Теми статей
Обрати теми

Податковий розрахунок за формою № 1ДФ: нюанси заповнення

Редакція ВД
Стаття

Податковий розрахунок за формою № 1ДФ: нюанси заповнення

 

Наближається строк подання квартальної звітності, отже, і Податкового розрахунку за формою № 1ДФ. У цій статті ми нагадаємо нашим читачам основні правила його заповнення та обов'язково приділимо увагу особливостям його заповнення в окремих ситуаціях.

Оксана ПІРОЖЕНКО, консультант газети «Власне Діло»

 

Документи статті

ЦКУ

Цивільний кодекс України від 16.01.2003 р. № 435-IV.

КУпАП

Кодекс України про адміністративні правопорушення від 07.12.84 р. № 8073-X.

Закон про податок з доходів

— Закон України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.2003 р. № 889-IV.

Закон про держреєстр

— Закон України «Про Державний реєстр фізичних осіб — платників податків і інших обов'язкових платежів» від 22.12.94 р. № 320/94-ВР.

Закон № 2181

Закон України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000 р. № 2181-III.

Закон № 2322

— Закон України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України (щодо посилення правового захисту громадян та запровадження механізмів реалізації конституційних прав громадян на підприємницьку діяльність, особисту недоторканність, безпеку, повагу до гідності особи, правову допомогу, захист)» від 12.01.2005 р. № 2322-IV.

Закон про податкову службу

— Закон України «Про податкову службу в Україні» від 04.12.90 р. № 509-ХII.

Порядок № 451

— Порядок заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податку, та сум утриманого з них податку, затверджений наказом ДПАУ від 29.09.2003 р. № 451.

Порядок № 1063

— Порядок видачі довідки про право фізичної особи на отримання доходу від податкового агента без утримання податку, затверджений постановою КМУ від 01.08.2006 р. № 1063.

 

Основне про форму № 1ДФ

Правила заповнення

Податкового розрахунку за формою № 1ДФ і його форму встановлено Порядком № 451. Подавати його повинні особи, які зобов'язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок з доходів фізичних осіб до бюджету від імені та за рахунок платника податку та є податковими агентами відповідно до норм Закону про податок з доходів. У тому числі до них належать і підприємці, які виплачують доходи громадянам — найманим працівникам, особам за договорами цивільно-правового характеру, та в інших випадках, коли підприємець є податковим агентом фізичної особи.

Податковий розрахунок за формою № 1ДФ

подається до органу державної податкової служби за місцем проживання фізичної особи податкового агента . Подання Податкового розрахунку за формою № 1ДФ провадиться окремо за кожний квартал (податковий період) протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного кварталу. Якщо останній день строку подання Податкового розрахунку за формою № 1ДФ припадає на вихідний або святковий день, то останнім днем строку подання звітності вважається наступний за вихідним або святковим операційний (банківський) день. Так, Податковий розрахунок за формою № 1ДФ за I квартал 2008 року подається не пізніше 12 травня 2008 року.

Нагадаємо, що сьогодні в

Податковому розрахунку за формою № 1ДФ відображаються як оподатковувані, так і неоподатковувані доходи фізичних осіб.

Діючий довідник, наведений у

додатку до Порядку № 451, містить 66 кодів ознак доходів.

Фізичні особи, які є податковими агентами, зобов'язані відображати всю інформацію, передбачену

Податковим розрахунком за формою № 1ДФ, про нараховані та виплачені фізичним особам доходи. Проте щодо тих чи інших виплат виникають запитання, як саме їх має бути відображено в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ, тому далі ми постараємося відповісти на них.

 

Коли форма № 1ДФ підприємцем не подається

Відповідно до

підпункту 19.2 статті 19 Закону про податок з доходів Податковий розрахунок за формою № 1ДФ подають особи, які мають статус податкових агентів. Такими, зокрема, можуть бути фізичні особи — підприємці, які використовують працю найманих працівників або здійснюють інші виплати і при цьому зобов'язані утримувати та перераховувати податок з доходів.

Щодо власних доходів підприємець не є податковим агентом. Тому, якщо він не має найманих працівників або він не здійснював інших виплат фізичним особам, йому не потрібно подавати

Податковий розрахунок за формою № 1ДФ.

Крім того, зазначимо: якщо податковий агент протягом звітного кварталу виплачує доходи не всім платникам податку (найманим працівникам),

Податковий розрахунок за формою № 1ДФ подається тільки щодо тих платників, яким нараховано (виплачено) доходи (підпункт 2.2 пункту 2 Порядку № 451).

 

Як показувати виплати фізичним особам, які відмовилися від ідентифікаційного номера

Відповідно до

Закону про держреєстр у паспортах осіб, які відмовилися від ідентифікаційного номера з релігійних або інших переконань, проставляється відмітка про наявність у них права здійснювати будь-які розрахунки без його використання.

Хоча в

наказі № 451 не зазначено, як у такому разі заповнювати Податковий розрахунок за формою № 1ДФ, проте роз'яснення щодо цього наведено в листі ДПАУ від 05.05.2004 р. № 8001/7/17-2117. Так, при відображенні доходу, нарахованого особі, яка відмовилася від ідентифікаційного номера й має відповідну відмітку в паспорті на виконання рішення суду, у графі 2 «Ідентифікаційний номер» слід відображати серію та номер паспорта такої особи.

 

Якщо з працівника неправильно утримано податок з доходів

У разі неправильного утримання податку з доходів фізичних осіб необхідно замінити помилковий рядок на інший правильний рядок.

В уточнюючому розрахунку наводиться рядок з помилковою інформацією під тим же номером, що був у поданому

Податковому розрахунку за формою № 1ДФ. При цьому у графі 9 цього рядка проставляємо «1» — рядок на виключення. Потім необхідно ввести під тим же номером рядок з правильною інформацією та у графі 9 проставити «0» — рядок на введення.

Якщо працівник має право на ПСП

Протягом звітного кварталу до заробітної плати працівника могла застосовуватися податкова соціальна пільга (ПСП) за наявності у нього права на неї. У цьому випадку у

графі 8 Податкового розрахунку за формою № 1ДФ зазначається ознака ПСП відповідно до довідника, наведеного в додатку до Порядку № 451.

 

Вид ПСП

Розмір ПСП

Ознака ПСП

Звичайна (п.п. 6.1.1 Закону про податок з доходів)

257,50

«01»

Підвищена (п.п. 6.1.2 Закону про податок з доходів)

386,25

«02»

Максимальна (п.п. 6.1.3 Закону про податок з доходів)

515,00

«03»

Додаткова пільга для осіб, які отримують пільгу «на дітей»

257,50

«04»

 

За відсутності права на ПСП у звітному кварталі у

графі 8 ставиться прокреслення.

Якщо протягом звітного кварталу до заробітної плати працівника застосовувалося декілька пільг, на нього заповнюється відповідна кількість рядків, у кожному з яких у

графі 8 зазначається ознака пільги, що відповідає нарахованому доходу.

При одночасному застосуванні до заробітної плати працівника пільги «на дітей» і пільги «на себе» заповнюються два рядки. При цьому в першому рядку (з ознакою пільги «02») заповнюються всі графи, а в другому (з ознакою пільги «04») — тільки

графи 1, 2, графа 5, в якій зазначається ознака доходу «01», і графа 8, в якій зазначається ознака додаткової пільги для осіб, які отримують пільгу на дітей, «04», у решті граф ставляться прокреслення.

Наведемо

приклад. Працівниця підприємця (ідентифікаційний номер — 2111111111) є матір'ю трьох дітей, у січні — березні 2008 року вона мала право на ПСП «на себе» і «на дітей». Її зарплата в січні — березні становила 2000 грн. на місяць.

 

Дані, необхідні для заповнення Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за I квартал 2008 року

Місяці 2008 року

Зарплата, грн.

Внески до соціальних фондів, грн.

ПСП, грн.

Податок з доходів, грн.

Січень

2000,00

70

643,75

192,94

Лютий

2000,00

70

643,75

192,94

Березень

2000,00

70

643,75

192,94

Разом

6000,00

210

1931,25

578,82

 

Витяг з Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за I квартал 2008 року

1

2

3

4

5

6

7

8

9

<...>

2

2111111111

2000

00

2000

00

578

82

578

82

01

02

 

3

2111111111

01

04

 

<...>

 

Лікарняні

Нарахування допомоги по тимчасовій непрацездатності (лікарняних) здійснюється в тому періоді, в якому було надано листок непрацездатності. При визначенні розміру оподатковуваного доходу слід ураховувати ПСП. Для його визначення щодо перехідних лікарняних (відповідно до

листів ДПАУ від 18.02.2005 р. № 3059/7/17-3117, від 14.03.2005 р. № 75/4/17-3114) суму допомоги слід розподілити за місяцями пропорційно часу, на який припадає період тимчасової непрацездатності. Виплата лікарняних провадиться після закінчення тимчасової непрацездатності.

У

Податковому розрахунку за формою № 1ДФ допомога по тимчасовій непрацездатності та оплата перших п'яти днів тимчасової непрацездатності відображаються як заробітна плата та інші виплати, нараховані відповідно до умов трудового договору (ознака «01»).

Сума нарахованої та виплаченої допомоги

повністю відображається в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ (графи 3 і 3а) за той квартал, в якому було надано листок тимчасової непрацездатності.

 

Допомога по вагітності та пологах

Допомога по вагітності та пологах виплачується за рахунок коштів Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності, але за місцем роботи особи (роботодавцем). Відповідно до

підпункту 4.3.1 Закону про податок з доходів вона не обкладається податком з доходів фізичних осіб, а також внесками до соціальних фондів довідка 1.

У зв'язку з цим у

Податковому розрахунку за формою № 1ДФ соціальні допомоги слід відображати окремим рядком з ознакою доходу «22».

 

Оренда

Відображення доходів, отриманих пересічними громадянами від підприємця у вигляді орендної плати, залежить від об'єкта оренди.

Так, доходи, виплачувані фізичним особам

за оренду об'єкта нерухомості, які оподатковуються відповідно до пункту 9.1 Закону про податок з доходів, відображаються в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ з кодом «08».

Що стосується плати

за оренду рухомого майна, то в Порядку № 451 не передбачено окремої ознаки доходу для таких виплат. У зв'язку з цим, на нашу думку, такі доходи логічно було б відображати з кодом «14». Однак потрібно звернути увагу, що на думку представників податкових органів орендна плата за договором оренди рухомого майна має відображатися в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ з кодом «01» («Вісник податкової служби України», 2008, № 5).

Зазначимо, що податкові органи вимагають при регулярній виплаті орендної плати до графи 3 включати нараховану у звітному кварталі, але ще не виплачену суму доходу, тобто з відображенням у

Податковому розрахунку за формою № 1ДФ однакових значень у графах 3а і 3, і 4.

 

Виплати за виконання робіт і послуг за цивільно-правовими договорами

Виплати, пов'язані з виконанням робіт (наданням послуг) для підприємця за договором цивільно-правового характеру (на виконання робіт/надання послуг, підряду), не відповідають визначенню заробітної плати з позиції

Закону про податок з доходів. У цьому випадку відносини регулюються ЦКУ. Ці доходи підлягають обкладенню податком з доходів фізичних осіб у джерела виплати без відрахування внеску до Пенсійного фонду і застосування права на ПСП.

При заповненні

Податкового розрахунку за формою № 1ДФ у графі 3 відображаються фактично виплачені суми доходів, а в графі 4 — фактично перерахована до бюджету сума податку з доходів протягом звітного кварталу.

Ознака доходу таких виплат відповідно до

Порядку № 451 — «01».

Наведемо

приклад. Фізична особа Степанов Л. М. (ідентифікаційний номер 2111111111) виконував для підприємця роботи на підставі договору підряду. Сума плати за роботи становить 500 грн. на місяць. Договір підряду укладено 01.02.2008 р. Відповідно до умов договору виплата провадиться до 10-го числа місяця, наступного за місяцем нарахування доходу. Таким чином, оплату за роботи, виконані в березні 2008 року, має бути здійснено до 10 квітня 2008 року.

 

Витяг з Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за I квартал 2008 року

1

2

3

4

5

6

7

8

9

<...>

3

2111111111

1000

00

500

00

150

00

75

00

01

<...>

 

Оплата навчання працівника

Відображення витрат на навчання в

Податковому розрахунку за формою № 1ДФ залежить від того, чи включаються ці суми до оподатковуваного доходу працівника.

З урахуванням норм

підпункту 4.3.20 Закону про податок з доходів сума, перерахована роботодавцем навчальному закладу, не підлягає оподаткуванню у працівника, якщо:

— навчання було за профілем діяльності або загальними виробничими потребами підприємця;

— сума не перевищує розміру, визначеного згідно з

підпунктом 6.5.1 Закону про податок з доходів за кожний повний чи неповний місяць підготовки (у 2008 році — 890 грн.);

— наймана особа не припиняє трудових відносин з таким роботодавцем протягом такого навчання або до закінчення другого календарного року з року, в якому закінчується таке навчання.

Неоподатковувані суми витрат на навчання в

Податковому розрахунку за формою № 1ДФ має бути відображено за кодом ознаки доходу «37».

У разі якщо умови, установлені

підпунктом 4.3.20 Закону про податок з доходів, не виконуються, суми, сплачені за навчання працівника, і суми, сплачені за навчання його дітей, розглядатиметься як додаткове благо та обкладатимуться податком з доходів фізичних осіб. У Податковому розрахунку за формою № 1ДФ вони повинні бути відображені з ознакою доходу «09».

 

Виплати підприємцям

Виплати приватному підприємцю в межах його підприємницької діяльності оподатковуються за правилами установленими спеціальним законодавством з цих питань і відповідно до

підпункту 9.12.1 Закону про податок з доходів не підлягають оподаткуванню у джерела виплати. Отже, у графах 4а і 4 Податкового розрахунку за формою № 1ДФ проставляться нулі.

При виплаті доходів фізичним  особам — підприємцям слід ураховувати такі моменти:

1) незважаючи на те що при виплаті підприємницьких доходів підприємець не є податковим агентом іншої фізичної особи — підприємця, такі виплати мають включатися до

Податкового розрахунку за формою № 1ДФ;

2) у

Порядку № 451 для відображення підприємницьких доходів передбачено окрему ознаку 42 «Дохід, виплачений самозайнятій особі».

У разі якщо податковий агент виплачує приватному підприємцю

дохід, не пов'язаний з його підприємницькою діяльністю, він зобов'язаний утримати податок з доходів фізичних осіб і відобразити суму такого доходу в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ з відповідною ознакою (наприклад, «01» — зарплата та виплати за цивільно-правовими договорами, «08» — оренда нерухомості, «07» — доходи від продажу рухомого майна, «14» — інші оподатковувані доходи тощо).

Доходи підприємцю нараховано та виплачено в різних кварталах

У цьому випадку слід урахувати такі нюанси заповнення

Податкового розрахунку за формою № 1ДФ. Так, у кварталі отримання від підприємця товарів (робіт, послуг), оформлених накладною або актом, у графі 3а Податкового розрахунку за формою № 1ДФ податковим агентом відображається сума нарахованого підприємцю доходу. У кварталі фактичної виплати дохід платника податку відображається у графі 3. Заповнювати графи 4а й 4 не потрібно, оскільки доходи фізичних осіб від підприємницької діяльності не обкладаються податком з доходів у джерела виплати.

Виплати єдиноподатникам

При виплатах підприємцям-єдиноподатникам можливі два варіанти:

— підприємець (податковий агент) виплачує єдиноподатнику дохід, пов'язаний з його підприємницькою діяльністю (вид діяльності зазначено у

Свідоцтві про сплату єдиного податку). У такому разі податок з доходів не утримується;

— підприємець (податковий агент) виплачує іншому підприємцю дохід, не пов'язаний з його підприємницькою діяльністю (вид діяльності відсутній у

Свідоцтві про сплату єдиного податку). У такому разі підприємець зобов'язаний утримати податок з доходів.

У будь-якому разі виплата доходу підприємцям має відображатися у

формі № 1ДФ.

Доходи, виплачені підприємцю-єдиноподатнику в межах його підприємницької діяльності (зазначеної у

Свідоцтві), у Податковому розрахунку за формою № 1ДФ відображаються з ознакою доходу «42». При цьому у графах 4а і 4 проставляються нулі.

Виплачені доходи, не пов'язані з підприємницькою діяльністю єдиноподатника, відображаються в

Податковому розрахунку за формою № 1ДФ з відповідною ознакою доходу (наприклад, «01» — зарплата й виплати за цивільно-правовими договорами, «08» — оренда нерухомості, «07» — доходи від продажу рухомого майна, «14» — інші оподатковувані доходи тощо).

Наведемо

приклад. Підприємець-єдиноподатник Іванов Д. І. (ідентифікаційний номер 2111222233) у I кварталі 2008 року надав іншому підприємцю послуги на суму 300 грн. Оплату послуг здійснено 20 березня 2008 року. Цей вид діяльності зазначено у Свідоцтві про сплату єдиного податку.

У цьому випадку

Податковий розрахунок за формою № 1ДФ матиме такий вигляд:

 

Витяг з Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за I квартал 2008 року

1

2

3

4

5

6

7

8

9

<...>

3

2111222233

300

00

300

00

0

00

0

00

42

<...>

 

Якби у

Свідоцтві про сплату єдиного податку не було зазначено ці послуги як вид діяльності, тоді б вважалося, що фізична особа надає підприємцю послуги не як приватний підприємець. Доходи, отримані від такого виду діяльності, підлягають обкладенню податком з доходів фізичних осіб під час їх виплати. При цьому доходи за виконані за договором підряду послуги в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ відображатимуться за кодом «01».

 

Виплати приватним нотаріусам

Підприємці, які виплачують дохід приватним нотаріусам, зобов'язані утримати податок з доходів і сплатити його до бюджету. Пов'язано це з тим, що відповідно до

Закону про податок з доходів споживачі нотаріальних послуг є податковими агентами (див. листи ДПАУ від 26.02.2004 р. № 1406/6/17-2116 і від 19.04.2005 р. № 3678/Л/17/17-3115).

Дохід, що виплачується приватному нотаріусу у вигляді плати за вчинення нотаріальних дій, на думку податківців, включається до складу загального місячного оподатковуваного доходу відповідно до

підпункту 4.2.1 Закону про податок з доходів як дохід, нарахований згідно з умовами цивільно-правового договору. Під час його виплати утримується податок за ставкою 15 %.

У

Податковому розрахунку за формою № 1ДФ доходи, виплачені приватним нотаріусам, відображаються з ознакою доходу «42» (дохід, виплачений самозайнятій особі). У графах 4а і 4 проставляється сума утриманого та перерахованого до бюджету податку з такого доходу.

Зазначимо, що при утриманні податку з доходів із суми нотаріальних послуг слід пам'ятати, що податок утримується із суми оподатковуваного доходу фізичної особи. Тобто утримується і сплачується податок не за рахунок коштів податкового агента, а за рахунок доходу приватного нотаріуса.

Але, як свідчить практика, виплачуючи приватним нотаріусам певну суму коштів за їх послуги, підприємцям здебільшого податок з доходів доводиться сплачувати за свій рахунок. У такому разі базу оподаткування необхідно розрахувати із застосуванням «натурального» коефіцієнта (у 2008 році — 1,176471), оскільки на руки приватний нотаріус отримує «чисту» суму коштів, уже без податку з доходів.

 

Доходи від операцій з рухомим майном

Для відображення доходів, отриманих від продажу або обміну об'єктів рухомого майна, у

Податковому розрахунку за формою № 1ДФ Порядком № 451 передбачено такі ознаки доходів:

— 07 «Доходи від операцій з рухомим майном згідно з положеннями

статті 12 Закону про податок з доходів (підпункт 4.2.6 пункту 4.2 статті 4, крім підпункту «ж» пункту 1.3 Закону про податок з доходів)»;

— 40 «Доходи від операцій з рухомим майном згідно з положеннями

статті 12 Закону про податок з доходів (підпункт «ж» пункту 1.3 Закону про податок з доходів)».

Зазначимо, що в

підпункті «ж» пункту 1.3 Закону про податок з доходів ідеться про доходи від продажу рухомого майна, якщо факт зміни власника підлягає державній реєстрації та/або нотаріальному посвідченню відповідно до закону України.

Таким чином, при виплаті доходів фізичним особам за придбане в них рухоме майно, що підлягає державній реєстрації та/або нотаріальному посвідченню, зокрема транспортні засоби довідка 2, дохід відображається податковими агентами з ознакою доходу «40».

У таких операціях податковими агентами, як правило, є:

— юридична особа, за посередництвом якої продається об'єкт рухомого майна

(пункт 12.3 статті 12 Закону про податок з доходів);

— нотаріус, який посвідчує договір

(пункт 12.5 статті 12 Закону про податок з доходів).

При виплаті фізичним особам доходів за придбане в них інше рухоме майно (яке підлягає державній реєстрації або нотаріальному посвідченню) податковий агент такі доходи відображає в

Податковому розрахунку за формою № 1ДФ з ознакою доходу «07».

 

Подарунки для дітей працівників підприємця

Якщо підприємець надає подарунки (квитки на заходи) дітям своїх працівників, то в певних випадках вартість таких подарунків може визнаватися додатковим благом працівника

(підпункт «е» підпункту 4.2.9 Закону про податок з доходів) і обкладається податком з доходів довідка 3.

Також у зв'язку з тим, що дохід виплачується в негрошовій формі, необхідно враховувати вимоги

пункту 3.4 Закону про податок з доходів, тобто застосовувати «натуральний коефіцієнт» (у 2008 році — 1,176471). Податок з доходів фізичних осіб має бути перераховано до бюджету не пізніше банківського дня, наступного за днем вручення працівнику подарунка (підпункт 8.1.4 Закону про податок з доходів). У Податковому розрахунку за формою № 1ДФ вартість дитячих новорічних подарунків і квитків на святкові заходи роботодавець відображає з ознакою доходу «09».

 

Вартість спецодягу та спецвзуття, виданих працівникам у межах норм, передбачених законодавством

Згідно з

наказом № 451 з ознакою доходу «09» відображаються доходи, які не підлягають звільненню від оподаткування відповідно до підпункту 4.3.14 пункту 4.3 статті 4 Закону про податок з доходів, зокрема:

— спецодяг, спецвзуття, миючі засоби, спецхарчування від роботодавця понад установлені норми;

— вартість спецодягу, спецвзуття, строк використання яких не минув і які не повернено працівником при звільненні.

У цих випадках вартість спецодягу та спецвзуття слід розглядати як додаткове благо та обкладати податком за ставкою 15 % і відображати в

Податковому розрахунку за формою № 1ДФ з ознакою 09 «Додаткове благо від роботодавця».

Вартість виданих спецодягу та спецвзуття

в межах норм не повинна відображатися в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ, оскільки вони не є доходом працівника, а є обов'язковими витратами підприємця, які передбачені законодавством для забезпечення нормальної трудової діяльності працівників.

 

Сільгосппродукція, придбана в населення

Відповідно до

підпункту 4.3.36 пункту 4.3 статті 4 Закону про податок з доходів при виплаті громадянам доходу за придбану в них сільськогосподарську продукцію податкові агенти не утримують податок з доходів, якщо сільськогосподарська продукція вирощується на земельних ділянках, наданих для:

— ведення особистого сільського господарства, якщо їх розмір не було збільшено в результаті отриманої в натурі (на місцевості) земельної частки (паю);

— будівництва та обслуговування житлового будинку, господарських будівель і споруд (на присадибних ділянках);

— ведення садівництва та індивідуального дачного будівництва.

При цьому отримувач таких доходів повинен надати податковому агентові довідку

за формою № 3ДФ про своє право на отримання доходу у джерела його виплати без утримання податку. Ця довідка відповідно до пункту 2 Порядку № 1063 видається безоплатно сільською, селищною, міською радою власникам сільськогосподарської продукції.

У

Податковому розрахунку за формою № 1ДФ необхідно відобразити виплату таких доходів з ознакою доходу 53 «Дохід від продажу сільськогосподарської продукції». У графах 4а і 4 проставляються нулі.

Якщо сільськогосподарська продукція реалізується фізичною особою, яка не має такої довідки, то податковий агент зобов'язаний утримати податок з усієї суми, виплаченої за закупівлю такої продукції.

 

Виплата доходів громадянам від реалізації товарів, що були в користуванні, узятих на комісію

Фізична особа — підприємець є податковим агентом

стосовно таких доходів, оскільки при виплаті доходу громадянинові він утримує і сплачує податок з доходів за ставкою 15 % від імені та за рахунок такого громадянина. Виплачений дохід відображається в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ з ознакою 14 «Інші доходи».

 

Поворотна фінансова допомога, видана працівнику

Відповідно до

підпункту 4.3.23 Закону про податок з доходів не включається до оподатковуваного доходу платника отримана ним основна сума кредиту (а поворотна фінансова допомога (позика) за своєю економічною суттю є нічим іншим, як кредитом). Про те, що сума позики не обкладається податком з доходів у період дії договору, зазначається й у листі ДПАУ від 29.12.2005 р. № 13011/6/17-3116.

Щодо заповнення

Податкового розрахунку за формою № 1ДФ, то пільгової ознаки доходу для такої виплати наказом № 451 не передбачено, тобто суму виплаченої працівнику позики не потрібно наводити в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ. Так це й зрозуміло, бо, по суті, суму позики в період дії договору не можна вважати доходом працівника (ні оподатковуваним, ні неоподатковуваним), оскільки кошти має бути повернено підприємцю.

 

Відповідальність податкових агентів

Тепер

скажемо про санкції, які можуть загрожувати підприємцю за порушення порядку надання відомостей про нараховані (виплачені) доходи фізичним особам. Оскільки Податковий розрахунок за формою № 1ДФ не є податковою декларацією в розумінні Закону № 2181, то штрафи, передбачені ним за неподання або несвоєчасне подання цього звіту, не може бути застосовано до підприємців (лист ДПАУ від 09.08.2005 р. № 7584/6/17-3116) .

Водночас фізичних осіб — підприємців (податкових агентів) може бути притягнуто до адміністративної відповідальності. Відповідно до

статті 1634 КУпАП стягнення адміністративного штрафу передбачено за неповідомлення або несвоєчасне повідомлення податковим органам відомостей про доходи громадян у таких розмірах:

— попередження або штраф від 2 до 3 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (від 34 до 51 грн.);

— у разі повторного такого самого порушення протягом року штраф від 3 до 5 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (від 51 до 85 грн.).

Зазначимо, що

з 16.02.2005 р. у зв'язку з набуттям чинності Законом № 2322-IV було скасовано норму Закону про податкову службу, яка дозволяла податковим органам стягувати адміністративний штраф за перекручення даних, неповідомлення або несвоєчасне повідомлення податкових органів про доходи громадян за встановленою формою.

Таким чином, за перекручення даних

у Податковому розрахунку за формою № 1ДФ сьогодні накласти адмінштраф податківці не зможуть. Наприклад, якщо податковий агент навів відомості про нарахований (виплачений) дохід фізичній особі в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ, але помилився під час заповнення одного з реквізитів (ідентифікаційного номера платника, суми доходу, суми податку, ознаки доходу, ознаки ПСП, дати прийняття або звільнення з роботи), то адміністративний штраф до нього не можна буде застосувати.

 

Висновки

Порядок заповнення

Податкового розрахунку за формою № 1ДФ у цілому нескладний.

Однак у деяких ситуаціях виникають запитання щодо виплати орендної плати, лікарняних, оплати навчання працівників, виплати приватним підприємцям і нотаріусам тощо.

Заповнення

Податкового розрахунку за формою № 1ДФ у кожному такому випадку здійснюється виходячи з норм Закону про податок з доходів, Порядку № 451, а також з урахуванням роз'яснень податківців.

За перекручення даних у

Податковому розрахунку за формою № 1ДФ сьогодні податківці не зможуть накласти адмінштраф. Наприклад, якщо податковий агент подав до податкового органу відомості про нарахований (виплачений) дохід фізичній особі (Податковий розрахунок за формою № 1ДФ), але помилився під час заповнення одного з реквізитів (ідентифікаційного номера платника, суми доходу, суми податку, ознаки доходу, ознаки ПСП, дати прийняття або звільнення з роботи), то адміністративний штраф до нього не можна буде застосувати.

Довідкова інформація (довідка)

1

Це випливає з пункту 3.2 Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Держкомстату від 13.01.2004 р. № 5, де зазначено, що ці виплати не належать до фонду оплати праці.

2

Докладніше див. «ВД», 2008, № 5, с. 18.

3

Докладніше див. «ВД», 2007, № 24, с. 7.
App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі