Справочник предпринимателя. Какие налоги и сборы (взносы) должен уплачивать единоналожник

Налог (сбор)

Нужно ли уплачивать?

Примечание

1

2

3

Единый налог

Единый налог

Уплачивается ежемесячно до 20-го числа

Ставка единого налога устанавливается в зависимости от вида деятельности. Если осуществляется несколько видов деятельности, ставки не суммируются, а уплачивается максимальная из них. При этом сумма единого налога не зависит от размера выручки, а является величиной постоянной. Поэтому, даже если дохода нет (убыток), единый налог уплатить все равно нужно. За каждого наемного работника нужно ежемесячно доплачивать 50 % ставки единого налога, установленной для предпринимателя (за наемное лицо, находящееся в отпуске в связи с беременностью и родами и для ухода за ребенком до достижения им 3-летнего возраста, 50 % единого налога доплачивать не нужно — письмо ГНАУ от 16.08.2006 г. № 4334/А/17-0715)

Налог с доходов и взносы в Пенсионный фонд и фонды социального страхования

Налог с доходов физических лиц (НДФЛ) в отношении доходов предпринимателя

Не нужно, если доход получен от деятельности, указанной в Свидетельстве об уплате единого налога

Если единоналожник получит доход от деятельности, не указанной в его Свидетельстве, то с суммы такого дохода придется уплатить НДФЛ в размере 15 %. При этом, поскольку упрощенная система не совместима с общей, НДФЛ взимается как с физлица-гражданина (непредпринимателя), т. е. 15 % рассчитываются от всей суммы дохода без уменьшения на величину расходов (письма ГНАУ от 23.09.2004 г. № 477/4/15-1210, от 12.09.2006 г. № 4830/А/17-0715; см. «СД», 2007, № 3, с. 36). Правда, ВАСУ стал на сторону предпринимателя, который уплачивает единый налог по максимальной ставке (200 грн. в месяц), указав, что он может НДФЛ с «неединоналожных» доходов не уплачивать (определение ВАСУ от 21.06.2007 г. по делу № А37/80; см. «СД», 2008, № 1, с. 38). Однако пользоваться подобными аргументами мы бы советовали только в крайнем случае (при судебных разбирательствах)

НДФЛ с зарплаты работников

Уплачивать нужно

НДФЛ уплачивается в общем порядке (освобождение от уплаты не предусмотрено)

Взносы в Пенсионный фонд (ПФ)

«За себя» уплачивать необязательно

В соответствии с Законом о пенсионном страховании ^{документ 1} для плательщиков единого налога должна быть установлена фиксированная ставка пенсионного взноса (подпункт 7 пункта 14 «Заключительных положений»). Пока что ее не установили, поэтому в настоящее время единоналожники взнос в ПФ «за себя» не уплачивают (письмо Госкомпредпринимательства от 25.04.2007 г. № 2988, а также письмо ПФУ от 01.06.2005 г. № 6320/04). При этом единоналожники все равно являются лицами, застрахованными в ПФ. За счет уплаты единого налога (42 % от ставки единого налога) автоматически перечисляются в ПФ (статья 3 Указа № 746 ^{документ 2}). Но этого мало для того, чтобы в страховой стаж засчитывался полный месяц работы на едином налоге. Поэтому тот предприниматель, который заботится о стаже, может по окончании года (или перед выходом на пенсию) провести доплату, уведомив об этом ПФ (сумму, которую предпринимателю нужно доплатить, рассчитывает сам ПФ). Но подчеркнем: доплата — решение сугубо добровольное, можно ее и не осуществлять (особенно если единоналожник работает где-то по трудовому договору, то со стажем проблем у него не возникнет, в этом случае доплату производить вообще смысла нет)

Взносы в виде начислений на заработную плату наемных работников (взносы «сверху») уплачиваются в части, не перекрытой отчислениями от единого налога

На сегодня существует особый механизм уплаты взносов в ПФ с заработной платы работников, прописанный в письме ПФУ от 01.06.2005 г. № 6320/04, им и руководствуемся: 1) производится доплата единого налога за каждого наемного работника — 50 % от ставки единого налога за каждое наемное лицо (статья 2 Указа № 746); 2) 42 % этой доплаты автоматически перечисляется на счет ПФ (статья 3 Указа № 746); 3) на фонд оплаты труда начисляются взносы в ПФ в размере 33,2 %*; 4) перечислению в ПФ подлежит сумма, не перекрытая отчислениями от доплаты единого налога, т. е. 33,2 %* х [общая сумма зарплаты («грязными»), начисленная всем работникам] - 0,42 х 0,5 х ставка единого налога х количество наемных работников

Взносы «сверху» и удержания «снизу» с вознаграждения, выплачиваемого по гражданско- правовым договорам, начисляются и уплачиваются (но не всегда)

Если с физлицом заключен договор на выполнение работ (подряд), то нужно начислить взнос «сверху» — 33,2 %* и удержать «снизу» — 2 %* от суммы вознаграждения, указанной в договоре. Если же заключен договор на оказание услуг, то ни начислений «сверху», ни удержаний «снизу» в ПФ предприниматель производить не обязан. При этом к услугам ПФ относит маркетинговые, консультационные, бухгалтерские, аудиторские, юридические и другие услуги (письмо ПФУ от 09.11.2006 г. № 14663/03-30). Однако, если предприниматель и начислит такие взносы, ПФ возражать не будет и учтет их в страховой стаж исполнителя услуг (письмо ПФУ от 21.02.2007 г. № 2790/03-20).

* Примечание.

Взносы в Фонд временной потери трудоспособности (ФВПТ)

Взносы уплачивать не нужно ни за себя, ни за наемных работников (имеются в виду начисления на зарплату за счет средств предпринимателя, т. е. взносы «сверху»)

Часть суммы уплаченного предпринимателем единого налога (в процентном соотношении) отделением Госказначейства Украины перечисляется в ФВПТ и ФБ (статья 3 Указа № 746). В связи с этим в статье 6 Указа №746 определено, что единоналожник не является плательщиком взноса в эти фонды.

Взносы в Фонд «безработицы» (ФБ)

Взносы в Фонд страхования от несчастных случаев на производстве (ФСНП)

«За себя» предприниматель может уплачивать добровольно

В соответствии со статьями 8, 10 и 11 Закона о страховании от несчастных случаев ^{документ 3} предприниматель, у которого нет наемных работников, может застраховаться добровольно. Если наемные работники есть, то возникает обязанность уплачивать страховые взносы за них

При наличии наемных работников уплачивать нужно (имеются в виду только взносы «сверху», так как удержаний «снизу» в данный Фонд не существует)

Статьей 6 Указа № 746 освобождение для единоналожников не предусмотрено. Об этом же говорится в письме Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве от 11.07.2007 г. № 1221-07-1, а также в совместном письме Минтруда от 20.04.2001 г. № 03-3/1808-020-1 и Госкомпредпринимательства от 12.04.2001 г. № 1-531/2481

Удержания «снизу» в ПФ, ФВПТ и ФБ, т. е. взносы за счет зарплаты работников

Да, уплачивать нужно

Для наемных работников единоналожника освобождение от уплаты страховых взносов не предусмотрено

Сбор в ПФ

Уплачивается при осуществлении определенных операций

От уплаты сбора в ПФ (не путать со взносами) единоналожники не освобождаются, поэтому при осуществлении таких операций: — покупка безналичной иностранной валюты; — покупка недвижимости; — торговля ювелирными изделиями из золота (кроме обручальных колец), платины и драгоценных камней; — продажа легкового автомобиля; — пользование услугами мобильной связи — сбор в ПФ уплачивать нужно (пункты 5, 6, 7, 9 и 10 части 1 и часть 2 статьи 1 Закона о пенсионном сборе ^{документ 4})

НДС

НДС

Необязательно, но можно

Предприниматели, которые работают на упрощенной системе, не обязаны регистрироваться плательщиками НДС даже в случае превышения выручкой 300 тыс. грн., так как они освобождены от уплаты НДС (пункт 6 Указа № 746). Тем не менее, если единоналожник желает добровольно зарегистрироваться плательщиком НДС, на это у него есть полное право (пункт 4 постановления № 507 ^{документ 5}). ГНАУ не имеет ничего против (письмо от 11.03.2008 г. № 3004/Д/17-0714), однако требует, чтобы отчетным периодом единоналожника-НДСника был не месяц, а квартал (письмо от 21.04.2008 г. № 8230/7/16-1517)

Плата за пользование землей или природными ресурсами

Налог на землю

Нет, если земля — собственная, используется в предпринимательской деятельности и такая деятельность указана в Свидетельстве об уплате единого налога

Налог на землю обязаны уплачивать только собственники земельных участков. Их нельзя путать с арендаторами государственной или коммунальной земли, которые пользуются землей по договору аренды и уплачивают арендную плату за землю (см. далее). Значит, предприниматели, работающие на упрощенной системе, могут не уплачивать налог на землю при соблюдении двух условий: — предприниматель владеет землей на правах собственности (действует пункт 6 Указа № 746); — земля используется в «единоналожной» деятельности, т. е. деятельность указана в Свидетельстве (действует пункт 6 постановления № 507). Однако налоговики считают, что сдача в аренду земли (или недвижимости с землей) не является использованием земли в предпринимательской деятельности арендодателя, так как земля используется арендатором. В результате требуют с единоналожников-арендодателей уплаты налога на землю (письма ГНАУ от 21.04.2006 г. № 148/2/15-0410, от 15.09.2006 г. № 10291/5/15-0616, от 20.09.2006 г. № 17471/7/15-0617). Соглашаться с этим нельзя, поскольку арендные операции — это не что иное, как предоставление услуг с целью получения прибыли, что само по себе и является предпринимательской деятельностью. О том, что налог на землю в данном случае уплачивать не нужно, говорит и Госкомпредпринимательства в письме от 07.12.2006 г. № 8844. Аналогичное решение в пользу единоналожника вынес и ВАСУ (определение от 23.04.2007 г.), причем абсолютно все суды предыдущих инстанций были на стороне предпринимателя. Единственная оговорка: в Свидетельстве единоналожника должен быть указан такой вид деятельности, как сдача в аренду земли и/или недвижимости

Арендная плата за земли государственной и коммунальной собственности

Уплачивать нужно

Такая арендная плата тоже является одним из видов земельного налога, но от нее единоналожники не освобождены (письмо ГНАУ от 17.07.2001 г. № 232/2/18-2110, «Вестник налоговой службы Украины», 2005, № 35)

Сбор за специальное использование природных ресурсов

Не уплачивается

К сбору за специальное использование природных ресурсов относятся: — сбор за использование водных ресурсов; — сбор за использование лесных ресурсов; — сбор за пользование недрами; — плата за добычу угля; — сбор за использование природных растительных ресурсов и др.

Сбор за загрязнение окружающей природной среды (экосбор)

При наличии оснований уплачивать нужно

От данного сбора единоналожники не освобождены, поэтому при наличии оснований экосбор уплачивать нужно за (пункт 1.4 Инструкции № 162/379 ^{документ 6}): — выброс загрязняющих веществ в атмосферу (самое распространенное — использование автомобиля); — сброс загрязняющих веществ непосредственно в водные объекты (при наличии договора с коммунальным предприятием уплачивать сбор не нужно); — размещение отходов на собственной территории (своевременная передача отходов по договору специализированным предприятиям освобождает от необходимости уплачивать сбор)

Платежи в случае торговли или рекламы

Налог на рекламу

Да, при размещении рекламы по заявкам рекламодателей

От уплаты налога на рекламу единоналожники не освобождены, поэтому при получении платы за размещение рекламы по заявкам рекламодателей данный сбор уплатить нужно. Правда, уплачивается он за счет заказчика, так как включается в стоимость услуг по размещению рекламы. Поэтому исполнителю остается только удержать его и перечислить в бюджет

Сбор за выдачу разрешения на размещение объекта торговли и сферы услуг

Уплачивать не нужно

В соответствии с пунктом 6 Указа № 746 субъект упрощенной системы налогообложения имеет право не уплачивать сбор за получение разрешения на размещение объекта торговли и сферы услуг. Однако это не освобождает его от необходимости такое разрешение получить. Данное мнение высказывал ранее Госкомпредпринимательства (письмо от 19.10.2004 г. № 7197), и острожным предпринимателям стоит его выполнять и сейчас. Тем не менее смелые единоналожники, равно как и все другие предприниматели, могут попытатся отстоять в суде свое право работы без такого разрешения. Аргументы, которые можно использовать для судебного разбирательства, см. в «СД», 2008, № 11, с. 11.

Плата за патент

Не нужно

Единоналожники имеют право работать без торгового патента (пункт 6 Указа № 746)

Прочие налоги и сборы

Сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства (хмелесбор)

При наличии оснований уплачивать нужно

От уплаты данного сбора единоналожники не освобождены. Поэтому те из них, кто занимается куплей-продажей алкогольных напитков и пива, обязаны уплатить хмелесбор. Здесь заметим, что торговать единоналожники имеют право только таким алкоголем, который не относится к ликеро-водочной продукции (вино, вермут, шампанское, коньяк, бренди и прочее, подробно см. «СД», 2007, № 24, с. 17), и то исключительно в розницу, а также пивом (тоже в розницу, пункт 7 Указа № 746)

Налог с владельцев транспортных средств

При использовании собственного автомобиля уплачивать нужно

Налог с владельцев транспортных средств предприниматель уплачивает как физлицо, а не как субъект предпринимательской деятельности. От необходимости уплатить данный налог упрощенная система не освобождает. Уплачивается он перед техосмотром: ежегодно или раз в два года, но не позже первого полугодия того года, в котором будет проводиться техосмотр

Иные налоги и сборы (как общегосударственные, так и местные)

При наличии оснований уплачивать нужно

В

Расшифровка нормативных ссылок (документ)