11.01.2018
Сразу отметим: конечно же, с увеличением размера минимальной зарплаты в 2018 году изменилась и сумма минимального страхового взноса для работников без инвалидности.
Итак, согласно ч. 5 ст. 8 Закона о ЕСВ единый взнос для обычных работников установлен в размере 22 % от базы начисления ЕСВ.
В случае, если база начисления ЕСВ не превышает размер МЗП, сумма ЕСВ рассчитывается как произведение размера МЗП, установленной законом на месяц, за который получен доход, и ставки ЕСВ.
При начислении зарплаты физическим лицам из источников не по основному месту работы ставка ЕСВ применяется к определенной базе начисления независимо от ее размера.
Посчитаем.
Минимальный страховой взнос | МЗП* х 22 %ставка ЕСВ (3723 х 22 %) | 819,06 грн. |
* Минимальная заработная плата установлена с 01.01.2018 г. в размере 3723 грн.
Теперь перейдем непосредственно к принципам начисления «минимального» ЕСВ.
Норма ч. 5 ст. 8 Закона о ЕСВ, устанавливающая обязательство в уплате ЕСВ с МЗП, с 1 января 2018 года никуда не делась. Мы ее уже привели. Из нее следует, что в случае если база начисления ЕСВ по основному работнику (без инвалидности) не превышает размер МЗП (3723 грн.), сумма ЕСВ определяется как произведение МЗП (3723 грн.) и ставки ЕСВ (22 %).
Основным считают место работы, где лицо работает на основании заключенного трудового договора, где находится (оформлена) его трудовая книжка, в которую вносится соответствующая запись о работе (п. 12 ч. 1 ст. 1 Закона о ЕСВ).
Однако из любого правила есть исключения. Они определены в ст. 8 Закона о ЕСВ, а также в п. 8 разд. III Инструкции № 449.
Из обозначенных положений можно четко определить круг лиц, по которым требование об уплате ЕСВ с МЗП выполнять не нужно. Приведем его.
— по ставке 8,41 % предприятиями, организациями, учреждениями — на доход работника с инвалидностью (ч. 13 ст. 8 Закона о ЕСВ);
— по ставке 5,3 % предприятиями и организациями всеукраинских общественных организаций работников с инвалидностью, в частности обществ УТОГ и УТОС — на доход работников с инвалидностью (абзац первый ч. 14 ст. 8 Закона о ЕСВ). При условии, что численность работников с инвалидностью составляет не менее 50 % общей численности работников, а фонд оплаты их труда — не менее 25 % суммы расходов на оплату труда;
— по ставке 5,5 % предприятиями и организациями общественных организаций лиц с инвалидностью — на доход всех работников (абзац второй ч. 14 ст. 8 Закона о ЕСВ). При условии, что количество работников с инвалидностью составляет не менее 50 % общей численности работников, а фонд оплаты их труда составляет не менее 25 % суммы расходов на оплату труда.
Если же работник — внутренний совместитель (между работником и работодателем заключены два разных трудовых договора: по основной должности и по совместительству), то с МЗП сравнивайте общую сумму начисленных в отчетном месяце выплат, входящих в базу взимания ЕСВ, т. е. как по основной должности, так и по совместительству.
Так, в случае, если срок выполнения работ по договору превышает один календарный месяц, то ЕСВ начисляется на сумму вознаграждения, которая определяется путем деления дохода, выплаченного по результатам выполнения работы / предоставления услуги, на количество месяцев, за которые он начислен (п. 2 ст. 7 Закона о ЕСВ, п.п. 3 п. 3 разд. IV Инструкции № 449).
В случае, если физическое лицо выполняет работы (предоставляет услуги) у юрлица и не является одновременно работником этого же юрлица, или все же является работником, но по внешнему совместительству, то требование об уплате ЕСВ с МЗП к вознаграждению по договору ГПХ не применяется.
Если физическое лицо выполняет работы (предоставляет услуги) юрлицу и одновременно работает у такого юрлица по основному месту работы, то при начислении ЕСВ нужно выполнять требование об уплате ЕСВ с суммы не меньше, чем МЗП. В таком случае при расчете базы начисления ЕСВ учитываем совокупный доход работника за отчетный месяц, включая зарплату по основному месту работы и вознаграждение по договору ГПХ (или его части, приходящейся на отчетный месяц). Если рассчитанная сумма не превышает размер МЗП, ЕСВ рассчитывается исходя из размера МЗП (см. письма ГФСУ от 29.01.2016 г. № 1394/5/99-99-17-03-03-16 и от 15.02.2017 г. № 3128/6/99-99-13-02-03-15).
В базу начисления ЕСВ включают все доходы, с которых взимается ЕСВ, начисленные физическому лицу его работодателем-страхователем:
— зарплатные выплаты (в том числе доплата до МЗП), включаемые в ФОТ согласно Инструкции № 5;
— больничные;
— декретные;
— зарплата, больничные, декретные по внутреннему совместительству;
— вознаграждение за выполнение работ (предоставление услуг) по ГПД.
При этом учтите: с МЗП мы сравниваем общую базу обложения ЕСВ за отчетный месяц!
Важно! Отпускные, больничные и декретные для целей сравнения базы обложения ЕСВ с МЗП относятся к базе обложения ЕСВ того месяца, за которые они начислены.
Но бывают случаи, когда по основным работникам (без инвалидности) выполнять требование об уплате ЕСВ с МЗП не нужно. Укажем их.
При этом, если работник принят в первый рабочий (не календарный) день отчетного месяца или уволен в последний рабочий (не календарный) день отчетного месяца и отработал полностью норму рабочего времени, требование об уплате ЕСВ с МЗП по основному работнику (без инвалидности) выполнять нужно.
Вот и все правила. А как их применять, мы рассмотрим на конкретных примерах в следующей статье этого же номера.
Закон о ЕСВ — Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.
Инструкция № 5 — Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5.
ЕСВ — единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование.
МЗП — минимальная заработная плата.
ФОТ — фонд оплаты труда.