Государственная фискальная служба Украины, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс), рассмотрела письмо ‹…› об обложении налогом на доходы физических лиц доходов, начисленных работникам за время, отработанное в предыдущем периоде, и в пределах компетенции сообщает.
Налогообложение доходов физических лиц регламентируется разделом IV Кодекса, согласно п.п. 164.2.1 п. 164.2 ст. 164 которого в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включаются доходы в виде заработной платы, начисленные (выплаченные) плательщику налога в соответствии с условиями трудового договора (контракта).
В соответствии с п.п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодекса налоговый агент, начисляющий (выплачивающий, предоставляющий) налогооблагаемый доход в пользу плательщика налога, обязан удерживать налог из суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную в ст. 167 Кодекса.
Отмечаем, что с 1 января 2016 года вступил в силу Закон Украины от 24.12.2015 г. № 909-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины об обеспечении сбалансированности бюджетных поступлений в 2016 году» (далее — Закон № 909), которым внесены изменения в Кодекс, в частности в части установления единой ставки налога на доходы физических лиц в размере 18 проц., и Закон Украины от 08.07.2010 г. № 2464-VI «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» в части отмены удержания единого взноса из заработной платы застрахованных лиц.
Подпунктом 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 Кодекса определено, если плательщик налога получает доходы в виде заработной платы за период ее сохранения согласно законодательству, в том числе за время отпуска или пребывания плательщика налога на больничном, то с целью определения предельной суммы дохода, дающего право на получение налоговой социальной льготы, и в других случаях их налогообложения, такие доходы (их часть) относятся к соответствующим налоговым периодам их начисления.
Согласно п.п. 169.4.3 п. 169.4 ст. 169 Кодекса работодатель и/или налоговый агент имеют право осуществлять перерасчет сумм начисленных доходов, удержанного налога за любой период и в любых случаях для определения правильности налогообложения, независимо от того, имеет плательщик налога право на применение налоговой социальной льготы или нет.
Учитывая изложенное, суммы заработной платы, начисленные в январе 2016 года за отработанное время в декабре 2015 года, кроме доходов в виде заработной платы за период ее сохранения согласно законодательству, относятся налоговым агентом в общий налогооблагаемый доход января и облагаются налогом по ставке 18 процентов.
Отмечаем, что поскольку с 1 января 2016 года Законом № 909 отменено удержание единого взноса из заработной платы наемных работников, то при начислении доходов в форме заработной платы база обложения налогом на доходы физических лиц определяется как начисленная заработная плата, уменьшенная на суммы страховых взносов и сумму налоговой социальной льготы (при наличии), предусмотренные в п. 164.6 ст. 164 Кодекса.
Председатель Р. Насиров
