Пособие по беременности и родам: влияет ли на применение НСЛ?

Налоговая социальная льгота

Налоговая социальная льгота (далее — НСЛ) — это льгота, которая применяется исключительно к зарплате работника при обложении НДФЛ только по одному месту работы (основному или совместительству). Она позволяет уменьшить базу обложения НДФЛ и, соответственно, сумму налога.

Условно ее можно разделить на две разновидности: НСЛ на себя (предоставляется любому работнику) и НСЛ на детей (предоставляется в зависимости от количества детей до 18 лет у работника). Категории лиц, основания и соответствующий размер НСЛ перечислены в п. 169.1 НКУ.

В рассматриваемой нами ситуации работница пользуется НСЛ на двоих детей.

Напомним, что:

— размер НСЛ работника (одного из родителей), содержащего двоих или более детей в возрасте до 18 лет, определяется в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, на которого предоставляется льгота (п.п. 169.1.2 НКУ). В 2024 году — 1514 грн х количество детей в возрасте до 18 лет;

— предельный размер дохода, дающий право на получение НСЛ на детей одному из родителей, определяется кратно количеству детей. В 2024 году — 4240 грн х количество детей в возрасте до 18 лет, на которых предоставляется льгота;

— в графе 9 разд. І приложения 4ДФ Объединенного отчета для примененной НСЛ на детей ставим признак дохода «04».

Алгоритм применения НСЛ

НСЛ применяется к месячной зарплате работника, то есть к зарплате, начисленной работнику за месяц. Заметьте, льготу не применяют при выплате зарплаты за первую половину месяца (так называемого аванса).

Алгоритм применения НСЛ изображен на рисунке.

Алгоритм применения НСЛ

В рассматриваемой нами ситуации вопрос заключается именно в выплатах, начисленных работнице. Немного перефразируем его. Относить ли пособие по беременности и родам к зарплате, с которой сравнивают предельный размер дохода для применения НСЛ? Ведь правом на НСЛ могут воспользоваться работники, чья заработная плата не превышает предельного размера дохода.

Что является зарплатой для НКУ

С предельным размером зарплаты для применения НСЛ сравнивают всю начисленную зарплату за месяц: за отработанное время, доплаты, надбавки, премии, отпускные, больничные и т. п. В графе 6 разд. І приложения 4ДФ зарплату показываем с признаком дохода «101».

При этом переходящие выплаты, а именно больничные и отпуска, при определении права на НСЛ относим к месяцам, ЗА которые они начислены.

А вот сумма пособия по беременности и родам не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога (п.п. 165.1.1 НКУ). То есть для целей НКУ пособие по беременности и родам не является зарплатой. И не облагается налогами. В приложении 4ДФ ее показываем в отдельной строке с признаком дохода «128».

Следовательно, при сравнении с предельной суммой дохода для применения НСЛ заработной платы, которая начислена работнице за месяц, пособие по беременности и родам не входит.

Закрепим теорию примером.

Предельный доход для применения льготы на детей составляет 8480,00 грн (4240 грн х 2 ребенка).

За ноябрь 2024 года работница имеет право на применение НСЛ. Ведь сумма ее выплат, которые НКУ относит к зарплате (4591,57 грн), не превышает предельного размера дохода, дающего право на НСЛ (8480,00 грн).

Сумма НСЛ работницы на двоих детей в возрасте до 18 лет в ноябре 2024 года составляет 3028 грн (1514 грн х 2 детей).

Определим базу обложения НДФЛ за ноябрь:

4591,57 - 3028,00 = 1563,57 (грн).

Рассчитаем сумму НДФЛ:

1563,57 х 18 % = 281,44 (грн).

Учтите, при удержании военного сбора (далее — ВС) НСЛ не применяется. Исчислим сумму ВС*:

4591,57 х 1,5 % = 68,87 (грн).

* На момент написания статьи ставка ВС составляет 1,5 %.

Итак, работница получит «на руки»:

— зарплату в сумме 4241,26 грн (4591,57 - 281,44 - 68,87);

— пособие по беременности и родам в сумме 30403,60 грн.