Оплата праці практикантів ПТНЗ: як правильно стягнути податки та внески
Зараз такий час, що практиканта на підприємстві, в організації чи установі зустрінеш нечасто. Щоправда, інколи вони все-таки зустрічаються. Причому реалізувати свої вміння на практиці приходять здебільшого учні профтехучилищ. І тут виникає безліч запитань. Особливо організаційних та «оплатних». Вирішити проблеми щодо таких практикантів вам з радістю допоможе газета «Оплата праці».
Тетяна ГУЛЬ, експерт з питань оплати праці (e-mail: t.gul@id.factor.ua)
Щоб не заплутатися і не заблукати на нашому шляху, одразу зауважимо: практика учня (слухача) ПТНЗ — особливий вид практики. Розрізняйте практику студентів вищих навчальних закладів та практику учнів (слухачів) ПТНЗ. Адже умови та порядок проходження таких видів практики регламентують різні нормативні документи!
Так, проходження практики учнями ПТНЗ регулюють Закон про ПТО та Порядок № 992.
Щоб вирішити завдання оплати практики та розібратися в нюансах її оподаткування, потрібно розуміти, як документально оформити практику, а також який статус на підприємстві має учень ПТНЗ. Із цього й почнемо!
Документальне оформлення, чи Організаційні моменти практики
Для того щоб закріпити навички навчального процесу, учні мають пройти практику. Виробнича практика відбувається в межах договірних відносин між навчальними закладами та підприємствами, готовими прийняти учнів. І як будь-які договірні відносини, ці стосунки повинні підкріплюватися документом. Основним таким документом є договір про навчально-виробничу практику.
Статтею 29 Закону про ПТО і п. 2 Порядку № 992 встановлено: підприємства надають таким учням (слухачам) ПТНЗ робочі місця або навчально-виробничі дільниці для проходження виробничої практики відповідно до укладеного з ПТНЗ договору про навчально-виробничу практику (далі — договір). Форму типового договору наведено в додатку до Порядку № 992.
Договір укладають із кожним підприємством, на яке направляють учнів для проходження виробничої практики, незалежно від їх кількості. Укласти такий договір необхідно не пізніш ніж за два тижні до початку практики. Це прямо передбачено п. 8 Порядку № 992.
У договорі між підприємством та ПТНЗ мають бути визначені умови і порядок проведення практики, а саме:
— кількість учнів, слухачів за професіями, спеціальностями та спеціалізаціями;
— строки, умови та порядок проведення виробничої практики, забезпечення відповідних умов та безпеки праці на рівні нормативних вимог;
— інші взаємні зобов’язання сторін і строк дії договору.
Особливу увагу приділіть оплаті праці. Адже саме від того, як такі умови будуть прописані в договорі, залежатиме подальша оплата періоду проходження практики.
Після того як договір щодо проходження практики укладено, керівник підприємства — бази практики видає відповідний наказ. У ньому наводять інформацію про:
— персональний розподіл учнів (слухачів) ПТНЗ за робочими місцями або навчально-виробничими дільницями виробничих підрозділів;
— види роботи відповідно до змісту робочих навчальних програм;
— призначення з числа інженерно-технічних працівників та кваліфікованих робітників підприємства відповідальних за проведення виробничої практики;
— заходи щодо забезпечення умов та безпеки праці на рівні нормативних вимог;
— систему оплати праці учнів (слухачів).
Слід зауважити, що такий наказ видають до початку практики.
Ще один документ для проведення практики видають у ПТНЗ. Це наказ про направлення учнів на практику, в якому затверджуються списки учнів. Списки учнів-практикантів із зазначенням прізвищ майстрів виробничого навчання надсилають на підприємства не пізніше одного тижня до початку практики.
Статус практиканта — учня ПТНЗ на підприємстві
Виробнича практика учнів ПТНЗ має специфічний характер. Відносини між практикантами та підприємствами дуже схожі на трудові. Адже практиканти проходять інструктаж з техніки безпеки та виробничої санітарії, їх забезпечують спецодягом, на них поширюються правила внутрішнього трудового розпорядку та інші правила й норми, що діють на підприємстві. Усе це передбачено п. 10 Порядку № 992.
Більше того, за фактично виконаний обсяг робіт підприємство оплачує працю практикантів відповідно до встановлених норм праці (норми часу, виробітку, обслуговування, посадові обов’язки) згідно із законодавством (абзац сьомий п. 11 Порядку № 992).
Однак, незважаючи на всі ці вимоги, відносини між практикантом та підприємством не є трудовими. Проходження виробничої практики на підприємстві — це навчально-виробничий процес. Чому? Відповісти допоможуть такі моменти.
Учні (слухачі) ПТНЗ на час практики до складу (списків) і штатного розпису працівників підприємства не включаються (п.7 Порядку № 992). Вони не пишуть заяви про прийняття на роботу, на них не заводяться трудові книжки. Учні проходять практику на підставі спеціального (не трудового або цивільно-правового) договору про навчально-виробничу практику. При цьому вони виконують роботи відповідно до навчальних планів та програм, а тривалість їх роботи має відповідати часу, визначеному робочими навчальними планами, програмами, та не перевищувати тривалості робочого часу, установленого законодавством для відповідної категорії працівників.
Отже, зазначені відносини не є трудовими, а трактуються як навчально-виробничий процес. Це також підтвердило Мінсоцполітики в листі від 20.08.2012 р. № 107/021/150-12.
Дійсно, договір про навчально-виробничу практику не укладається безпосередньо з учнями, а законодавство про працю не передбачає такий договір як підставу виникнення трудових правовідносин.
Важливо! Практикантів — учнів ПТНЗ не можна вважати найманими працівниками в розумінні трудового законодавства. У підприємства немає необхідності укладати строкові трудові договори з практикантами. Відносини між практикантом та підприємством не є трудовими. Вони трактуються як навчально-виробничий процес.
Зверніть увагу! У тому випадку, якщо практикант під час проходження виробничої практики укладе з підприємством строковий трудовий договір або цивільно-правовий договір, то їх взаємовідносини докорінно змінюються та залежать від вимог трудового або цивільного законодавства.
Оплата праці практиканта — учня ПТНЗ на підприємстві
Ось ми дісталися й до найцікавішого — до оплати праці. Стаття 29 Закону про ПТО не містить положень про обов’язковість оплати практики учням та слухачам ПТНЗ. Водночас згідно зі ст. 25 Закону про ПТО професійно-практична підготовка учнів (слухачів) здійснюється в тісному поєднанні з виготовленням корисної продукції, наданням послуг, які оплачуються відповідно до законодавства. У свою чергу, учень (слухач) має право на оплату праці під час практики відповідно до законодавства (ст. 37 Закону про ПТО).
Мається на увазі, що оплата здійснюється тоді, коли це передбачено договором про навчально-виробничу практику, укладеним між ПТНЗ та підприємством — базою практики. І якщо передбачається, що у процесі проходження практики учень:
— самостійно виконує конкретний обсяг робіт, виробляє продукцію, то це має бути передбачено договором про виробничу практику, і відповідно роботу практиканта має бути оплачено;
— самостійно не виконуватиме конкретний обсяг робіт або не вироблятиме продукцію (наприклад, практикант проходить практику як дублер), то оплата практики може не здійснюватися, що має бути передбачено договором.
Як бачимо, оплату праці практикантів має бути прописано в договорі. Тому ця частина договору для бухгалтера особливо важлива.
Отже, припустимо, що в договорі про проходження практики питання оплати праці практиканта було врегульоване і йому потрібно здійснити оплату за виконану роботу. Розберемося з подальшими діями.
На підставі п. 17 Порядку № 992 за всі роботи, виконані учнями (слухачами) за період практики відповідно до виробничих завдань, підприємство нараховує їм зарплату згідно з установленими системами оплати праці за нормами, розцінками, ставками (окладами) з урахуванням коефіцієнтів, доплат і надбавок. Нараховані кошти перераховуються підприємством для виплати на рахунок ПТНЗ або виплачуються безпосередньо учням не пізніше п’яти днів після виплати зарплати працівникам підприємства.
При цьому 50 % заробітної плати за виробничу практику учнів (слухачів) ПТНЗ перераховується на рахунок навчального закладу для здійснення статутної діяльності, зміцнення навчально-матеріальної бази, на соціальний захист учнів, слухачів, проведення культурно-масової та фізкультурно-спортивної роботи. Це передбачено ч. 9 ст. 50 Закону про ПТО та абзацом третім ч. 4 ст. 53 Закону України «Про освіту» від 23.05.91 р. № 1060-XII.
Зверніть увагу: підприємство — база практики має перераховувати зазначені кошти із зарплати всіх практикантів, у тому числі тих, які навчаються у ПТНЗ на платній основі. Виняток становлять учні з числа дітей-сиріт і дітей, позбавлених батьківської опіки (окрім тих, які перебувають на повному державному забезпеченні). Так, згідно з ч. 4 ст. 8 Закону України «Про забезпечення організаційно-правових умов соціального захисту дітей-сиріт і дітей, позбавлених батьківської опіки» від 13.01.2005 р. № 2342-IV таким учням виплачується 100 % заробітної плати, нарахованої в період проходження практики.
Важливо! 50 % зарплати учнів належить ПТНЗ.
При укладенні договору між ПТНЗ та підприємством — базою практики в ньому слід застерегти порядок виплати зарплати практикантам. Існують такі способи оплати:
1) підприємство перераховує всю суму грошових коштів за виконані практикантами роботи на рахунок ПТНЗ, а ПТНЗ виплачує таким учням належну їм частину цих коштів. При цьому 50 % зарплати практикантів ПТНЗ залишає собі;
2) 50 % грошових коштів за виконані практикантами роботи підприємство перераховує ПТНЗ, а 50 % виплачує безпосередньо практикантам.
Оподаткування зарплати практиканта (ПДФО та ЄСВ)
Розглянемо порядок оподаткування грошових коштів, зароблених учнями за час практики, залежно від того, чи здійснює підприємство виплату грошей практикантам.
1. Підприємство перераховує всю суму грошових коштів за виконані практикантами роботи на рахунок ПТНЗ, а ПТНЗ здійснює їх виплату таким учням. При такому розвитку подій сума грошових коштів за виконану під час проходження виробничої практики учнями роботу виплачується на підставі договору про навчально-виробничу практику, укладеного підприємством із ПТНЗ. І вже ПТНЗ розподіляє перераховані підприємством — базою практики грошові кошти. Підприємство не здійснює нарахування і виплату доходу практикантам — учням ПТНЗ, а тому об’єкта обкладення ПДФО та ЄСВ у нього не виникає.
2. Оплата праці практикантів здійснюється за принципом: 50 % грошових коштів підприємство перераховує ПТНЗ, а 50 % — виплачує безпосередньо практикантам. Якщо дотримуватися позиції, що відносини «підприємство — практикант» не трудові (тобто з практикантом трудовий договір на період практики не укладається), то
— 50 % грошових коштів, перерахованих на рахунок ПТНЗ, не буде для практикантів доходом. У бухобліку ця сума відображається як розрахунки з ПТНЗ;
— 50 % суми, визначеної підприємством як оплата праці практиканта, увійде до складу оподатковуваного доходу такого практиканта у складі інших доходів (п.п. 164.2.19 ПКУ). Із суми такого доходу підприємство зобов’язане буде утримати ПДФО за ставками, установленими п. 167.1 ПКУ (15 (17) %). У Податковому розрахунку за формою № 1ДФ підприємство має відобразити нарахований (виплачений) практиканту дохід з ознакою доходу «127».
Що стосується ЄСВ, то така виплата ним не обкладатиметься, оскільки вона нараховується практиканту, який не є застрахованою особою для цілей Закону № 2464. Оскільки учні, які проходять виробничу практику, не є штатними працівниками підприємства, а отже, не перебувають у трудових відносинах із підприємством, то ЄСВ на зарплату учнів-практикантів, котра виплачується їм під час проходження виробничої практики, не нараховується та не утримується (див. лист ПФУ від 14.08.2012 р. № 18973/03-20).
Висновки:
— робоче місце практиканту — учню ПТНЗ надають на підставі договору про навчально-виробничу практику між ПТНЗ та підприємством;
— відносини між підприємством та практикантами-учнями не є трудовими;
— порядок виплати зарплати практикантам має бути вказано в договорі між ПТНЗ та підприємством — базою практики;
— за фактично виконаний обсяг робіт у процесі практики нараховують заробітну плату відповідно до виробничих завдань. Нарахування зарплати здійснюється відповідно до встановлених на підприємстві систем оплати праці за нормами, розцінками, ставками (окладами) з урахуванням коефіцієнтів, доплат і надбавок (п. 17 Порядку № 992);
— 50 % нарахованої заробітної плати належить навчальному закладу;
— із суми оплати праці, нарахованої практиканту-учню, утримують ПДФО, але не нараховують (не утримують) ЄСВ.
ВИКОРИСТАНІ ДОКУМЕНТИ І СКОРОЧЕННЯ
ПКУ — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.
Закон № 2464 — Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI.
Закон про ПТО — Закон України «Про професійно-технічну освіту» від 10.02.98 р. № 103/98-ВР.
Порядок № 992 — Порядок надання робочих місць для проходження учнями, слухачами професійно-технічних навчальних закладів виробничого навчання та виробничої практики, затверджений постановою КМУ від 07.06.99 р. № 992.
ЄСВ — єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування.
ПДФО — податок на доходи фізичних осіб.
ПТНЗ — професійно-технічний навчальний заклад.
