Высокая зарплата — большие налоги: правила удержания ЕСВ и НДФЛ
Татьяна ГУЛЬ, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор» (e-mail: t.gul@id.factor.ua)
Работник государственного предприятия увольняется 28.03.2014 г. В марте 2014 года ему начислили такие выплаты: должностной оклад за отработанное рабочее время — 5000,00 грн., ежемесячная премия — 2000,00 грн., компенсация за неиспользованный ежегодный отпуск (за 2009 — 2014 года) — 14196,00 грн. Общая сумма начисленной заработной платы составляет 21196,00 грн.
В какой сумме удержать из зарплаты такого работника ЕСВ и НДФЛ?
(вопрос из электронной почты редакции: ot@id.factor.ua)
Начисление заработной платы в больших размерах для многих организаций является, к сожалению, редкостью. Но все же встречаются случаи, когда выплаты работникам в несколько раз превышают среднестатистическую зарплату, особенно это касается случая, когда работник увольняется и получает компенсацию за не использованные в течение нескольких лет отпуска.
В таких ситуациях у бухгалтеров возникают вопросы: со всей ли суммы дохода удерживать взносы и налоги и в каких размерах? Чтобы эти проблемы не терзали умы специалистов, расскажем, как правильно взимать единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ) и налог на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) с такой суммы заработной платы.
ЕСВ. Условия и порядок начисления, исчисления и уплаты ЕСВ определены Законом Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI (далее — Закон № 2464). Согласно ч. 1 ст. 4 данного Закона плательщиками ЕСВ являются, в частности, наемные работники и их работодатели.
Базой для начисления ЕСВ являются сумма начисленной заработной платы по видам выплат, включающим основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, определяемые в соответствии с Законом Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР, сумма вознаграждения физическим лицам за выполненные работы (предоставленные услуги) по гражданско-правовым договорам, сумма денежного обеспечения, оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя и пособие по временной потере трудоспособности, пособие по беременности и родам, помощи или компенсации согласно законодательству (абзацы первый и второй п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464).
Для определения видов выплат, относящихся к основной, дополнительной заработной плате, и других поощрительных и компенсационных выплат работодателям следует руководствоваться Инструкцией по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5 (далее — Инструкция № 5). Кроме того, во исполнение ч. 7 ст. 7 Закона № 2464 разработан Перечень видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением КМУ от 22.12.2010 г. № 1170 (далее — Перечень № 1170).
Таким образом, в базу для взимания ЕСВ включаются выплаты, которые начисляются наемному работнику, включаются в фонд оплаты труда согласно Инструкции № 5 и не указаны в Перечне № 1170.
Порядок начисления, исчисления и уплаты ЕСВ определяется исключительно Законом № 2464 и не зависит от того, облагались такие выплаты НДФЛ или нет (ч. 2 ст. 8 Закона № 2464).
Размеры ЕСВ определены в ст. 8 Закона № 2464. Для обычных работодателей размер ЕСВ в части начислений на заработную плату устанавливается в зависимости от класса профессионального риска производства, для бюджетных организаций — в размере 36,3 %. Размер ЕСВ для наемных работников в общем случае, т. е. в части удержаний, составляет 3,6 %.
По поводу размера базы начисления ЕСВ, с которой данный взнос не взимается, отметим следующее. Максимальная величина базы начисления ЕСВ — это максимальная сумма базы обложения для застрахованного лица и его работодателя, с которой взимается этот взнос (п. 4 ст. 1 Закона № 2464). Данная величина равна семнадцати размерам прожиточного минимума для трудоспособных лиц, установленного законом на соответствующий месяц.
Напомним размеры максимальной величины базы начисления ЕСВ на 2014 год.
Размер максимальной величины базы начисления ЕСВ на 2014 год
< cellspacing="1" dir="LTR" width="313">Срок действия
Размер максимальной величины базы начисления ЕСВ, грн.
01.01.2014 г. — 30.06.2014 г.
20706,00
01.07.2014 г. — 30.09.2014 г.
21250,00
01.10.2014 г. — 31.12.2014 г.
22117,00
Важно! В случае превышения суммы дохода, который включается в базу начисления ЕСВ, установленной максимальной величины, из суммы превышения ЕСВ не удерживается (не начисляется).
НДФЛ. Налоговым кодексом Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) предусмотрено применение двух ставок НДФЛ — 15 % и 17 %. Их применение зависит от размера полученного налогоплательщиком дохода, который подлежит налогообложению.
Внимание! Ставка НДФЛ составляет 15 % базы налогообложения. В случае если база налогообложения в календарном месяце превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной на 1 января отчетного налогового года (в 2014 году — 12180,00 грн.), к сумме превышения применяется ставка 17 % (п. 167.1 НКУ).
База налогообложения, в свою очередь, определяется как начисленная заработная плата, уменьшенная на сумму ЕСВ, а также на сумму налоговой социальной льготы при ее наличии (п. 164.6 НКУ).
В приведенном в письме вопросе сумма начисленного работнику дохода в марте 2014 года составляет 21196,00 грн. Данная величина превышает максимальный размер базы начисления ЕСВ (в марте 2014 года он составляет 20706,00 грн.).
Таким образом, ЕСВ будет взиматься с суммы дохода, равной 20706,00 грн. С суммы превышения максимального размера базы начисления ЕСВ, которая в нашем случае равна 490,00 грн. (21196,00 - 20706,00), ЕСВ не взимается.
Сумма ЕСВ, которая удерживается из заработной платы, составит:
20706,00 х 3,6 : 100 = 745,42 (грн.).
Не забудьте, что ЕСВ «сверху» начисляется также на сумму заработной платы, не превышающую семнадцати размеров прожиточного минимума для трудоспособных лиц, установленного в соответствующем месяце. В данном случае — 20706,00 грн.
Теперь рассчитаем, в каком размере следует удержать из заработной платы НДФЛ.
Определим базу обложения НДФЛ:
21196,00 - 745,42 = 20450,58 (грн.),
где 21196,00 грн. — сумма начисленной заработной платы;
745,42 грн. — сумма удержанного ЕСВ.
Налогооблагаемый доход будет облагаться НДФЛ по двум ставкам (15 % и 17 %), поскольку размер базы налогообложения превышает 10 минимальных заработных плат, установленных на 1 января отчетного налогового года (12180,00 грн.).
Сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет, составит:
12180,00 х 15 : 100 + (20450,58 - 12180,00) х 17 : 100 = 1827,00 + 1406,00 = 3233,00 (грн.).
Сумма, которую выплатят работнику на руки за март 2014 года, составит:
21196,00 - 745,42 - 3233,00 = 17217,58 (грн.).
