Темы статей
Выбрать темы

Налоговый расчет по форме № 1ДФ: нюансы заполнения

Редакция СД
Статья

Налоговый расчет по форме № 1ДФ: нюансы заполнения

 

Скоро подойдет срок подачи квартальной отчетности, а следовательно и Налогового расчета по форме № 1ДФ. В этой статье мы напомним нашим читателям основные правила его заполнения и обязательно уделим внимание особенностям его заполнения в отдельных случаях.

Оксана ПИРОЖЕНКО, консультант газеты «Собственное Дело»

 

Документы статьи

ГКУ

— Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.

КУоАП

Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.

Закон о налоге с доходов

— Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.

Закон о госреестре

— Закон Украины «О Государственном реестре физических лиц — плательщиков налогов и других обязательных платежей» от 22.12.94 г. № 320/94-ВР.

Закон № 2181

Закон Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III.

Закон № 2322

— Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины (об усилении правовой защиты граждан и введении механизмов реализации конституционных прав граждан на предпринимательскую деятельность, личную неприкосновенность, безопасность, уважение к достоинству личности, правовую помощь, защиту)» от 12.01.2005 г. № 2322-IV.

Закон о налоговой службе

— Закон Украины «О налоговой службе в Украине» от 04.12.90 г. № 509-ХII.

Порядок № 451

— Порядок заполнения и предоставления налоговыми агентами налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога, утвержденный приказом ГНАУ от 29.09.2003 г. № 451.

Порядок № 1063

— Порядок выдачи справки о праве физического лица на получение дохода от налогового агента без удержания налога, утвержденный постановлением КМУ от 01.08.2006 г. № 1063.

 

Основное про форму № 1ДФ

Правила заполнения

Налогового расчета по форме № 1ДФ и его форма установлены Порядком № 451. Подавать его должны лица, которые обязаны начислять, удерживать и уплачивать налог с доходов физических лиц в бюджет от имени и за счет плательщика налога и являются налоговыми агентами в соответствии с нормами Закона о налоге с доходов. В том числе к ним относятся и предприниматели, выплачивающие доходы гражданам — наемным работникам, лицам по договорам гражданско-правового характера и в других случаях, когда предприниматель является налоговым агентом физлица.

Налоговый расчет по форме № 1ДФ

подается в орган государственной налоговой службы по месту жительства физического лица — налогового агента. Предоставление Налогового расчета по форме № 1ДФ производится отдельно за каждый квартал (налоговый период) в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала. Если последний день срока предоставления Налогового расчета по форме № 1ДФ приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока подачи отчетности считается следующий за выходным или праздничным операционный (банковский) день. Так, Налоговый расчет по форме № 1ДФ за I квартал 2008 года подается не позднее 12 мая 2008 года.

Напомним, что в настоящее время в

Налоговом расчете по форме № 1ДФ отражаются как облагаемые, так и необлагаемые доходы физических лиц.

Действующий справочник, приведенный в приложении

к Порядку № 451, содержит 66 кодов признаков доходов.

Физические лица, являющиеся налоговыми агентами, обязаны отражать всю информацию, предусмотренную

Налоговым расчетом по форме № 1ДФ, о начисленных и выплаченных физическим лицам доходах. Однако в отношении тех или иных выплат возникает вопрос о том, как именно они должны быть представлены в Налоговом расчете по форме № 1ДФ. Поэтому далее мы постараемся на него ответить.

 

Когда форма № 1ДФ предпринимателем не подается

В соответствии с

подпунктом 19.2 статьи 19 Закона о налоге с доходов Налоговый расчет по форме № 1ДФ подают лица, которые имеют статус налоговых агентов. Таковыми, в частности, могут быть физлица-предприниматели, которые используют труд наемных работников или осуществляют другие выплаты и при этом обязаны удерживать и перечислять налог с доходов.

В отношении собственных доходов предприниматель не является налоговым агентом. Поэтому, если у него нет наемных работников или он не осуществлял иные выплаты физлицам, ему не нужно подавать

Налоговый расчет по форме № 1ДФ.

Кроме того, отметим, если налоговый агент в течение отчетного квартала выплачивает доходы не всем плательщикам налога (наемным работникам),

Налоговый расчет по форме № 1ДФ подается только относительно тех плательщиков, которым начислены (уплачены) доходы (подпункт 2.2 пункта 2 Порядка № 451).

 

Как показывать выплаты физическим лицам, отказавшимся от идентификационного номера

В соответствии с

Законом о госреестре в паспортах лиц, которые отказались от идентификационного номера по религиозным или иным убеждениям, проставляется отметка о наличии у них права осуществлять любые расчеты без его использования.

Хотя в

Порядке № 451 не сказано, как заполнять Налоговый расчет по форме № 1ДФ в таком случае, однако разъяснения на этот счет приведены в письме ГНАУ от 05.05.2004 г. № 8001/7/17-2117. Так, при отражении дохода, начисленного лицу, которое отказалось от идентификационного номера и имеет соответствующую отметку в паспорте во исполнение решения суда, в графе 2 «Идентификационный номер» следует отражать серию и номер паспорта такого лица.

 

Если с работника неправильно удержан налог с доходов

При неправильном удержании налога с доходов физических лиц необходимо заменить ошибочную строку другой, правильной строкой.

В уточняющем расчете приводится строка с ошибочной информацией под тем же номером, который был в поданном

Налоговом расчете по форме № 1ДФ. При этом в графе 9 этой строки проставляем «1» — строка на исключение. Потом нужно ввести под тем же номером строку с верной информацией и в графу 9 проставить «0» — строка на введение.

Если у работника есть право на НСЛ

В течение отчетного квартала к заработной плате работника могла применяться налоговая социальная льгота (НСЛ), при наличии у него права на нее. В этом случае в

графе 8 Налогового расчета по форме № 1ДФ указывается признак НСЛ согласно справочнику, приведенному в приложении к Порядку № 451.

 

Вид НСЛ

Размер НСЛ

Признак НСЛ

Обычная (п.п. 6.1.1 Закона о налоге с доходов)

257,50

«01»

Повышенная (п.п. 6.1.2 Закона о налоге с доходов)

386,25

«02»

Максимальная (п.п. 6.1.3 Закона о налоге с доходов)

515,00

«03»

Дополнительная льгота для лиц, получающих льготу «на детей»

257,50

«04»

 

При отсутствии права на НСЛ в отчетном квартале в

графе 8 ставится прочерк.

Если в течение отчетного квартала к заработной плате работника применялось несколько льгот, на него заполняется соответствующее количество строк, в каждой из которых в

графе 8 указывается признак льготы, соответствующий начисленному доходу.

При одновременном применении к заработной плате работника льготы «на детей» и льготы «на себя» заполняются две строки. При этом в первой строке (с признаком льготы «02») заполняются все

графы, а во второй (с признаком льготы «04») — только графы 1, 2, а также графа 5, в которой указывается признак дохода «01», и графа 8, в которой указывается признак дополнительной льготы для лиц, получающих льготу на детей, «04». В остальных графах ставятся прочерки.

Приведем

пример. Работница предпринимателя (идентификационный номер — 2111111111) является матерью троих детей, в январе — марте 2008 года она имела право на НСЛ «на себя» и «на детей». Ее зарплата в январе — марте составляла 2000 грн. в месяц.

 

Данные, необходимые для заполнения Налогового расчета по форме № 1ДФ за I квартал 2008 года

Месяцы 2008 года

Зарплата, грн.

Взносы в социальные фонды, грн.

НСЛ, грн.

Налог с доходов, грн.

Январь

2000,00

70

643,75

192,94

Февраль

2000,00

70

643,75

192,94

Март

2000,00

70

643,75

192,94

Итого

6000,00

210

1931,25

578,82

 

Извлечение из Налогового расчета по форме № 1ДФ за I квартал 2008 года

1

2

3

4

5

6

7

8

9

<...>

2

2111111111

2000

00

2000

00

578

82

578

82

01

02

 

3

2111111111

01

04

 

<...>

 

Больничные

Начисление пособия по временной нетрудоспособности (больничных) осуществляется в том периоде, в котором был предоставлен листок нетрудоспособности. При определении размера налогооблагаемого дохода нужно учитывать НСЛ. Для его определения по переходящим больничным (согласно

письмам ГНАУ от 18.02.2005 г. № 3059/7/17-3117, от 14.03.2005 г. № 75/4/17-3114) сумму пособия нужно разделить по месяцам пропорционально времени, на которое приходится период временной нетрудоспособности. Выплата больничных производится после окончания временной нетрудоспособности.

В

Налоговом расчете по форме № 1ДФ пособие по временной нетрудоспособности и оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности отражаются как заработная плата и другие выплаты, начисленные в соответствии с условиями трудового договора (признак «01»).

Сумма начисленного и выплаченного пособия

полностью отражается в Налоговом расчете по форме № 1ДФ (графы 3 и 3а) за тот квартал, в котором был предоставлен листок временной нетрудоспособности.

 

Пособие по беременности и родам

Пособие по беременности и родам выплачивается за счет средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности, но по месту работы лица (работодателем). Согласно

подпункту 4.3.1 Закона о налоге с доходов оно не облагается налогом с доходов физических лиц, а также взносами в социальные фонды справка 1.

В связи с этим в

Налоговом расчете по форме № 1ДФ социальные пособия следует отражать отдельной строкой с признаком дохода «22».

 

Аренда

Отражения доходов, полученных обычными гражданами от предпринимателя в виде арендной платы, зависит от объекта аренды.

Так, доходы, выплачиваемые физлицам

за аренду объекта недвижимости и облагаемые согласно пункту 9.1 Закона о налоге с доходов, отражаются в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с кодом «08».

Что касается платы

за аренду движимого имущества, то в Порядке № 451 не предусмотрен отдельный признак дохода для таких выплат. В связи с этим, на наш взгляд, такие доходы логично было бы отражать с кодом «14». Однако нужно обратить внимание, что, по мнению представителей налоговых органов, арендная плата по договору аренды движимого имущества должна отражаться в Налоговом расчете по форме № 1 ДФ с кодом «01» (Вестник налоговой службы Украины», 2008, № 5).

Отметим, что налоговые органы требуют при регулярной выплате арендной платы в

графу 3 включать начисленную в отчетном квартале, но еще не выплаченную сумму дохода, т. е. с отражением в Налоговом расчете по форме № 1ДФ одинаковых значений в графах 3а и 3, и 4.

 

Выплаты за выполнение работ и услуг по гражданско-правовым договорам

Выплаты, связанные с выполнением работ (предоставлением услуг) для предпринимателя по договору гражданско-правового характера (на выполнение работ/предоставление услуг, подряда), не соответствуют определению заработной платы с позиции

Закона о налоге с доходов. В данном случае отношения регулируются ГКУ. Эти доходы подлежат обложению налогом с доходов физических лиц у источника выплаты без вычета взноса в Пенсионный фонд и без применения права на НСЛ.

При заполнении

Налогового расчета по форме № 1ДФ в графе 3 отражаются фактически выплаченные суммы доходов, а в графе 4фактически перечисленная в бюджет сумма налога с доходов в течение отчетного квартала.

Признак дохода таких выплат согласно

Порядку № 451 — «01».

Приведем

пример. Физическое лицо Степанов Л. М. (идентификационный номер 2111111111) выполнял для предпринимателя работы на основании договора подряда. Сумма оплаты за работы составляет 500 грн. в месяц. Договор подряда заключен 01.02.2008 г. В соответствии с условиями договора выплата производится до 10 числа месяца, следующего за месяцем начисления дохода. Таким образом, оплата за работы, выполненные в марте 2008 года, должна быть осуществлена до 10 апреля 2008 года.

 

Извлечение из Налогового расчета по форме № 1ДФ за I квартал 2008 года

1

2

3

4

5

6

7

8

9

<...>

3

2111111111

1000

00

500

00

150

00

75

00

01

<...>

 

Оплата за обучение работника

Отражение расходов на обучение в

Налоговом расчете по форме № 1ДФ зависит от того, включаются или нет эти суммы в налогооблагаемый доход работника.

С учетом норм

подпункта 4.3.20 Закона о налоге с доходов сумма, перечисленная работодателем учебному заведению, не подлежит налогообложению у работника, если:

— обучение было по профилю деятельности или общим производственным нуждам предпринимателя;

— сумма не превышает размера, определенного согласно подпункту

6.5.1 Закона о налоге с доходов за каждый полный или неполный месяц подготовки (в 2008 году — 890 грн.);

— наемное лицо не прекращает трудовых отношений с таким работодателем в течение такого обучения или до окончания второго календарного года с года, в котором заканчивается такое обучение.

Необлагаемые суммы расходов на обучение в

Налоговом расчете по форме № 1ДФ должны быть отражены по коду признака дохода «37».

В случае если условия, установленные

подпунктом 4.3.20 Закона о налоге с доходов, не выполняются, суммы, уплаченные за обучение работника, и суммы, уплаченные за обучение его детей, будут рассматриваться как дополнительное благо и облагаться налогом с доходов физических лиц. В Налоговом расчете по форме № 1ДФ они должны быть отражены по признаку дохода «09».

 

Выплаты предпринимателям

Выплаты частному предпринимателю в рамках его предпринимательской деятельности облагаются по правилам, установленным специальным законодательством по этим вопросам, и в соответствии с

подпунктом 9.12.1 Закона о налоге с доходов не подлежат налогообложению у источника выплаты. Следовательно, в графах 4а и 4 Налогового расчета по форме № 1ДФ будут стоять нули.

При выплате доходов физическим лицам — предпринимателям нужно учесть такие моменты:

1) несмотря на то что при выплате предпринимательских доходов предприниматель не является налоговым агентом другого физлица-предпринимателя, такие выплаты должны включаться в

Налоговый расчет по форме № 1ДФ;

2) в

Порядке № 451 для отражения предпринимательских доходов предусмотрен отдельный признак 42 «Доход, выплаченный самозанятому лицу».

В случае если налоговый агент выплачивает частному предпринимателю

доход, не связанный с его предпринимательской деятельностью, он обязан удержать налог с доходов физических лиц и отразить сумму такого дохода в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с соответствующим признаком (например, «01» — зарплата и выплаты по гражданско-правовым договорам, «08» — аренда недвижимости, «07» — доходы от продажи движимого имущества, «14» — прочие налогооблагаемые доходы и т. п.).

Доходы предпринимателю начислены и выплачены в разных кварталах

В этом случае нужно учесть следующие нюансы заполнения

Налогового расчета по форме № 1 ДФ. Так, в квартале получения от предпринимателя товаров (работ, услуг), оформленных накладной или актом, в графе 3а Налогового расчета по форме № 1 ДФ налоговым агентом отражается сумма начисленного предпринимателю дохода. В квартале фактической выплаты доход плательщика налога отражается в графе 3. Заполнять графы 4а и 4 не нужно, так как доходы физических лиц от предпринимательской деятельности не облагаются налогом с доходов у источника выплаты.

Выплаты единоналожникам

При выплатах предпринимателями-единоналожниками возможны два варианта:

— предприниматель (налоговый агент) выплачивает единоналожнику доход, связанный с его предпринимательской деятельностью (вид деятельности указан в

Свидетельстве об уплате единого налога). В таком случае налог с доходов не удерживается;

— предприниматель (налоговый агент) выплачивает другому предпринимателю доход, не связанный с его предпринимательской деятельностью (вид деятельности отсутствует в

Свидетельстве об уплате единого налога). В таком случае предприниматель обязан удержать налог с доходов.

В любом случае выплата дохода предпринимателям должна отражаться в Налоговом расчете по

форме № 1ДФ.

Доходы, выплаченные предпринимателю-единоналожнику в рамках его предпринимательской деятельности (указанной в

Свидетельстве об уплате единого налога), в Налоговом расчете по форме № 1ДФ отражаются с признаком дохода «42». При этом в графах 4а и 4 проставляются нули.

Выплаченные доходы, не связанные с предпринимательской деятельностью единоналожника, отражаются в

Налоговом расчете по форме № 1ДФ с соответствующим признаком дохода (например, «01» — зарплата и выплаты по гражданско-правовым договорам, «08» — аренда недвижимости, «07» — доходы от продажи движимого имущества, «14» — прочие налогооблагаемые доходы и т. п.).

Приведем

пример. Предприниматель-единоналожник Иванов Д. И. (идентификационный номер 2111222233) в I квартале 2008 года оказал другому предпринимателю услуги на сумму 300 грн. Оплата услуг произведена 20 марта 2008 года. Данный вид деятельности указан в Свидетельстве об уплате единого налога.

В этом случае

Налоговый расчет по форме № 1ДФ будет иметь следующий вид:

 

Извлечение из Налогового расчета по форме № 1ДФ за I квартал 2008 года

1

2

3

4

5

6

7

8

9

<...>

3

2111222233

300

00

300

00

0

00

0

00

42

<...>

 

Если бы в

Свидетельстве об уплате единого налога не были указаны данные услуги как вид деятельности, то считалось бы, что физическое лицо оказывает предпринимателю услуги не как частный предприниматель. Доходы, полученные от данного вида деятельности, подлежат обложению налогом с доходов физических лиц при их выплате. При этом доходы за выполненные по договору подряда услуги в Налоговом расчете по форме № 1ДФ будут отражаться по коду «01».

 

Выплаты частным нотариусам

Предприниматели, выплачивающие доход частным нотариусам, обязаны удержать налог с доходов и уплатить его в бюджет. Связано это с тем, что в соответствии с

Законом о налоге с доходов потребители нотариальных услуг являются налоговыми агентами (см. письма ГНАУ от 26.02.2004 г. № 1406/6/17-2116 и от 19.04.2005 г. № 3678/Л/17/17-3115).

Доход, который выплачивается частному нотариусу в виде платы за совершение нотариальных действий, по мнению налоговиков, включается в состав общего месячного, облагаемого налогом дохода согласно

подпункту 4.2.1 Закона о налоге с доходов как доход, начисленный в соответствии с условиями гражданско-правового договора. При его выплате удерживается налог по ставке 15 %.

В

Налоговом расчете по форме № 1ДФ доходы, выплаченные частным нотариусам, отражаются с признаком дохода «42» (доход, выплаченный самозанятому лицу). В графах 4а и 4 ставится сумма удержанного и перечисленного в бюджет налога с такого дохода.

Отметим, при удержании налога с доходов с суммы нотариальных услуг необходимо помнить, что налог

удерживается из суммы налогооблагаемого дохода физического лица. То есть удерживается и уплачивается налог не за счет средств налогового агента, а за счет дохода частного нотариуса.

Но как показывает практика, выплачивая частным нотариусам определенную сумму денежных средств за их услуги, предпринимателям зачастую налог с доходов приходится уплачивать за свой счет. В таком случае базу налогообложения необходимо рассчитать с применением «натурального» коэффициента (в 2008 году — 1,176471), так как на руки частный нотариус получает чистую сумму денежных средств, уже без налога с доходов.

 

Доходы от операций с движимым имуществом

Для отражения доходов, полученных от продажи или обмена объектов движимого имущества, в

Налоговом расчете по форме № 1ДФ в Порядке № 451 предусмотрены следующие признаки доходов:

— 07 «Доходы от операций с движимым имуществом согласно положениям

статьи 12 Закона о налоге с доходов (подпункт 4.2.6 пункта 4.2 статьи 4, кроме подпункта «ж» пункта 1.3 Закона о налоге с доходов)»;

— 40 «Доходы от операций с движимым имуществом согласно положениям

статьи 12 Закона о налоге с доходов (подпункт «ж» пункта 1.3 Закона о налоге с доходов)».

Отметим, что в

подпункте «ж» пункта 1.3 Закона о налоге с доходов речь идет о доходах от продажи движимого имущества, если факт изменения собственника подлежит государственной регистрации и/или нотариальному удостоверению согласно закону Украины.

Таким образом, при выплате доходов физическим лицам за приобретенное у них движимое имущество, подлежащее государственной регистрации и/или нотариальному удостоверению, в частности транспортные средства справка 2, доход отражается налоговыми агентами с признаком дохода «40».

В таких операциях налоговыми агентами, как правило, являются:

— юридическое лицо, при посредничестве которого продается объект движимого имущества (

пункт 12.3 статьи 12 Закона о налоге с доходов);

— нотариус, удостоверяющий договор (

пункт 12.5 статьи 12 Закона о налоге с доходов).

При выплате физическим лицам доходов за приобретенное у них другое движимое имущество, не подлежащее государственной регистрации или нотариальному удостоверению, налоговый агент такие доходы отражает в

Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «07».

 

Подарки для детей работников предпринимателя

Если предприниматель предоставляет подарки (билеты на мероприятия) детям своих работников, то в определенных случаях их стоимость может признаваться дополнительным благом работника (

подпункт «е» подпункта 4.2.9 Закона о налоге с доходов) и облагаться налогом с доходов справка 3.

Также, в связи с тем, что доход выплачивается в неденежной форме, необходимо учитывать требования

подпункта 3.4 Закона о налоге с доходов, т. е. применять «натуральный» коэффициент (в 2008 году — 1,176471). Налог с доходов физических лиц должен быть перечислен в бюджет не позже банковского дня, следующего за днем вручения работнику подарка (подпункт 8.1.4 Закона о налоге с доходов). В Налоговом расчете по форме № 1ДФ стоимость детских новогодних подарков и билетов на праздничные мероприятия работодатель отражает с признаком дохода «09».

 

Стоимость спецодежды и спецобуви, выданных работникам в пределах норм, предусмотренных законодательством

Согласно

Порядку № 451 с признаком дохода «09» отражаются доходы, которые не подлежат освобождению от налогообложения в соответствии с подпунктом 4.3.14 пункта 4.3 статьи 4 Закона о налоге с доходов, в частности:

— спецодежда, спецобувь, моющие средства, спецпитание от работодателя сверх установленных норм;

— стоимость спецодежды, спецобуви, срок использования которых не закончился и которые не возвращены работником при увольнении.

В этих случаях стоимость спецодежды и спецобуви следует рассматривать как дополнительное благо и облагать налогом по ставке 15 % и отражать в

Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком 09 «Дополнительное благо от работодателя».

Стоимость выданных спецодежды и спецобуви

в пределах норм не должна отражаться в Налоговом расчете по форме № 1ДФ, так как они не являются доходом работника, а являются обязательными расходами предпринимателя, которые предусмотрены законодательством, для обеспечения нормальной трудовой деятельности работников.

 

Сельхозпродукция, приобретенная у населения

В соответствии с

подпунктом 4.3.36 пункта 4.3 статьи 4 Закона о налоге с доходов при выплате гражданам дохода за приобретенную у них сельскохозяйственную продукцию налоговые агенты не удерживают налог с доходов, если сельскохозяйственная продукция выращивается на земельных участках, предоставленных для:

— ведения личного крестьянского хозяйства, если их размер не был увеличен в результате полученной в натуре (на местности) земельной доли (пая);

— строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных зданий и сооружений (на приусадебных участках);

— ведения садоводства и индивидуального дачного строительства.

При этом получатель таких доходов должен предоставить налоговому агенту справку по

форме № 3 ДФ о своем праве на получение дохода у источника его выплаты без удержания налога. Эта справка в соответствии с пунктом 2 Порядка № 1063 выдается безвозмездно сельским, поселковым или городским советом собственникам сельскохозяйственной продукции.

В

Налоговом расчете по форме № 1ДФ необходимо отразить выплату таких доходов с признаком дохода 53 «Доход от продажи сельскохозяйственной продукции». В графах 4а и 4 проставляются нули.

Если сельскохозяйственная продукция реализуется физическим лицом, которое не имеет такой справки, то налоговый агент обязан удержать налог со всей суммы, выплаченной за закупку такой продукции.

 

Выплата гражданам доходов от реализации бывших в употреблении товаров, взятых на комиссию

Физическое лицо — предприниматель является налоговым агентом

по отношению к таким доходам, поэтому при выплате дохода гражданину оно удерживает и уплачивает налог с доходов по ставке 15 % от имени и за счет такого гражданина. Выплаченный доход показывается в Налоговом расчете по форме № 1 ДФ с признаком 14 «Прочие доходы».

 

Возвратная финансовая помощь, выданная работнику

Согласно

подпункту 4.3.23 Закона о налоге с доходов не включается в налогооблагаемый доход плательщика полученная им основная сумма кредита (а возвратная финансовая помощь (заем) по своей экономической сути является не чем иным, как кредитом). О том, что сумма займа не облагается налогом с доходов в период действия договора, говорится и в письме ГНАУ от 29.12.2005 г. № 13011/6/17-3116.

Что касается заполнения

Налогового расчета по форме № 1ДФ, то льготный признак дохода для такой выплаты Порядком № 451 не предусмотрен, т. е. сумму выплаченного работнику займа не нужно приводить в Налоговом расчете по форме № 1ДФ. Да это и понятно, потому что, по сути, сумму займа в период действия договора нельзя считать доходом работника (ни облагаемым, ни необлагаемым), так как денежные средства должны быть возвращены предпринимателю.

 

Ответственность налоговых агентов

Теперь

скажем о санкциях, которые могут грозить предпринимателю за нарушение порядка предоставления сведений о начисленных (выплаченных) доходах физическим лицам. Поскольку Налоговый расчет по форме № 1ДФ не является налоговой декларацией в понимании Закона № 2181, то штрафы, предусмотренные им за непредоставление или несвоевременное предоставление этого Расчета, не могут быть применены к предпринимателям (письмо ГНАУ от 09.08.2005 г. № 7584/6/17-3116).

В то же время физические лица — предприниматели (налоговые агенты) могут быть привлечены к административной ответственности. Согласно

статье 1634 КУоАП взимание административного штрафа предусмотрено за несообщение или несвоевременное сообщение налоговым органам сведений о доходах граждан в следующих размерах:

— предупреждение или штраф от 2 до 3 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (от 34 до 51 грн.);

— при таком же повторном нарушении в течение года штраф от 3 до 5 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (от 51 до 85 грн.).

Отметим, что

с 16.02.2005 г. в связи со вступлением в силу Закона № 2322 была отменена норма Закона о налоговой службе, позволяющая налоговым органам взимать административный штраф за искажение данных, неуведомление или несвоевременное уведомление налоговых органов о доходах граждан по установленной форме.

Таким образом, за искажение данных в

Налоговом расчете по форме № 1ДФ на сегодняшний день налоговики не смогут наложить админштраф. Например, если налоговый агент привел сведения о начисленном (выплаченном) доходе физическому лицу в Налоговом расчете по форме № 1ДФ, но ошибся в заполнении одного из реквизитов (идентификационного номера плательщика, суммы дохода, суммы налога, признака дохода, признака НСЛ, даты приема или увольнения с работы), то административный штраф к нему нельзя будет применить.

 

Выводы

Порядок заполнения

Налогового расчета по форме № 1ДФ в целом не вызывает сложностей.

Однако есть ряд ситуаций, которые могут вызывать вопросы, в частности: выплата арендной платы, больничных, оплата обучения работников, выплаты частным предпринимателям и нотариусам и т. д.

Заполнение

Налогового расчета по форме № 1 ДФ в каждом таком случае осуществляется исходя из норм Закона о налоге с доходов, Порядка № 451, а также с учетом разъяснений налоговиков.

За искажение данных в

Налоговом расчете по форме № 1ДФ на сегодняшний день налоговики наложить админштраф не смогут. Например, если налоговый агент предоставил в налоговый орган сведения о начисленном (выплаченном) доходе физическому лицу (Налоговый расчет по форме № 1ДФ), но ошибся в заполнении одного из реквизитов (идентификационного номера плательщика, суммы дохода, суммы налога, признака дохода, признака НСЛ, даты приема или увольнения с работы), то административный штраф к нему нельзя будет применить.

Справочная информация (справка)

1

Это следует из пункта 3.2 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5, где указано, что эти выплаты не относятся к фонду оплаты труда.

2

Подробнее см. «СД», 2008, № 5, с. 18.

3

Подробнее см. «СД», 2007, № 24, с. 7.
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше