Приложение 5 к декларации по НДС: наука расшифровывать
Имеем такой факт: плательщикам НДС нужно подавать декларацию по НДС по новой форме, утвержденной приказом ГНАУ от 17.03.2008 г. № 159, начиная с отчетности за март для тех, у кого установлен месячный отчетный период, или за I квартал для квартальщиков. Этим же приказом утверждена форма совершенно нового приложения 5 «Розшифровки податкових зобов’язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів».
Приложение 5 с расшифровкой по контрагентам должны подавать все без исключения плательщики НДС. Подробнее об этом мы сейчас и поговорим.
Екатерина ВЛАДИМИРСКАЯ, консультант газеты «Собственное Дело»
Документы статьи
Закон об НДС
— Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР.Порядок № 166
— Порядок заполнения и предоставления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 166.Приказ № 159
— приказ ГНАУ «О внесении изменений в налоговую отчетность по налогу на добавленную стоимость» от 17.03.2008 г. № 159.Распоряжение № 262
— Распоряжение Кабинета Министров Украины от 06.02.2008 г. № 262-р «О мероприятиях по усовершенствованию системы администрирования налога на добавленную стоимость».
От задумки до воплощения
О том, что скоро может появиться новая форма декларации по НДС, было известно еще два месяца назад из
Распоряжения № 262. Из этого же Распоряжения с большой долей вероятности можно было предположить: обязанность подавать расшифровки налогового кредита и налоговых обязательств в разрезе контрагентов за отчетный период все-таки будет введена на официальном уровне. Так оно и случилось: приказ № 159 утвержден и зарегистрирован в Минюсте. Теперь работы плательщикам НДС добавится ой как немало!
Кому работы больше?
Предоставление в налоговый орган информации с расшифровкой по контрагентам по идее должно происходить в электронном виде. Так,
Распоряжением № 262 предусмотрено, что ГНАУ разместит на своем официальном веб-сайте программу ведения учета расшифровки и обеспечит ее бесплатное распространение. Более того, ГНАУ должна обеспечить криптографическую и техническую защиту поданной плательщиками налога информации и усилить контроль за соблюдением требований к ее конфиденциальности. Однако по состоянию на сегодняшний день планы по предоставлению приложения 5 исключительно в электронном виде еще не реализованы.То есть
предоставлять это приложение налогоплательщик имеет право как в бумажном варианте (по желанию — с копией на магнитном носителе), так и в электронном виде. Заставить предоставлять его только в электронном виде налоговики пока законных оснований не имеют.Интересно, как предоставленную в бумажном варианте информацию налоговики будут вносить в базу данных, ведь это тонны бумаг, огромное количество человеко-часов — работа, скажем так, гиперобъемная.
О самом приложении 5
Ну а теперь подробнее о том, как заполнять
приложение 5.Расшифровка по контрагентам подается и к декларации по НДС, и к уточняющему расчету.
1. Общие правила заполнения.
Форма приложения 5 состоит из двух разделов: Раздела I. Налоговые обязательства — в него вносится информация о налоговых обязательствах (итог Раздела I приложения 5 должен совпадать с показателем стр. 1 декларации по НДС) и Раздела II. Налоговый кредит — в него соответственно вносится информация о налоговом кредите (итог этого Раздела должен совпадать со стр. 10.1 декларации по НДС).Форма
приложения 5 требует предоставлять расшифровку налоговых обязательств и налогового кредита по всем контрагентам. При этом если в течение периода у плательщика НДС было несколько поставок одному покупателю, то в Разделе I нужно заполнить только одну строку с указанием общей суммы поставок этому покупателю за период. То же самое касается и Раздела II (с учетом исключений, о которых мы скажем далее).Таким образом, в
приложение 5 не должны переноситься все подряд строки из Реестра полученных и выданных налоговых накладных. Необходимо выбрать операции в разрезе контрагентов (покупателей и поставщиков): для одного контрагента — одна строка.В строках
Раздела I (1, 2, 3, 4, 5 и т. д.) вплоть до стр. «Інші» нужно отражать информацию о налоговых обязательствах по налоговым накладным, выписанным покупателям — плательщикам НДС. Все остальные операции, отражаемые в стр. 1 декларации, попадут в стр. «Інші».2. Строка «Інші» Раздела I.
В этой строке, в частности, указываются налоговые обязательства, которые плательщик НДС начисляет:— в случае если основные производственные фонды или непроизводственные фонды ликвидируются по его самостоятельному решению, бесплатно передаются лицу, не зарегистрированному плательщиком налога, в случае перевода основных фондов в состав непроизводственных фондов;
— следуя нормам
абзаца пятого подпункта 7.4.1 Закона об НДС. Например, когда товары были приобретены или изготовлены с целью их последующего использования в облагаемых налогом операциях в рамках хозяйственной деятельности (был отражен налоговый кредит), а затем такие товары (услуги) начинают использоваться в операциях, которые не являются объектом налогообложения (статья 3 Закона об НДС) или освобождаются от налогообложения (статья 5 Закона об НДС) — в этом случаи такие товары считаются проданными по обычной цене;— при бесплатной передаче;
— которые возникают при продаже товаров в розницу неплательщикам НДС, а также плательщикам НДС, которым не выдавалась налоговая накладная (выдан чек РРО);
— любые другие
продажи неплательщикам НДС, облагаемые по ставке 20 % (в том числе услуги, оказанные нерезиденту с местом поставки на таможенной территории Украины).Теперь о том, что не попадет в
Раздел I приложения 5. Это экспортные поставки и другие поставки, облагаемые по ставке 0 % (поскольку отражаются не в стр. 1, а в стр. 2 декларации); услуги, полученные от нерезидента с местом поставки на таможенной территории Украины (обязательства по ним отражаются в стр. 7 декларации); обязательства по налоговому векселю (стр. 6 декларации); корректировки прошлых периодов (стр. 8 декларации); льготируемые операции.3. Розница.
Субъект предпринимательства — плательщик НДС, который занимается розничной торговлей, должен информацию о налоговых обязательствах, начисленных в результате продажи в розницу (при продаже конечным потребителям — неплательщикам НДС, которые возникают при продаже товаров в розницу неплательщикам НДС, а также плательщикам НДС, которым не выдавалась налоговая накладная (выдан чек РРО)), заносить в приложение 5 одной строкой. Как мы указали выше, это нужно сделать в строке «Інші» Раздела I.Информацию о налоговых обязательствах при продаже товаров плательщикам НДС, которым выдавалась налоговая накладная, розничные продавцы должны представлять в разрезе контрагентов в отдельных порядковых строках
Раздела I.4. Особенности заполнения Раздела II приложения 5.
В первой части Раздела II, т. е. в строках Раздела II (1, 2, 3, 4, 5 и т. д.) вплоть до стр. «Усього за місяць (квартал) (рядок 10.1 декларації), в тому числі:», нужно отражать информацию о налоговом кредите по налоговым накладным, полученным от продавцов — плательщиков НДС.Не совсем ясно, нужно ли в этих строках приводить информацию о налоговом кредите, отраженном не по налоговым накладным, а по другим документам, дающим право на налоговый кредит (чекам РРО и др.) и полученным от продавцов — плательщиков НДС. Возможно, налоговики разрешат эту информацию не показывать.
Выше мы говорили о том, что
приложение 5 заполняется таким образом, что на каждого контрагента отводится одна строка. Однако при заполнении Раздела II могут быть случаи, когда по одному продавцу нужно будет заполнить несколько строк. Это надо сделать в том случае, если, например, в апреле была получена от одного и того же поставщика одна налоговая накладная, датированная мартом, а вторая — апрелем. Дело в том, что в Разделе II есть графа 3 «Період виписки податкових накладних, інших документів, що дають право на податковий кредит». Учитывая, что в этой графе нужно указывать период, за который выписана налоговая накладная, для такого поставщика нужно будет выделить две строки в Разделе II приложения 5.Теперь о том, какая информация не попадет
в первую часть Раздела II приложения 5. Там не будут указываться:— суммы по
импортному НДС;— информация о налоговом кредите по
услугам, которые получены от нерезидентов на таможенной территории Украины и по которым налоговые обязательства были отражены в предыдущем периоде;— суммы НДС по товарам, используемым в деятельности, которая не связана с хозяйственной, или льготируемой деятельности;
— корректировки прошлых периодов.
Во
второй части Раздела II приложения 5 отражается информация об операциях, которые не дают права на налоговый кредит (стр. 10.2 + 14 декларации).5. Комиссия.
Теперь подробнее о заполнении приложения 5 в случае, если плательщик НДС занимается комиссионной торговлей.1
. Комиссия на покупку. В рамках договора комиссии на покупку у комиссионера — плательщика НДС на дату передачи комитенту приобретенного для него товара возникают налоговые обязательства по НДС. При этом в Разделе I приложения 5 комиссионеру нужно будет заполнить специальную строку «передача товарів (послуг) комісіонером/повіреним на умовах, передбачених п. 4.7 ст. 4 Закону (без суми комісійної винагороди)». Информацию о налоговом кредите, который возник у комиссионера на дату перечисления денежных средств продавцу товара, нужно отразить в одной из порядковых строк Раздела II . Обратите внимание: строка «проведення розрахунків комісіонером/повіреним за товари (послуги) на умовах, передбачених п. 4.7 ст. 4 Закону» Раздела II в этом случае комиссионером заполняться не должна.Что касается комитента, то информацию о налогом кредите, который возник у него в рамках договора комиссии на дату получения товара от комиссионера, он также должен будет отразить в одной из порядковых строк
Раздела II, но никак не в специальной строке «проведення розрахунків комісіонером/повіреним за товари (послуги) на умовах, передбачених п. 4.7 ст. 4 Закону».2
. Комиссия на продажу. В рамках договора комиссии на продажу у комиссионера возникает налоговый кредит на дату перечисления денежных средств комитенту за проданный комиссионером товар. При этом заполняется строка «проведення розрахунків комісіонером/повіреним за товари (послуги) на умовах, передбачених п. 4.7 ст. 4 Закону» Раздела II.Информация о налоговых обязательствах, которые возникают у комиссионера при продаже в рамках договора комиссии товаров, отражается в одной из порядковых строк
Раздела I. Обратите внимание: строка «передача товарів (послуг) комісіонером/повіреним на умовах, передбачених п. 4.7 ст. 4 Закону (без суми комісійної винагороди)» Раздела I в этом случае заполняться не должна.В свою очередь комитент информацию о налоговых обязательствах, которые возникают у него в рамках договора комиссии на дату перечисления денежных средств комиссионером за проданный товар, должен отражать в одной из порядковых строк
Раздела I (специальная «комиссионная» строка этого раздела комитентом не заполняется).3
. Что касается налоговых обязательств на сумму комиссионного вознаграждения, то они отражаются комиссионером в порядковой строке Раздела I.6. Если подается уточняющая декларация по НДС.
Как мы уже сказали выше, в случае подачи уточняющих расчетов, в которых проводится корректировка налоговых обязательств и/или налогового кредита, также следует подавать приложение 5 на сумму уточнения (новая редакция пункта 4.2 Порядка № 166). При этом не совсем понятно, о каких исправляемых периодах идет речь. Скорее всего, эта норма касается в том числе и периодов до вступления в силу приказа № 159. То есть если плательщик НДС будет подавать уточняющий расчет, например, за декабрь прошлого года, он должен будет подавать и приложение 5 на сумму уточнения. И конечно же, приложение 5 должны подавать также те плательщики, которые производят уточнения за периоды начиная с марта (первого квартала) 2008 года.В заключение заметим, что на момент подготовки номера в печать никаких официальных разъяснений представителей налоговых органов по вопросам заполнения
приложения 5 не существует (только устные комментарии налоговиков). Поэтому все возникшие вопросы налогоплательщику лучше утрясти со своим инспектором.Новую форму
декларации по НДС и форму приложения 5 мы привели в этом номере «СД».
Выводы
Форма
приложения 5 состоит из двух разделов: Раздела I. Налоговые обязательства — в него вносится информация о налоговых обязательствах (итог Раздела I приложения 5 должен совпадать с показателем стр. 1 декларации по НДС) и Раздела II. Налоговый кредит — в него соответственно вносится информация о налоговом кредите (итог этого Раздела должен совпадать со стр. 10.1 декларации по НДС).Если в течение периода у плательщика НДС было несколько поставок одному покупателю, то в
Разделе I нужно заполнить только одну строку с указанием общей суммы поставок этому покупателю за период. То же самое касается и Раздела II (с учетом приведенных вариантов).В строках
Раздела I (1, 2, 3, 4, 5 и т. д.) вплоть до стр. «Інші» нужно отражать информацию о налоговых обязательствах по налоговым накладным, выписанным покупателям — плательщикам НДС. Все остальные операции, отражаемые в стр. 1 декларации, попадут в стр. «Інші».В первой части
Раздела II, т. е. в строках Раздела II (1, 2, 3, 4, 5 и т. д.) вплоть до стр. «Усього за місяць (квартал) (рядок 10.1 декларації), в тому числі:», нужно отражать информацию о налоговом кредите по налоговым накладным, полученным от продавцов — плательщиков НДС.При заполнении
Раздела II могут быть случаи, когда по одному продавцу нужно будет заполнить несколько строк.В случае подачи уточняющих расчетов, в которых проводится корректировка налоговых обязательств и/или налогового кредита, также следует подавать
приложение 5 на сумму уточнения.
