Если к зарплате работников неправильно применялась НСЛ
ВОПРОС. В 2005 и 2006 годах были уволены работники, к зарплате которых применялась налоговая социальная льгота (НСЛ). В месяце увольнения их доход также был уменьшен перед налогообложением на НСЛ, однако, как выяснилось позже, этого делать не следовало. Как в этом случае исправить оплошность, по какой ставке пересчитывается налог с доходов в настоящее время — 13 или 15 %, грозит ли предпринимателю штраф? В какие сроки нужно исправить ошибку, существует ли срок давности для доудержания и перечисления налога с доходов в такой ситуации?
ОТВЕТ. То, что применять налоговую социальную льготу (НСЛ) не нужно с месяца, в котором работник увольняется (с ним прекращаются трудовые отношения), обозначено в пункте 4 Порядка № 2035 документ 1. Если же предприниматель все-таки применял НСЛ в месяцы увольнения работников, то он занизил налогооблагаемый доход, а следовательно и занизил сумму налога с доходов. То есть данная ситуация привела к недоплате средств в бюджет.
В подпункте 20.3.2 Закона о налоге с доходов документ 2 сказано, что в случае, если налоговый агент до или во время выплаты дохода в пользу плательщика налога не осуществляет начисление, удержание или уплату (перечисление) налога с доходов, ответственность за погашение суммы налогового обязательства или налогового долга, возникающего вследствие таких действий, возлагается на такого налогового агента. При этом плательщик налога — получатель таких доходов освобождается от обязанностей погашения такой суммы налоговых обязательств или налогового долга.
То есть если, как в нашем случае, предприниматель недоудержал налог с доходов с зарплаты физлица, то именно он несет ответственность за погашение не внесенной в бюджет суммы налога. Значит, предприниматель должен за счет собственных средств доплатить налог с доходов.
Теперь о том,
что может грозить предпринимателю в случае, если он сам обнаружит и исправит такую ошибку. Так, в письме от 15.11.2005 г. № 11069/6/17-2116 ГНАУ указывает: если субъект предпринимательства самостоятельно обнаружит ошибку, которая привела к недоплате налога с доходов физлиц (при выплате не удержан, недоудержан налог с доходов), затем сам эту ошибку исправит (доплатит до проверки налог в бюджет), то к такому субъекту никакие штрафы не применяются (пеня также не начисляется), см. также с. 44 этого номера «СД».Таким образом, предприниматель понесет только расходы по уплате в бюджет суммы недоплаты налога с доходов.
Что касается срока исковой давности по налогу с доходов
, то здесь нужно руководствоваться Законом № 2181 документ 3. Согласно статье 15 этого Закона налоговый орган может самостоятельно определить сумму налоговых обязательств налогоплательщика в течение 1095 дней со дня, следующего за последним днем предельного срока предоставления налоговой декларации. Однако в случае с налогом с доходов, который удерживает с зарплаты налоговый агент, налоговая декларация не предоставляется справка 1, т. е. эту норму в отношении налоговых обязательств по налогу с доходов применить нельзя. Нормы Гражданского кодекса Украины документ 4 на налоговые правоотношения не распространяются, т. е. общий срок исковой давности — три года в данном случае также применить нельзя. Поэтому получается, что налоговики не ограничены каким-либо сроком для выявления нарушений по налогу с доходов.Таким образом, обнаружив, например, в 2008 году недоплату по налогу с доходов, которая произошла в 2005 году, представители налоговых органов вполне могут наложить штрафные санкции на предпринимателя (даже если к тому времени три года с момента нарушения уже истекут).
За недоплату налога с доходов предусмотрен штраф в двойном размере от суммы обязательства по такому налогу
(подпунктом 17.1.9 Закона № 2181 ), а также административный штраф, предусмотренный статьей 1634 КоАП документ 5, от 34 до 51 грн. (от 2 до 3 ннмдг).Таким образом,
исправить ошибку предпринимателю лучше самостоятельно, и нужно это сделать как можно скорее — до начала проверки налоговиков.Как исправить такую ошибку?
В данном случае, как мы уже сказали выше, работодатель должен только доудержать налог с доходов, никаких штрафов, пеню уплачивать не нужно. При корректировке ошибки применяются ставки налога, действующие в прошедших периодах (2005, 2006 гг. — 13 %).Нужно учесть, что сумма налога с доходов с необлагаемой суммы (части зарплаты) должна быть начислена «сверху», то есть предварительно она умножается на «натуральный» коэффициент (для 2005, 2006 гг. — 1,1494). Дело в том, что в данной ситуации сумма, с которой не был удержан налог, является чистой суммой дохода физического лица (полученной на руки). Такой доход можно расценивать как дополнительное благо от работодателя. Соответственно для расчета грязной суммы выплаченного налогооблагаемого дохода необходимо применять «натуральный» коэффициент.
Кроме того,
предпринимателю обязательно нужно подать уточняющие налоговые расчеты по форме № 1ДФ за предыдущие отчетные периоды (кварталы), где был недоудержан налог с доходов.Для того чтобы было понятнее, как исправить подобную ошибку и как заполнить уточняющий расчет по форме № 1ДФ, рассмотрим условный числовой пример.
Пример.
Уволенному в апреле 2006 года работнику в месяце увольнения предоставили НСЛ в размере 175 грн. При увольнении работнику начислена зарплата в сумме 400 грн. и компенсация за неиспользованный отпуск в сумме 200 грн.Фактически удержанная сумма налога с доходов:
(600 - 12 - 3 - 6 - 175) х 13 % = 52,52 грн.
Правильная сумма налога:
(600 - 12 - 3 - 6) х 13 % = 75,27 грн.
Обратите внимание
: сумма взносов в фонды социального страхования, удержанная с доходов работника в отчетном периоде, остается неизменной (не пересчитывается).Сумма недоплаты налога с доходов:
75,27 - 52,25 = 22,75 грн.
Сумму недоплаты налога с доходов проще всего в нашей ситуации посчитать так: сумму НСЛ, ошибочно предоставленной работнику, умножить на сумму налога с доходов (13 %):
175 х 13 % = 22,75 грн.
Рассчитаем сумму налогооблагаемого дохода, фактически выплаченного уволенному работнику:
22,75 х 1,1494 = 26,15
Сумма налога с излишне выплаченного дохода:
26,15 х 13 % = 3,40 грн.
Необходимость применения «натурального» коэффициента обусловлена тем, что фактически мы выплатили работнику чистыми лишних 22,75 грн., следовательно должны сверху накрутить налог с доходов, чтобы определить начисленную ему сумму дохода.
Итого правильная сумма налога с доходов, которая должна была быть удержана с работника за апрель 2006 года:
75,27 + 3,40 = 78,67 (грн.).
Приведем порядок исправления ошибки в уточненной форме № 1ДФ за II квартал 2006 года (например, ИНН работника 2222222222, дата увольнения 30 апреля 2006 года, количество строк в ф. № 1ДФ за II квартал — 77).
| № з/п | Ідентифікаційний номер | Сума нарахованого доходу (грн., коп.) | Сума виплаченого доходу (грн., коп.) | Сумма утриманого податку | Ознака доходу | Дата | Ознака подат. соц. пільги | Ознака (0,1) | ||
| нарахованого | перерахованого | прийняття на роботу дд/мм/рррр | звільнення з роботи дд/мм/рррр | |||||||
| 1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| Так было приведено в ф. № 1ДФ за II квартал 2006 года | ||||||||||
| 21 | 2222222222 | 600,00 | 600,00 | 52,52 | 52,52 | 01 | — | 30.04.2006 | 01 | — |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
| Так нужно исправить ошибку в уточненной ф. № 1ДФ за II квартал 2006 года | ||||||||||
| 21 | 2222222222 | 600,00 | 600,00 | 52,52 | 52,52 | 01 | — | 30.04.2006 | 01 | 1 |
| 21 | 2222222222 | 600,00 | 600,00 | 75,27 | 75,27 | 01 | — | 30.04.2006 | — | 0 |
| 78 | 2222222222 | 26,00 | 26,00 | 3,40 | 3,40 | 09 | — | — | — | 0 |
| х | х | 1226,15 | 1226,15 | 131,19 | 131,19 | х | х | х | х | х |
Как видим, работодатель в нашем случае уплачивает за свой счет не только сумму недоудержанного с работника налога с доходов (22,75 грн.), но и сумму налога, начисленную «сверху» на излишне выплаченные работнику денежные средства (3,40 грн.).
Расшифровка нормативных ссылок (документ)
1
Порядок предоставления документов и их состава при применении налоговой социальной льготы, утвержденный постановлением КМУ от 26.12.2003 г. № 2035.2
Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.3
Закон Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III.4
Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.5
Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.
Справочная информация (справка)
1
Налоговый расчет по форме № 1ДФ не является налоговой декларацией в понимании Закона № 2181.
