Темы
Выбрать темы статей
Сортировать по темам

Справочник предпринимателя. Новогодние рекламные акции, подарки, премии: как уплачивать налоги, осуществлять взносы и отражать расходы?

Редакция СД
Собственное Дело Декабрь, 2008/№ 23
В избранном В избранное
Печать
Справочная информация

Новогодние рекламные акции, подарки, премии: как уплачивать налоги, осуществлять взносы и отражать расходы?

 

Воздух все сильнее пахнет морозом, напоминая о приближении мигающего яркими красками праздника — всеми любимого Нового года. Череда карнавалов, чудес, сюрпризов захватывает каждого. Поэтому в самый канун Нового года так много приятного: подарки, акции, распродажи, специальные скидки, всюду за прилавками Деды Морозы и Снегурочки, а в каждой витрине непременно украшена елочка. В общем, приятных хлопот хватает. А вот разобраться в том, как правильно уплачивать налоги/сборы и учитывать расходы при проведении новогодних акций, поможет данная статья. Для удобства материал изложен в табличной форме (кстати, обратите внимание на справки, где обозначены важные организационные нюансы того или иного мероприятия).

 

База налогообложения (БН) для налога с доходов физических лиц (НДФЛ)

НДФЛ

Взносы в Пенсионный фонд (ПФ)

Взносы в иные фонды соцстрахования: «безработицы» (ФБ), «временной нетрудоспособности» (ФВПТ), «несчастного случая» (ФНСП)

Расходы предпринимателя

НДС (для предпринимателей — плательщиков НДС)

1

2

3

4

5

6

Подарок работнику (натуральный)

Подпадает под понятие «заработная плата» как единовременное поощрение, не связанное с результатами труда (подпункт 2.3.2 Инструкции № 5). Поскольку выдается не в денежной форме, обязательно применять «натуральный» коэффициент.
БН = 1,176471 х [обычная цена подарка + НДС (для плательщиков НДС) + акциз (если подарок подакцизный)] справка 1 - сумма удержаний в ПФ и иные фонды соцстрахования — НСЛ (при наличии права на нее)

1. Стоимость подарка учитывается при определении права работника на НСЛ (доход за соответствующий месяц 2008 года не должен превышать 890 грн).
2. НДФЛ = 15 % х БН (НДФЛ либо вносится непосредственно в кассу работником, получившим подарок, либо удерживается
из его зарплаты).
В бюджет НДФЛ
нужно уплатить в течение банковского дня, следующего за днем вручения подарка

Взносы в ПФ уплачивать нужно в такой
сумме:
начисления (за счет предпринимателя):
33,2 % х БН;
удержания (из зарплаты работника):
2 % х БН.
Перечислить взносы удобнее в день выдачи подарка, но предельный срок таков:
начисления: в день выдачи подарка;
удержания: не позднее 20-го числа месяца, следующего за тем месяцем, в котором был вручен подарок

ФВПТ:
— начисления — 1,5 % х
х БН;
— удержания 0,5 % х БН или 1 % х БН;
ФБ:
начисления — 1,3 % х
х БН;
— удержания — 0,5 % х
х БН;
ФНСП:
начисления — установленный предпринимателю процент х БН;
— удержания — нет.

Стоимость подарка с учетом «натурального» коэффициента включается в расходы предпринимателя как зарплата (пункт 5.6.1 Закона о налоге на прибыль). Все начисления тоже относятся на расходы (пункт 5.7.1 Закона о налоге на прибыль). Документами для обоснования права на расходы является положение произвольной формы о премировании, в котором предусмотрена возможность выдачи подарков по итогам года, с подписями предпринимателя и работников (или представителя работников)

Перечислить взносы в бюджет нужно не позднее следующего дня после выдачи подарка, в том числе в ФБ (письмо Минтруда от 23.11.2001 г. № ДЦ-09-3752)

В связи с вручением подарка возникает налоговое обязательство по НДС — 20 % от стоимости подарка, но не ниже обычных цен (подпункт 4.2 Закона об НДС). Так как данный подарок относится к хоздеятельности предпринимателя (заработная плата работников), уплаченный при его покупке НДС можно включать в налоговый кредит при наличии налоговой накладной

Премия работнику по итогам года (денежная), материальная помощь (денежная, всем работникам)

Премия, как единовременное поощрение, не связанное с результатами труда,

выплаченное в денежной форме, является заработной платой (подпункт 2.3.2 Инструкции № 5). «Натуральный» коэффициент не применяется.
БН = сумма премии

НДФЛ = 15 % х БН; удерживается непосредственно с самой суммы премии или материальной помощи (на руки работник получит сумму за вычетом НДФЛ и взносов)

То же, что и для подарка, при этом «натуральный» коэффициент не применяется

Сроки уплаты взносов такие же, как и по зарплате:

— если премия (или матпомощь) выдана в день выплаты аванса, взносы в ФВПТ и ФБ будут уплачиваться только при выплате зарплаты (по окончании месяца);
— если премия (или матпомощь) выдана в день выплаты зарплаты, взносы уплачиваются как обычно при выплате зарплаты (подробно см. «СД», 2008, № 15, с. 24)

Расходы на выплату премии и связанные с этим начисления в фонды включаются
в расходы
.

Документы для обоснования права на расходы — положение о премировании произвольной формы с подписями предпринимателя и представителя работников

Подарки детям работника за счет предпринимателя (натуральные, в том числе билеты на праздники)

Подарок — дополнительное благо работника (часть «е» подпункта 4.2.9 Закона о налоге с доходов). Подарок выдан в натуральной форме, поэтому применяется «натуральный» коэффициент.
БН = 1,176471 х [обычная цена подарка + НДС (если предприниматель — плательщик НДС)] справка 1

НДФЛ = 15 % х БН (вносится работником в кассу при получении подарка или удерживается из зарплаты). НДФЛ должен быть перечислен в бюджет не позднее банковского дня, следующего за днем вручения подарка. В форме № 1ДФ стоимость подарков детям работников отражается с признаком
дохода «09»

Вручение подарков детям работников не относится к хоздеятельности предпринимателя, поэтому стоимость подарков в расходы включать нельзя

Налоговые обязательства по НДС возникают в связи с бесплатной передачей товара — 20 % от стоимости подарка, но не ниже обычных цен (подпункт 4.2 Закона об НДС). Налоговый кредит отражать нельзя, так как приобретение подарков не связано с хоздеятельностью

Подарки за счет Фонда «временной нетрудоспособности» детям работников и детям предпринимателя (предоставляются только детям до 14 лет)

Не облагаются НДФЛ (подпункт 4.3.1 Закона о налоге с доходов). Для получения подарков от ФВПТ нужно заранее (конкретный срок не оговорен) подать заявку в исполнительную дирекцию ФВПТ: одну — на детей всех работников, кроме совместителей (им подарки положены по основному месту работы), вторую — на детей предпринимателя.
БН = 0

Несмотря на то что НДФЛ не удерживается, стоимость детских новогодних подарков нужно отразить в форме № 1ДФ с признаком дохода «22»

Взносов нет. В отчете по форме Ф4-ФСС з ТВП стоимость подарков не отражается, так как их изначально приобретает ФВПТ

Подарки покупателям (алкоголь и табак — только при наличии лицензии справка 3)

Если подарок достаточно ценный и его передача оформляется документально (акт и т. п.), то
БН = 1,176471 х [обычная цена справка 1 + НДС (если предприниматель — плательщик НДС) + акциз (если подарок подакцизный)]. Если подарки малоценны, см. «Раздача мелочей»

НДФЛ = 15 % х БН.
В форме № 1ДФ доход отражается с признаком «14».
В бюджет нужно перечислить сумму НДФЛ в течение банковского дня, следующего за днем выдачи подарка (получатель
подарка обязан внести сумму НДФЛ в кассу/на счет предпринимателя)

Если подарки выдаются с целью рекламы (т. е. для того, чтобы сформировать или поддержать осведомленность потребителей о предпринимателе или его товарах), то стоимость подарков можно включить в расходы, но не в полной сумме: не более 2 % чистого дохода, полученного в прошлом году справка 2

(подпункт 5.4.4 Закона о налоге на прибыль). Документы для обоснования права на расходы — распоряжение о проведении рекламной акции, план рекламных мероприятий и т. п.

Предприниматель обязан начислить налоговые обязательства по НДС (так как происходит поставка товаров) в сумме 20 % от стоимости подарков, но не ниже обычных цен. При этом право на налоговый кредит тоже есть (при наличии налоговой накладной), поскольку рекламные акции связаны с хоздеятельностью.

Кстати, в отличие от расходов, в налоговый кредит включается вся сумма уплаченного НДС (без двухпроцентного ограничения).
С этим согласна и ГНАУ (письма от 15.05.2006 г. № 9120/7/16-1517-15 и от 13.06.2006 г. № 6421/6/16-1515-26)

Раздача мелочей (календари, буклеты, каталоги, фирменные пакеты, листовки и т. п.)

Данные получателей «мелких» подарков ни в каких документах не фигурируют, так как списание «мелочей» обычно оформляется одним документом с указанием общей суммы. Значит, невозможно определить персональный доход каждого конкретного физлица, которому подарили календарик или буклет. БН отсутствует

 

 

 

 

Такие же, как и расходы на ценные подарки покупателям

 

Раздача материалов, которые содержат информацию о деятельности предпринимателя, но не могут быть использованы иначе, чем просто носитель информации (буклет, прайс-лист, каталог и др.), не является объектом налогообложения. Поэтому налоговое обязательство в данном случае не возникает (письмо ГНАУ от 13.06.2006 г. № 6421/6/16-1515-26). Но при этом, по мнению налоговиков, нельзя включать в налоговый кредит сумму НДС, уплаченную в связи с приобретением таких подарков, потому что они используются в необлагаемых операциях. На наш взгляд, НК в данном случае все-таки есть (рекламируются товары, продажа которых относится к налогооблагаемым операциям). А вот при дарении ручек, пакетов и подобных «мелочей», которые можно использовать не только в качестве носителя информации, но и в других целях, налоговое обязательство по НДС возникнет. При этом также можно отразить налоговый кредит на всю сумму НДС, уплаченную в связи с приобретением/изготовлением таких подарков

Розыгрыш призов, выигрышей справка 3

Если приз выдан в денежной форме, то БН = сумма выигрыша. Если приз выдан в натуральной форме, то БН = 1,42857 х
х [обычная цена приза +
+ НДС
(для предпринимателей — плательщиков НДС) + акциз (если подарок подакцизный)]

НДФЛ = 30 % х БН (подпункт 7.3 Закона о налоге с доходов). Если приз выдается не в денежной форме, его получатель должен внести в кассу/на счет предпринимателя сумму НДФЛ. Предприниматель обязан перечислить в бюджет НДФЛ одновременно с выплатой

денежного выигрыша или в течение банковского дня, следующего за днем выдачи имущественного приза. В форме № 1ДФ доходы в виде выигрышей и призов отражаются с признаком «13»

Такие же, как и в случае с подарками покупателям. Документы для обоснования права на расходы: приказ, порядок проведения акции, внутренняя отчетность задействованных лиц и т. п.

При выдаче выигрыша в денежной форме налоговых последствий нет. При выдаче приза в натуральной форме налоговое обязательство и налоговый кредит есть, как и в случае с ценными подарками покупателям (см. «Подарки покупателям»)

Распродажи, скидки и прочее снижение цен справка 4

Если фактическая скидка превышает скидку, рассчитанную по правилам определения обычных цен справка 5, БН = фактическая скидка - обычная скидка. Если же фактическая скидка не превышает обычную, то БН = 0

НДФЛ = 15 % х БН (часть «е» подпункта 4.2.9 Закона о налоге с доходов). В форме № 1ДФ отражается с признаком «14» (только если фактическая скидка отличается от обычной)

При продаже возникают налоговые обязательства по НДС исходя из цены продажи, но не ниже обычных цен. В случае если обычная цена на товар превышает договорную более чем на 20 %, налоговое обязательство возникает исходя из обычных цен (пункт 4.1 Закона об НДС)

Новогоднее оформление витрин и помещений (елки, игрушки и т. п.), новогодняя «форма» работников
(в том числе костюмы Деда Мороза и Снегурочки, которые выдаются на возвратной основе)

 

 

 

 

В сфере торговли украшения витрин можно расценивать:
1) как рекламные мероприятия. В таком случае в расходы включается вся стоимость украшений справка 6 (на основании подпункта 5.4.4 Закона о налоге на прибыль).

О том, что оформление витрин и комнат, где находятся образцы товара, — это реклама, косвенно говорится в статье 3.8 приказа № 145. Но здесь следует учитывать, что украшения должны быть связаны с продаваемым товаром, например на новогодней «форме» справка 7 продавцов или на елочных игрушках указан логотип предпринимателя, на елках размещены его товары. При этом желательно составить внутренний приказ о проведении предновогодней рекламы посредством оформления витрин и торгового зала, выдачи одежды продавцам;
2) как мероприятия, связанные с продажей товара. В расходы они тоже включаются в полной сумме на основании подпункта 5.2.1 Закона о налогообложении прибыли. При этом совсем необязательно рекламировать товар, потому что сам по себе дизайн интерьера призван привлечь клиентов и увеличить продажи (доход), что напрямую связано с хоздеятельностью. В сфере производства учесть расходы на украшения помещений, скорее всего, не удастся, поскольку их сложно связать с хоздеятельностью

1. В случае с торговлей включить в налоговый кредит можно всю сумму НДС, уплаченную в связи с приобретением украшений, так как оформление витрин напрямую связано с хоздеятельностью предпринимателя.

2. В случае с производственной деятельностью права на налоговый кредит не будет, потому что украшение помещений не связано с хоздеятельностью

Дед Мороз и Снегурочка — не работники, а временно предоставляют услуги по договору услуг

Если Дед Мороз и Снегурочка — работники специализированного предприятия (предпринимателя) или частный предприниматель, с которым заключен договор услуг, то БН = 0 справка 8. Если Дед Мороз и Снегурочка — физические лица — граждане (нет трудового договора, но есть договор на оказание услуг), то БН = договорная стоимость услуг

НДФЛ = 15 % х БН. В форме № 1ДФ отражается с признаком дохода:
— при выплате предпринимателю — «42» с указанием в графах 4 и 4а суммы «0,00»;
— при выплате гражданам — «01»

Если выплата производится юрлицу или предпринимателю, взносы однозначно не начисляются. Если выплата осуществляется гражданам, ПФ разрешает взнос не начислять, поскольку в данном случае имеет место оказание услуг, а не выполнение работ (услуга нематериальна, потребляется в момент предоставления) (письмо ПФУ от 09.11.2006 г. № 14663/03-30)

Расходы можно учесть в полной сумме аналогично украшению витрин и торгового зала:
— либо как рекламные мероприятия;
— либо как деятельность, связанную с продажей товара

В налоговый кредит по НДС можно включить НДС, уплаченный при получении услуг от Деда Мороза и Снегурочки (но только если предприятие/предприниматель, оказавшее/ий услуги, является плательщиком НДС и выписал налоговую накладную)

Организация новогодних праздников на заказ, доставка подарков на дом

справка 9

БН = чистый доход предпринимателя на общей системе;
БН = 0 для единоналожника, но он обязан внести в Свидетельство о едином налоге такой вид деятельности, как «Предоставление услуг по организации праздников»

Предприниматель уплачивает в бюджет НДФЛ (15 % х БН) или единый налог самостоятельно. С суммы вознаграждения, которая причитается ему по договору, налог с доходов не удерживается. Если единоналожник не укажет в Свидетельстве необходимый вид деятельности, при выплате дохода с него удержат налог с доходов в размере 15 % суммы, указанной в договоре (удержат НДФЛ)

Предприниматель на общей системе уплачивает взнос в ПФ в размере 33,2 % от чистого дохода, а также взносы в виде начислений и удержаний с зарплаты наемных работников. Единоналожник «за себя» пенсионный взнос не уплачивает, а за наемных работников уплачивает в части, не перекрытой отчислениями в ПФ (42 % от 50 % единого налога, доплачиваемого за каждого работника)

Предприниматель на общей системе обязан уплатить во все фонды начисления и удержания с зарплаты работников («за себя» ничего не уплачивает, если не регистрировался в соцфондах добровольно). Единоналожник «за себя» в фонды ничего не уплачивает, а с зарплаты работников обязан уплатить только начисления в ФНСП и удержания во все остальные фонды соцстрахования

Стоимость подарков, новогодних костюмов, зарплата работников и начисления на нее, услуги сторонних организаций и транспортные затраты включаются в расходы. Что касается легковых автомобилей, то ГСМ или аренду по ним можно отнести к расходам только в сумме 50 % потраченных средств, а стоимость парковки/стоянки вообще нельзя включить в расходы (подпункт 5.4.10 Закона о налоге на прибыль)

Налоговое обязательство и налоговый кредит по НДС возникают в общем порядке. Причем в налоговый кредит можно включить всю сумму НДС, уплаченную в связи с приобретением ГСМ, арендой легкового автомобиля или его стоянкой (без ограничений) при наличии налоговой накладной

 

 

Справочная информация (справка)

1

Обычная цена подарка, как правило, это стоимость его приобретения. Если же подарки покупались давно и цены уже изменились, то обычной будет рыночная цена такого подарка на момент его вручения. Если в подарок предоставляется подакцизный товар — некоторые транспортные средства и кузова к ним, табачные изделия, спирт, алкогольные напитки, пиво, некоторые нефтепродукты — обычную цену необходимо увеличить на сумму акцизного сбора.

2 Если рекламируемый с помощью презентации/подарков товар уже продается (есть доход от его продажи), стоимость презентации/подарков можно включать в расходы сразу, в день их проведения/вручения (разумеется, с учетом ограничения: не больше 2 % от чистого дохода за прошлый год). Но вполне возможно, что презентация/подарки накануне Нового года — это реклама продукции, которая выйдет в продажу только с 1-го января. В таком случае расходы можно будет записать в Книгу ф. № 10 при получении первого дохода от продажи рекламируемой продукции, т. е. уже в новом году. При этом следует учесть, что

в расчете двухпроцентного ограничения чистый доход прошлого года — это доход, полученный в том году, который предшествовал моменту записи расходов в Книгу ф. № 10 (а не в том году, который предшествовал моменту проведения презентации/раздачи подарков).

3

Чтобы не возникло необходимости приобретать некоторые лицензии, нужно иметь в виду следующее:

— лицензия на проведение лотерей или азартных игр не нужна, если розыгрыши проводятся

только с рекламной целью, а право на участие в них покупателей бесплатное (подпункт 1.1 Лицензионных условий на проведение лотерей и подпункт 1.1 Лицензионных условий на проведение азартных игр);

лицензия на торговлю алкогольными напитками или табачными изделиями обязательно нужна, если предприниматель намерен дарить или разыгрывать алкогольные напитки или табачные изделия (статья 8 Закона о рекламе). Правда, такое требование относится именно к рекламе алкоголя и табака (товаров, продажа которых лицензируется). В то же время при продаже, например, холодильника подарок в виде шампанского очень напоминает одновременную рекламу и холодильника, и шампанского. Поэтому без соответствующей лицензии подарки/призы в виде алкогольных напитков делать нельзя . А вот заказать (по договору услуг) организацию рекламы холодильников предпринимателю, у которого есть лицензия на торговлю алкоголем, можно. Ведь рекламодатель по сути будет продвигать свои холодильники, а организатор рекламы рекламировать холодильники заказчика и свое шампанское, при наличии «алкогольной» лицензии.

4 Если предприниматель проводит скидки/распродажи/снижение цен,

на ценниках нужно указать предыдущую цену, скидку и действующую цену (пункт 6 статьи 15 Закона о защите прав потребителей).

5 Чтобы избежать претензий налоговиков относительно «необычности» скидок, следует знать, что

цена считается обычной, если предусматривает скидки, связанные с (подпункт 1.20.2 Закона о налоге на прибыль):

— сезонным колебанием спроса;

— окончанием срока хранения (годности);

— потерей товаром качества;

— сбытом неликвидных товаров;

— маркетинговой политикой продвижения товара на рынок (универсальное обоснование);

— предоставлением опытных моделей и образцов с целью ознакомления с ними потребителей.

Чтобы

задокументировать «обычность» скидки, рекомендуем составить распоряжение о применении скидок, в котором нужно указать: причину (характер) скидки, ее размер и срок действия, перечень продукции со скидкой и иные условия. При этом важно, чтобы покупатели получали одинаковые скидки при одинаковых условиях, т. е. предоставлять скидки избирательно нельзя.

Напомним, что

доказывать «обычность» цены со скидкой предприниматель не обязан, однако такие действия очень помогут ему в том случае, если налоговики попытаются доказать обратное и наложить штрафы за недоплату НДС и НДФЛ.

6 Следует учитывать, что

украшения, стоимость которых превышает 1000 грн., считаются основными фондами (например, искусственные елки или большие гирлянды). Включать их стоимость в расходы сразу, т. е. в момент приобретения, нельзя. Они подлежат амортизации по ставке 6 % за квартал (группа III ОФ). Сумма амортизации также уменьшает доход предпринимателя. Однако налоговики, хотя и необоснованно, но очень радикально настроены на то, что предприниматели начислять амортизацию не имеют права («СД», 2007, № 18, с. 20; «СД», 2008, № 19, с. 22).

7 Новогодние костюмы продавцов к спецодежде не относятся, так как без них продавать товар тоже можно. Поэтому согласно

подпункту 5.4.1 Закона о налоге на прибыль в расходы они не попадут, зато можно пользоваться подпунктами 5.4.4 или 5.2.1.

8 Не удерживать НДФЛ с контрагента-предпринимателя можно, удостоверившись в том, что у него есть Свидетельство о госрегистрации в качестве предпринимателя. Однако

налоговики требуют дополнительно иметь копии Свидетельства о госрегистрации и платежного поручения об уплате НДФЛ предпринимателем, которому выплачиваем доход (подробнее см. «СД», 2008, № 4, с. 4). Кстати, если у единоналожника в Свидетельстве о едином налоге не записан вид деятельности «Предоставление услуг по организации праздников» или что-то в этом роде, НДФЛ с него удержать нужно.

9

Деятельность по оказанию услуг перевозки пассажиров и грузов подлежит лицензированию. Чтобы избежать лицензии, необходимо либо пользоваться услугами перевозчиков или такси, либо не выделять в договоре купли-продажи отдельной строкой стоимость доставки подарка (можно еще дополнительно оговорить, что товар считается проданным в момент передачи покупателю).
Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал
stop

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa
Powered by
Factor Web Solutions
Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.
Войдите, чтобы читать больше! Авторизованные пользователи получают бесплатно 5 статей в месяц