Темы статей
Выбрать темы

Оплата труда практикантов ПТУЗ: как правильно удержать налоги и взносы

Редакция ОТ
Статья

Оплата труда практикантов ПТУЗ: как правильно удержать налоги и взносы

 

Такое время, что практиканта на предприятии, в организации или учреждении встретишь не часто. Правда, иногда они все же попадаются. Причем зачастую реализовать свое умение на практике приходят учащиеся профтехучилищ. И здесь возникает множество вопросов, особенно организационных и «оплатных». C оплатой труда таких практикантов вам с радостью поможет разобраться газета «Оплата труда».

Татьяна ГУЛЬ, эксперт по вопросам оплаты труда (e-mail: t.gul@id.factor.ua)

 

Чтобы не запутаться и не заблудиться на нашем пути, сразу заметим: практика учащегося (слушателя) ПТУЗ — особый вид практики. Различайте практику студентов высших учебных заведений и практику учащихся (слушателей) ПТУЗ. Ведь условия и порядок прохождения таких видов практик регламентируют разные нормативные документы!

Так, прохождение практики учащимися ПТУЗ регулируют Закон о ПТО и Порядок № 992.

Чтобы решить задачу оплаты практики и разобраться в нюансах ее налогообложения, нужно понимать, как документально оформить практику, а также какой статус на предприятии имеет учащийся ПТУЗ. С этого и начнем!

 

Документальное оформление или организационные моменты практики

Для того чтобы закрепить навыки учебного процесса, учащиеся должны пройти практику. Производственная практика проходит в рамках договорных отношений между учебными заведениями и предприятиями, готовыми принять учащихся. И как любые договорные отношения они должны подкрепляться документом. Основным таким документом является договор об учебно-производственной практике.

Статьей 29 Закона о ПТО и п. 2 Порядка № 992 установлено: предприятия предоставляют учащимся, слушателям ПТУЗ рабочие места или учебно-производственные участки для прохождения производственной практики в соответствии с заключенным с ПТУЗ договором об учебно-производственной практике (далее — договор). Форма типового договора приведена в приложении к Порядку № 992.

Договор заключают с каждым предприятием, на которое направляют учащихся для прохождения производственной практики не зависимо от количества направляемых учащихся. Заключить такой договор необходимо не позднее чем за две недели до начала практики. Это прямо предусмотрено п. 8 Порядка № 992.

В договоре между предприятием и ПТУЗ должны быть определены условия и порядок проведения практики, а именно:

— количество учащихся, слушателей по профессиям, специальностям и специализациям;

— сроки, условия и порядок проведения производственной практики, обеспечения соответствующих условий и безопасности труда на уровне нормативных требований;

— другие взаимные обязательства сторон и срок действия договора.

Особое внимание уделите оплате труда. Поскольку именно от того, как такие условия будут прописаны в договоре, и будет зависеть дальнейшая оплата периода прохождения практики.

После того как договор о прохождении практики заключен, руководитель предприятия — базы практики издает соответствующий приказ. В нем указывают информацию о:

— персональном распределении учащихся (слушателей) ПТУЗ по рабочим местам или учебно-производственным участкам производственных подразделений;

— видах работы в соответствии с содержанием рабочих обучающих программ;

— назначении из числа инженерно-технических работников и квалифицированных рабочих предприятия ответственных за проведение производственной практики;

— мероприятиях по обеспечению условий и безопасности труда на уровне нормативных требований;

— системе оплаты труда учащихся (слушателей).

Следует сказать, что такой приказ издают до начала практики.

Еще один документ для проведения практики издают в ПТУЗ. Это приказ о направлении учащихся на практику, в котором утверждаются списки учащихся. Списки учащихся-практикантов с указанием фамилий мастеров производственного обучения направляют на предприятия не позднее одной недели до начала практики.

 

Статус практиканта — учащегося ПТУЗ на предприятии

Производственная практика учащихся ПТУЗ носит специфический характер. Отношения между практикантами и предприятиями очень похожи на трудовые. Ведь практиканты проходят инструктаж по технике безопасности и производственной санитарии, их обеспечивают спецодеждой, на них распространяются правила внутреннего трудового распорядка и другие правила и нормы, действующие на предприятии. Все это предусмотрено п. 10 Порядка № 992.

Более того, за фактически выполненный объем работ предприятие оплачивает труд практикантов в соответствии с установленными нормами труда (нормы времени, выработки, обслуживания, должностные обязанности) согласно законодательству (абзац седьмой п. 11 Порядка № 992).

Однако, несмотря на все эти требования, отношения между практикантом и предприятием не являются трудовыми. Прохождение производственной практики на предприятии — это учебно-производственный процесс. Почему? Ответить помогут такие моменты.

Учащиеся, слушатели ПТУЗ на время практики в состав (списки) и штатное расписание работников предприятия не включаются (п. 7 Порядка № 992). Они не пишут заявления о приеме на работу, на них не заводятся трудовые книжки. Учащиеся проходят практику на основании специального (не трудового или гражданско-правового) договора об учебно-производственной практике. При этом выполняют работы в соответствии с учебными планами и программами, а продолжительность их работы должна соответствовать времени, определенному рабочими учебными планами, программами, и не превышать продолжительности рабочего времени, установленного законодательством для соответствующей категории работников.

Итак, указанные отношения не являются трудовыми, а трактуются как учебно-производственный процесс. Это также подтвердило Минсоцполитики в письме от 20.08.2012 г. № 107/021/150-12.

Действительно, договор об учебно-производственной практике не заключается непосредственно с учениками, а законодательство о труде не предусматривает такой договор как основание возникновения трудовых правоотношений.

Важно! Практикантов — учащихся ПТУЗ нельзя считать наемными работниками в понимании трудового законодательства. У предприятия нет необходимости заключать срочные трудовые договоры с ними. Отношения между практикантом и предприятием не являются трудовыми. Они трактуются как учебно-производственный процесс.

Обратите внимание! В том случае, если практикант во время прохождения производственной практики заключит с предприятием срочный трудовой договор или гражданско-правовой договор, то их взаимоотношения в корне меняются и зависят от требований трудового или гражданского законодательства.

 

Оплата труда практиканта — учащегося ПТУЗ на предприятии

Вот мы добрались и до самого «вкусного» — оплаты труда. Статья 29 Закона о ПТО не содержит положений об обязательности оплаты практики учениками и слушателями ПТУЗ. В то же время согласно ст. 25 данного Закона профессионально-практическая подготовка учащихся, слушателей осуществляется в тесном сочетании с изготовлением полезной продукции, предоставлением услуг, которые оплачиваются в соответствии с законодательством. В свою очередь, учащийся (слушатель) имеет право на оплату труда во время практики в соответствии с законодательством (ст. 37 Закона о ПТО).

Имеется в виду, что оплата осуществляется тогда, когда это предусмотрено договором об учебно-производственной практике, заключенным между ПТУЗ и предприятием — базой практики. И если предполагается, что в процессе прохождения практики учащийся:

— самостоятельно выполняет конкретный объем работ, производит продукцию, то это должно быть предусмотрено договором о производственной практике и соответственно работа практиканта должна быть оплачена;

— не будет самостоятельно выполнять конкретный объем работ или не будет производить продукцию (например, практикант проходит практику как дублер), то оплата практики может не осуществляться, что должно быть предусмотрено договором.

Как видим, оплата труда практикантов должна быть прописана в договоре. Поэтому эта часть договора для бухгалтера особо важна.

Итак, предположим, что в договоре о прохождении практики вопрос оплаты труда практиканта был урегулирован и ему полагается произвести оплату за выполненную работу. Разберемся в дальнейших действиях.

Согласно п. 17 Порядка № 992 за все работы, выполненные учащимися, слушателями за период практики в соответствии с производственными задачами, предприятие начисляет им зарплату согласно установленным системам оплаты труда по нормам, расценкам, ставкам (окладам) с учетом коэффициентов, доплат и надбавок. Начисленные средства перечисляются предприятием для выплаты на счет ПТУЗ или выплачиваются непосредственно учащимся не позднее пяти дней после выплаты зарплаты работникам предприятия.

При этом 50 % заработной платы за производственную практику учащихся (слушателей) ПТУЗ перечисляется на счет учебного заведения для осуществления уставной деятельности, укрепления учебно-материальной базы, на социальную защиту учащихся, слушателей, проведение культурно-массовой и физкультурно-спортивной работы. Это предусмотрено ч. 9 ст. 50 Закона о ПТО и абзацем третьим ч. 4 ст. 53 Закона Украины «Об образовании» от 23.05.91 г. № 1060-XII.

Обратите внимание: предприятие — база практики должно перечислять указанные средства в отношении зарплаты всех практикантов, в том числе тех, которые учатся в ПТУЗ на платной основе. Исключение составляют учащиеся из числа детей-
сирот и детей, лишенных родительской опеки (кроме тех, которые находятся на полном государственном обеспечении). Так, согласно ч. 4 ст. 8 Закона Украины «Об обеспечении организационно-правовых условий социальной защиты детей-сирот и детей, лишенных родительской опеки» от 13.01.2005 г. № 2342-IV таким учащимся выплачивается 100 % заработной платы, начисленной в период прохождения практики.

Важно! 50 % зарплаты учащихся принадлежит ПТУЗ.

При заключении договора между ПТУЗ и предприятием — базой практики в нем следует оговорить порядок выплаты зарплаты практикантам. Существуют такие способы оплаты:

1) предприятие перечисляет всю сумму денежных средств за выполненные практикантами работы на счет ПТУЗ, а ПТУЗ выплачивает учащимся причитающуюся им часть этих средств. При этом 50 % зарплаты практикантов ПТУЗ оставляет себе;

2) 50 % денежных средств за выполненные практикантами работы предприятие перечисляет ПТУЗ, а 50 % выплачивает непосредственно практикантам.

 

Налогообложение зарплаты практиканта (НДФЛ и ЕСВ)

Рассмотрим порядок обложения денежных средств, заработанных учащимися за время практики, в зависимости от того, осуществляет ли предприятие выплату их практикантам или нет.

1. Предприятие перечисляет всю сумму денежных средств за выполненные практикантами работы на счет ПТУЗ, а ПТУЗ осуществляет их выплату учащимся. При таком развитии событий сумма денежных средств за выполненную во время прохождения производственной практики учащимися работу выплачивается на основании договора об учебно-производственной практике, заключенного предприятием с ПТУЗ. И уже ПТУЗ распределяет перечисленные предприятием — базой практики денежные средства. Предприятие не осуществляет начисление и выплату дохода практикантам — учащимся ПТУЗ, а следовательно, объекта обложения НДФЛ и ЕСВ у него не возникает.

2. Оплата труда практикантов производится по принципу: 50 % денежных средств предприятие перечисляет ПТУЗ, а другие 50 % выплачивает непосредственно практикантам. Если придерживаться позиции, что отношения «предприятие — практикант» не трудовые (т. е. с практикантом трудовой договор на период практики не заключается), то:

— 50 % денежных средств, перечисленных на счет ПТУЗ, не будет для практикантов доходом. В бухучете эта сумма отражается как расчеты с ПТУЗ;

— 50 % суммы, определенной предприятием как оплата труда практиканта, войдет в состав налогооблагаемого дохода такого практиканта в составе прочих доходов (п.п. 164.2.19 НКУ). С суммы такого дохода предприятие обязано будет удержать НДФЛ по ставкам, установленным п. 167.1 НКУ (15 (17) %). В Налоговом расчете по форме № 1ДФ предприятие должно отразить начисленный (выплаченный) практиканту доход
с признаком дохода «127».

Что касается ЕСВ, то такая выплата не будет облагаться, поскольку она начисляется практиканту, который не является застрахованным лицом для целей Закона № 2464. Так как учащиеся, проходящие производственную практику, не являются штатными работниками предприятия, а следовательно, не состоят в трудовых отношениях с предприятием, то ЕСВ на зарплату учащихся-практикантов, выплачиваемую им при прохождении производственной практики, не начисляется и не удерживается (см. письмо ПФУ от 14.08.2012 г. № 18973/03-20).

Выводы:

— рабочее место практиканту — учащемуся ПТУЗ предоставляют на основании договора об учебно-производственной практике между ПТУЗ и предприятием;

— отношения между предприятием и практикантами-учащимися не являются трудовыми;

— порядок выплаты зарплаты практикантам указывают в договоре;

— за фактически выполненный объем работ в процессе практики начисляют заработную плату в соответствии с производственными заданиями. Начисление зарплаты производится в соответствии с установленными на предприятии системами оплаты труда по нормам, расценкам, ставкам (окладам) с учетом коэффициентов, доплат и надбавок (п. 17 Порядка № 992);

— 50 % начисленной заработной платы принадлежит учебному заведению;

— из суммы оплаты труда, начисленной практиканту-учащемуся, удерживают НДФЛ, но не начисляют (не удерживают) ЕСВ.

ИСПОЛЬЗОВАННЫЕ ДОКУМЕНТЫ И СОКРАЩЕНИЯ

 

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Закон № 2464 — Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.

Закон о ПТО — Закон Украины «О профессионально-техническом образовании» от 10.02.98 г. № 103/98-ВР.

Порядок № 992 — Порядок предоставления рабочих мест для прохождения учащимися, слушателями профессионально-технических учебных заведений производственного обучения и производственной практики, утвержденный постановлением КМУ от 07.06.99 г. № 992.

ЕСВ — единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование.

НДФЛ — налог на доходы физических лиц.

ПТУЗ — профессионально-техническое учебное заведение.

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше