Праздничная премия в ОМС: налогообложение, средняя и другое

О порядке начисления и выплаты премии ко Дню местного самоуправления мы рассказывали в статье «Праздничная премия в ОМС: порядок и условия выплаты» // «Оплата труда», 2024, № 22.

Сегодня же поговорим о том, на что влияет такая выплата.

Налогообложение премии

ЕСВ. На сумму премии ко Дню местного самоуправления начисляется ЕСВ по общим правилам (п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона о ЕСВ*). То есть работодатели должны на сумму премии к профпразднику начислить ЕСВ по ставке 22 % (для лиц с инвалидностью — по ставке 8,41 %).

* Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VI.

Как и обычная зарплата, премия ко Дню местного самоуправления отражается в Д1 Налогового расчета в месяце ее начисления общей суммой в составе зарплаты.

НДФЛ. Начисленная работнику сумма премии ко Дню местного самоуправления облагается НДФЛ по обычной ставке в размере 18 %. Ведь это зарплатная выплата (п.п. 14.1.48 НКУ), правила налогообложения которой определены в пп. 164.2.1 и 167.1 НКУ.

В разделе І приложения 4ДФ Налогового расчета премия к профессиональному празднику отражается в одной строке с зарплатой с признаком дохода «101».

ВС. Премия ко Дню местного самоуправления облагается ВС в общем порядке (п.п. 1.2 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НКУ). На сегодняшний день ставка ВС все еще составляет 1,5 %, ведь Закон № 4015*, которым ставку ВС должны повысить до 5 %, не вступил в силу.

* Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины относительно обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений в период действия военного положения» от 10.10.2024 № 4015-IX.

Включение в среднюю

Отпускные. Среднюю зарплату для расчета суммы отпускных (компенсации за неиспользованный отпуск) рассчитывают в соответствии с Порядком № 100*.

* Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением КМУ от 08.02.95 № 100.

Порядком № 100 предусмотрено включение в расчет производственных премий. А выплаты (премии), связанные с юбилейными и праздничными датами, не учитываются при исчислении отпускной средней зарплаты согласно п.п. «и» п. 4 Порядка № 100.

Премия, выплаченная работникам ко Дню местного самоуправления, по своему характеру относится именно к таким праздничным выплатам, поэтому ее не включаем в расчет отпускных.

Больничные. Праздничная премия включается в расчет больничных. Ведь согласно п. 3 Порядка № 1266* в расчет среднедневной зарплаты включаются выплаты, на которые начислен ЕСВ, в частности и разовые премии, выплачиваемые работникам к профессиональным праздникам.

* Порядок исчисления средней заработной платы (дохода, денежного обеспечения) для расчета выплат по общеобязательному государственному социальному страхованию, утвержденный постановлением КМУ от 26.09.2001 № 1266.

Если весь месяц, в котором начислена премия к профессиональному празднику, полностью не отработан по уважительным причинам (уважительные причины длились все календарные дни месяца), тогда этот месяц исключается из расчетного периода и, соответственно, сумма премии не попадает в расчет (см. письмо ПФУ от 07.04.2023 № 13488-15877/Р-03/8-2800/23).

В случае, когда в неотработанном месяце остается хотя бы один выходной день, непокрытый уважительными причинами, то такой день остается в расчете среднедневной зарплаты, также остается и премия, которая начислена в таком месяце и с которой уплачен ЕСВ.

Праздничная премия и МЗП

В ст. 3¹ Закона об оплате труда среди выплат, которые начисляют «сверху» минзарплаты, указаны премии к праздничным и юбилейным датам. При этом специалисты Минсоцполитики в письме от 02.11.2017 № 2688/10/101-17 к праздничным датам относят официально установленные в Украине праздничные и нерабочие дни, профессиональные праздники и памятные даты.

* Закон Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 № 108/95-ВР.

День местного самоуправления — это профессиональный праздник, который официально установлен Указом Президента Украины от 25.11.2000 № 1250/2000. Поэтому премию, выплаченную работникам к такой дате, не включаем в МЗП, а начисляем «сверху» минзарплаты.

Индексация зарплаты

Изменение «базового» месяца для индексации зарплаты происходит только в случае повышения должностного оклада. Увеличение зарплаты работника за счет установления и выплаты новых надбавок, доплат, прочих стимулирующих и поощрительных выплат на «базовый» месяц не влияет. Поэтому в случае выплаты работникам премии к профессиональному празднику продолжаем им начислять сумму индексации, исчисленную исходя из последнего повышения их окладов.

Для должностных лиц и служащих ОМС «базовым» месяцем для индексации зарплаты является май 2024 года. Впервые право на текущую индексацию зарплаты возникло в ноябре 2024 года с учетом коэффициента 4,4 %. В декабре 2024 года остается этот же коэффициент индексации. Сумма индексации зарплаты с учетом полной занятости и полностью отработанного времени в этих месяцах составляет 133,23 грн (3028 грн х 4,4 %).

Больше информации о нюансах проведения индексации работников бюджетной сферы вы найдете в статье «Индексация зарплаты — 2024: вспоминаем основные правила» // «Оплата труда», 2024, № 14.