Что грозит единоналожнику в случае ведения незарегистрированной Книги учета доходов и расходов (ф. № 10)?
ВОПРОС. Частный предприниматель зарегистрировался в 2006 году и работал на едином налоге, не применяя ни РРО, ни КУРО с РК. Книгу учета доходов и расходов он вел, однако в налоговой инспекции ее не зарегистрировал. При проверке (в марте 2008 года) инспектор, обнаружив этот факт, сказал, что на предпринимателя будет наложен штраф за несвоевременное оприходование наличности в пятикратном размере. Прав ли инспектор?
ОТВЕТ.
К сожалению, инспектор прав. Давайте посмотрим, может ли предприниматель в данной ситуации хоть как-то облегчить свою участь?Итак, по состоянию на март 2008 года имеем следующую картину:
1.
Оприходовать наличность предприниматель мог, не иначе как записав ее в Книгу учета доходов и расходов (Книга ф. № 10). Об этом сказано в пункте 1.2 Положения № 637 документ 1: «…оприходование наличности — проведение предприятиями и предпринимателями учета наличности в кассе на полную сумму ее фактического поступления в кассовой книге, книге учета доходов и расходов, книге учета расчетных операций». Заметим, что книгу учета расчетных операций (КУРО) единоналожник не использовал, а кассовую книгу предприниматели вообще не ведут (пункт 4.2 Положения № 637), поэтому остается только Книга ф. № 10.2.
Книга ф. № 10 обязательно «нумеруется, прошнуровывается и скрепляется печатью государственной налоговой администрации и утверждается подписью Главы или заместителя Главы налоговой администрации на время постановки субъекта предпринимательской деятельности на учет в государственной налоговой администрации как плательщика налогов» (письмо ГНАУ от 05.11.97 г. № 17-0117/10-8886). Как видим, зарегистрировать Книгу ф. № 10 задним числом никак не получится. А незарегистрированная Книга не является Книгой ф. № 10, так как не отвечает указанным требованиям. Фактически это обычная бумажка, не имеющая статуса документа.Как ни парадоксально, но
получается, что Книги ф. № 10 у предпринимателя не было вообще. Следовательно, наличная выручка, которую он получал, нигде не оприходовалась. Отсюда — штраф за несвоевременное оприходование наличности в пятикратном размере неоприходованных сумм (пункт 1 Указа № 436 документ 2)!Однако тут есть один очень важный момент.
В силу того, что штрафы, определенные Указом № 436, являются административно-хозяйственными санкциями, срок их применения ограничен статьей 250 ХКУ документ 3 и составляет 6 месяцев со дня выявления нарушения, но не позднее чем через один год со дня осуществления нарушения (письмо НБУ от 10.08.2007 г. № 11-113/3036-8220).Таким образом, инспектор может оштрафовать предпринимателя за неоприходование только той выручки, которая поступала
в течение одного года до выявления нарушения, т. е. начиная с марта 2007 года, и то при соблюдении следующих условий:—
если инспектор успеет оформить решение на взыскание санкции в течение 6 месяцев с момента проверки;—
если выручка получена наличными (выручка, которая поступала на счет в банке, наличной не является, и приходовать ее нет необходимости).Что касается
наличной выручки, полученной до марта 2007 года, то за ее неоприходование налагать пятикратный штраф инспектор не имеет права в любом случае (с учетом нормы статьи 250 ХКУ).И еще один нюанс
: теоретически предпринимателю может также грозить админштраф по статье 1642 КУоАП документ 4 за нарушение правил ведения кассовых операций, однако на практике налоговики его применить не имеют права (подробнее см. «СД», 2008, № 5, с. 9).А вот
админштраф по статье 1641 КУоАП за отсутствие или ненадлежащее ведение учета доходов и расходов налоговики наложить могут, и составит он от 51 до 136 грн. (от 3 до 8 ннмдг). Причем такой штраф налагается один раз за весь период с начала нарушения до момента его выявления, поскольку такое правонарушение является длящимся (письмо Минюста от 17.07.2007 г. № 22-14-493).Расшифровка нормативных ссылок (документ)
1
Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением Правления НБУ от 15.12.2004 г. № 637.2
Указ Президента Украины «О применении штрафных санкций за нарушение норм регулирования обращения наличных» от 12.06.95 г. № 436/95.3
Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 436-IV.4
Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.
