Два единоналожника под одной крышей
Ситуация. Два предпринимателя (каждый на едином налоге) планируют работать вместе в одном помещении. Их деятельность — услуги СТО. Однако бокс (помещение) арендует только один из единоналожников. Как лучше оформить отношения между предпринимателями: сдать в субаренду помещение (его часть) или сдать в аренду подъемник? Обязательно ли в таком случае записывать новый вид деятельности в Свидетельстве единоналожника-арендодателя?
С этим сейчас и разберемся.
Почему нельзя оставить все как есть?
Прежде всего будем исходить из того, что
работать без документа на помещение нельзя (раз уж мы имеем дело не с выездной торговлей/выездными услугами под заказ, а со стационарным пунктом предоставления услуг). Почему нельзя? Потому что без документа, подтверждающего право собственности или право пользования помещением, не удастся оформить разрешение на размещение объекта услуг и некоторые другие документы.Ответственность за осуществление торговой деятельности без получения разрешения на размещение объекта торговли (а местные власти требуют разрешение и на объект услуг) предусмотрена
статьей 164 КУоАП документ 1 и влечет за собой наложение штрафа (340 — 680 грн.).Справедливости ради стоит отметить, что в настоящее время есть возможность «отбиться» от необходимости иметь разрешение на размещение объекта, но не иначе как через суд.
Вдобавок ко всему в Свидетельстве единоналожника указывается такой реквизит, как «Место деятельности». И хотя он носит справочный характер, налоговики на местах требуют предоставить копию договора аренды помещения при подаче документов при переходе на единый налог.
Варианты
И все же могут ли оба предпринимателя получить возможность работать под одной крышей, применяя упрощенную систему? Да, и для этого
можно поступить следующим образом:— подписать трудовой договор (в котором один из единоналожников будет работодателем, а второй — наемным работником);
— сдать часть помещения (бокса) в субаренду второму предпринимателю;
— заключить с собственником помещения два договора аренды от имени каждого предпринимателя (в отношении одного бокса).
К указанному добавим, что в данном случае мы могли бы как вариант рассматривать
договор о совместной деятельности без создания юридического лица (статья1130 ГКУ документ 2 разрешает заключать такие договоры всем субъектам, в том числе и физическим лицам). Однако совместная деятельность не может осуществляться на едином налоге, поэтому такой вариант мы не рассматриваем.Теперь подробнее.
Трудовые отношения
Схема «работодатель — наемный работник» хороша тем, что
не требует вносить изменения в Свидетельство об уплате единого налога. Однако для того, чтобы ее реализовать, нужно выполнить ряд действий:— заключить со вторым предпринимателем
трудовой договор (наемным работником должен быть тот, у кого нет договора аренды помещения). Трудовой договор может иметь только письменную форму (часть 6 статьи 24 КЗоТ документ 3);—
зарегистрировать трудовой договор в Центре занятости по месту регистрации предпринимателя-работодателя (статья 241 КЗоТ);—
получить в налоговом органе Справку на наемного работника;—
ежемесячно доплачивать 50 % от ставки единого налога.При этом придется уплатить соответствующие начисления «сверху» в Пенсионный фонд (в части, не перекрытой отчислениями от единого налога) и Фонд «несчастного случая», а также производить удержания во все фонды «снизу» с зарплаты наемного работника (Пенсионный фонд, «безработицы», «временной нетрудоспособности»).
Вместе с этим второй предприниматель (наемный работник) может перейти на общую систему и в результате отсутствия дохода не уплачивать в бюджет ничего справка 1, а может вообще сняться с регистрации в качестве предпринимателя.
Субаренда
Как вариант можно сдать
часть помещения в субаренду (например, та же смотровая яма может представлять собой часть помещения). В данном случае единоналожник-арендатор, который собирается сдавать в субаренду часть бокса, обязан:— получить
разрешение от собственника (арендодателя) на сдачу части бокса в субаренду (статья 774 ГКУ);— внести
изменения в свое Свидетельство об уплате единого налога, дополнив его таким видом деятельности, как «Сдача в аренду имущества/ недвижимости». Заметим, что деятельность по сдаче помещений в субаренду относится к деятельности по аренде — это не отдельный вид деятельности (письмо Госкомстата от 26.04.2007 г. № 14/3-53/44; см. в конце статьи). И хотя новый вид деятельности появится в Свидетельстве об уплате единого налога не раньше чем с начала ближайшего квартала (заявление о внесении изменений подается за 15 календарных дней до начала квартала), тем не менее заключить договор субаренды можно в любой момент. Главное — не получать по нему оплату до внесения указанных изменений. Если же деньги за субаренду все-таки поступят до того, как новый вид деятельности появится в Свидетельстве, их без уменьшения на расходы придется обложить налогом с доходов по ставке 15 %;— заключить
договор субаренды.Хотелось бы обратить внимание, что если предприниматель, который будет сдавать часть бокса в субаренду, является плательщиком НДС, то у него возникнут налоговые обязательства по НДС исходя из размера арендной платы. Если же он неплательщик НДС, а второй предприниматель (будущий арендатор части бокса) — плательщик НДС, то второй предприниматель не получит права на налоговый кредит.
И еще один момент. Заметим, что, сдав
в субаренду все помещение (а не его часть), предприниматель-арендодатель сам потеряет право работать в нем, поэтому так поступать не стоит. Также ничего не даст вариант со сдачей в аренду подъемника (или иного оборудования), ведь даже если второй предприниматель возьмет его в аренду, то документ на пользование помещением у него все равно не появится.
Совместная аренда
Суть такого способа в следующем:
можно заключить договор аренды бокса с арендодателем таким образом, чтобы в роли арендатора одного помещения (бокса) выступали сразу два субъекта предпринимательства (два наших единоналожника). В этом случае арендую плату арендаторы будут вносить в порядке, определенном в договоре (например, пополам). Никаких ограничений по заключению подобных договоров действующее законодательство не предусматривает.Есть еще вариант: каждый предприниматель отдельно от своего имени заключает с собственником помещения договор аренды определенной части бокса (например, один предприниматель арендует часть бокса с подъемниками и иным оборудованием (мастерская), а второй — остальную часть (покрасочная)). Соответственно каждый из них вносит плату арендодателю (собственнику бокса) отдельно и имеет собственный документ на помещение.
В рассматриваемых случаях,
кроме перезаключения договора аренды (расторжение существующего договора по согласию сторон и заключение одного-двух новых договоров), ничего предпринимать не нужно: ни вносить изменения в Свидетельство о едином налоге, ни доплачивать 50 % ставки единого налога (как за наемного работника).Таким образом, при согласии арендодателя аренда бокса сразу двумя предпринимателями — наиболее удобный вариант.
Материал подготовила Виталина Мирошниченко
Расшифровка нормативных ссылок (документ)
1 Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.
2 Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.
3 Кодекс законов о труде Украины от 12.10.71 г.
Справочная информация (справка)
1
Доход от трудовой деятельности в виде заработной платы не является доходом от предпринимательской деятельности, так как работа по трудовому договору и предпринимательская деятельность — разные сферы и не включают друг друга.
Письмо Государственного комитета статистики Украины от 26.04.2007 г. № 14/3-53/44
О деятельности по сдаче в субаренду недвижимого имущества
(извлечение)
<...>
Так, в соответствии с КВЭД деятельность по сдаче в аренду собственного недвижимого имущества относится к подклассу
70.20.0 «Сдача в аренду собственного недвижимого имущества».Положением (стандартом) бухгалтерского учета 14 «Аренда», утвержденным приказом Минфина от 28.07.2000 № 181, субаренда определяется как передача арендатором арендованного им объекта в аренду третьему лицу. То есть результатом этой деятельности также будет получение добавленной стоимости от аренды. С учетом вышеуказанного
деятельность по предоставлению в субаренду недвижимого имущества по КВЭД относится тоже к подклассу 70.20.0.Кроме того, обращаем внимание на то, что все операции с недвижимым имуществом для третьих лиц сгруппированы в группе 70.3 «Операции с недвижимостью по поручению третьих лиц». Сюда относятся деятельность агентств недвижимости (риелторская деятельность) и деятельность непосредственных оценщиков недвижимого имущества, которые могут действовать как в составе этих агентств, так и самостоятельно и классифицируются в подклассе 70.31.0 «Деятельность агентств недвижимости».
Заместитель директора Департамента Л. Сергиенко