Почтовый ящик. Продажа оборудования, купленного в рассрочку, единоналожником

ВОПРОС. Частный предприниматель на едином налоге купил производственное оборудование в рассрочку на 36 месяцев (платежи ежеквартальные). В настоящее время это оборудование предприниматель сдает в аренду. Имеет ли он право продать это оборудование до истечения 36 месяцев? Считается ли это оборудование основными фондами предпринимателя? Если да, то нужно ли начислять амортизацию? Что будет считаться выручкой от реализации этого оборудования — разница между ценой покупки и ценой продажи или цена продажи?

ОТВЕТ. Сначала ответим на первый вопрос: имеет ли право предприниматель продать оборудование, приобретенное в рассрочку на 36 месяцев, до истечения этого срока?

Для этого нам нужно выяснить, в какой момент к покупателю оборудования переходит право собственности на это оборудование — только в случае перехода права собственности на оборудование возможна его дальнейшая продажа.

Обратимся к ГКУ ^{документ 1}. Согласно статье 334 ГКУ в общем случае право собственности у приобретателя имущества по договору возникает с момента передачи имущества, если иное не установлено договором или законом.

Что касается договоров купли-продажи в целом, то исходя из определения такой формы гражданских правоотношений (статья 655 ГКУ) право собственности на имущество (товар) по таким договорам переходит к покупателю в момент передачи товара либо в любой другой момент, указанный в договоре.

Никаких специальных норм об особенностях перехода права собственности в случае продажи в рассрочку в ГКУ (в частности, в статье 695 ГКУ, где речь идет об оплате товара на условиях рассрочки) нет.

То есть получается следующее: если в договоре стороны оговорили, что право собственности на оборудование переходит после осуществления окончательного расчета, то продать такое оборудование предприниматель сможет, только полностью расплатившись за него. Если в договоре такого указания нет, то товар, проданный в рассрочку, находится в собственности покупателя уже с момента его получения от продавца. В этом случае одновременно с получением права собственности на такой товар как бы автоматически возникает право залога на него (отдельный договор залога не заключается), которое действует до момента полного погашения обязательств покупателем (пункт 6 статьи 694 ГКУ).

И тут нельзя упускать из виду такой важный момент, касающийся залога: согласно статье 17 Закона о залоге ^{документ 2} залогодатель (в нашем случае это покупатель) может отчуждать, в том числе продавать, заложенное имущество только с согласия залогодержателя.

Таким образом, получается, что, даже если по условиям договора право собственности на оборудование перейдет к предпринимателю до осуществления окончательного расчета, продать такое оборудование предприниматель сможет только с согласия продавца оборудования.

Теперь настал момент выяснить: считается ли купленное оборудование основными фондами предпринимателя и нужно ли начислять амортизацию на такие основные фонды?

Купленное оборудование будет считаться основными фондами при следующих условиях

Наверняка стоимость такого оборудования больше 1000 грн. Если предприниматель приобрел оборудование и сдает его в аренду, то это считается использованием в хозяйственной деятельности. Так что два условия уже соблюдаются. Но важно, чтобы соблюдалось еще одно условие: использовать такое оборудование в хоздеятельности (в том числе и сдавать в аренду) нужно на протяжении периода, превышающего год. То есть если предприниматель собирается продавать такое оборудование не раньше чем через год с начала использования в хозяйственной деятельности, то для предпринимателя оно будет считаться основными фондами.

Далее. Нужно ли начислять амортизацию на такие основные фонды?

В соответствии с

Это, так сказать, в общем случае. У нас же ситуация такая: предприниматель хочет продать такие основные фонды. Вообще,

Если предприниматель решит применять эту норму, то ему нужно будет знать остаточную стоимость основных фондов на момент продажи. Остаточная стоимость — это первоначальная стоимость минус амортизация. Получается, что единоналожник амортизацию начислять не должен, но при продаже основных фондов знать размеры начисленной амортизации ему вроде как нужно для того, чтобы определить остаточную стоимость?

Теоретически да, но все дело в том, что на практике

В связи с этим если для предпринимателя зачисление в выручку всей суммы от продажи оборудования не критично, то есть выручка не приблизится к 500-тысячному ограничению, то лучше в выручку предпринимателю поставить все поступления от реализации ОФ полностью, потому как вопрос этот законодательством четко не регламентирован.

В противном случае можно порекомендовать либо:

— попытаться узнать позицию налоговиков на месте, например написать письменный запрос в адрес налоговой службы по месту регистрации. Хотя, скорее всего, налоговики

— махнуть рукой на мнение налоговиков и рассчитать выручку «по Указу», так сказать, на свой страх и риск.

Итак, допустим, предприниматель решил в выручку поставить только разность между суммой продажи и остаточной стоимостью оборудования.

Размер амортизационных отчислений на такое оборудование предпринимателю нужно будет рассчитать самостоятельно (обратите внимание не начислить амортизацию, а просто рассчитать размер амортизации).

Производственное оборудование относится к 3 группе основных фондов. Норма амортизации для этой группы — 6 процентов от балансовой стоимости для каждого объекта ОФ. Амортизация рассчитывается поквартально по следующей формуле:

А_о = Н_а х С_ост, где

А_о — сумма амортизационных отчислений отчетного квартала;

Н_а — норма амортизации соответствующего объекта;

С_ост — остаточная стоимость объекта ОФ на начало отчетного квартала, которая определяется так:

С_ост (n) = C_ост (n-1) + З_ремонт - А_о (n-1), где

С_ост (n) — остаточная стоимость объекта ОФ на начало отчетного квартала;

C_ост (n-1) — остаточная стоимость объекта ОФ на начало предыдущего квартала;

З_ремонт — сумма расходов, понесенных в предыдущем квартале в связи с ремонтом, реконструкцией или модернизацией объекта ОФ;

А_о (n-1) — сумма амортизационных отчислений, начисленная за предыдущий квартал.

То есть первый раз сумма амортизационных отчислений рассчитывается от первоначальной стоимости оборудования, а каждый последующий раз от остаточной стоимости.

Таким образом, используя указанную формулу и нормы амортизации, предприниматель сможет рассчитать на начало квартала остаточную (балансовую) стоимость оборудования.

Помимо вышесказанного, нужно помнить и

Если в Свидетельстве об уплате единого налога указан вид деятельности, который «поглощает» операцию по продаже основных фондов, например «розничная, оптовая торговля», «торгово-закупочная деятельность», то, кроме отражения в Книге ф. № 10 выручки, других нюансов не будет. В противном случае (соответствующего вида деятельности в Свидетельстве нет) поступления от продажи основных фондов будут облагаться налогом с доходов по общим правилам — 15 % от всей вырученной суммы. В связи с этим предпринимателю, у которого в Свидетельстве об уплате единого налога не указана деятельность по торговле, следует отложить поступление выручки от реализации основных фондов до того момента, когда у него в Свидетельстве об уплате единого налога будет дописан такой вид деятельности ^{справка 1} .

Предприниматели-единоналожники, как правило, не используют РРО. В то же время, если РРО все-таки используется и за основные фонды с предпринимателем будут рассчитываться наличными средствами, такие средства следует проводить через РРО (ранее ГНАУ придерживалась другого мнения, но в последнее время оно изменилось — см.

Вообще, с учетом того, что налоговые органы могут занять по вопросу применения РРО непредсказуемую позицию, а также 10-тысячного ограничения по расчету наличными лучше избрать безналичную форму расчетов за проданные основные фонды.

Расшифровка нормативных ссылок (документ)

Справочная информация (справка)