период с 15 по 31 мая (за 12 рабочих дней):
12 р. дн. х 125,85 грн./день = 1510,20 грн.
Всего за май начислена зарплата в сумме 2460,73 грн. (950,53 + 1510,20). С этой суммы удержали ЕСВ в сумме 88,59 грн.
В июне 2014 года начислите работнику средний заработок за период мобилизации (с 1 по 28 июня 2014 года):
19 р. дн. х 125,85 грн./день = 2391,15 грн.,
где 19 — количество рабочих дней по норме продолжительности рабочего времени в июне 2014 года, пропущенных работником по причине призыва в связи с мобилизацией.
С начисленной в июне суммы (2391,15 грн.) удержали ЕСВ в размере 86,08 грн. (2391,15 грн. х х 3,6 %).
В таблице 1 Отчета по форме № Д4 сумму начисленной зарплаты отразите в строках 1, 1.1, 2, 2.1, 2.1.1, 4, 4.1, 4.1.1. Начисленный «сверху» ЕСВ (по ставке для зарплаты) покажите в строках 3, 3.1, 3.1.1, а удержанный ЕСВ — в строках 5, 5.1.
Таблицу 5 в этом случае не заполняете, поскольку мобилизация пришлась на период после 1 апреля 2014 года.
Таблицу 6 за май и июнь 2014 года заполните следующим образом (см. рис. 2 и 3).
Рис. 2. Фрагмент таблицы 6 Отчета по форме № Д4 за май 2014 года
Рис. 3. Фрагмент таблицы 6 Отчета по форме № Д4 за июнь 2014 года
ИСПОЛЬЗОВАННЫЕ ДОКУМЕНТЫ
КЗоТ — Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.
Указ № 303 — Указ Президента Украины «О частичной мобилизации» от 17.03.2014 г. № 303/2014, утвержденный Законом Украины от 17.03.2014 г. № 1126-VII.
Указ № 454 — Указ Президента Украины «О частичной мобилизации» от 06.05.2014 г. № 454/2014, утвержденный Законом Украины от 06.05.2014 г. № 1240-VII.
Закон № 3543 — Закон Украины «О мобилизационной подготовке и мобилизации» от 21.10.93 г. № 3543-XII.
Закон № 2232 — Закон Украины «О воинской обязанности и военной службе» от 25.03.92 г. № 2232-ХII.
Порядок № 100 — Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением КМУ от 08.02.95 г. № 100.
Инструкция № 5 — Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5.
Положение о резервистах — Положение о прохождении гражданами Украины службы в военном резерве Вооруженных Сил Украины, утвержденное Указом Президента Украины от 29.10.2012 г. № 618/2012.
